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Anhang IV zum Kreisschreiben Nr. 37

Anhang IV zum Kreisschreiben Nr. 37 vom 22. Juli 2013

Fallbeispiele zur Quellenbesteuerung von geldwerten Vorteilen aus Mitarbeiterbeteiligungen (gültig ab 1. Januar 2013)

1. Fallgruppe: Beispiele zu Artikel 97a DBG (mit „Export“)

Grundsätzliches:

  • Der internationale Ansässigkeitswechsel zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung löst die Besteuerung gemäss Arti- kel 97a DBG aus. Die Bestimmung der Ansässigkeit stützt sich im Allgemeinen auf die Kriterien von Artikel 4 Absatz 2 OECD-MA. Auf die Ermittlung des steuerbaren Einkommens hat der internationale Ansässigkeitswechsel nur insoweit Auswirkungen, als dieser innerhalb der Vestingperiode erfolgt (Art. 17d DBG).

  • Ausnahme: Der internationale Ansässigkeitswechsel führt nicht zu einer Besteuerung nach Artikel 97a DBG, wenn innerhalb des Zeitraums zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung unverändert das Vertragsverhältnis zum Leistungsschuldner mit Sitz in der Schweiz weiterbesteht.

  • Die Begriffe „Import“ und „Export“ leiten sich aus den Bestimmungen der Artikel 7 MBV (Zuzug) und Artikel 8 MBV (Wegzug) ab.

  • Legende: AV Schweiz = Arbeitsverhältnis mit einem schweizerischen Arbeitgeber AV Ausland = Arbeitsverhältnis mit einem ausländischen Arbeitgeber int. TP = internationaler Transport VR = Verwaltungsrat

1

Besteuerung:

1.1.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting Ausübung

01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

3/4 der geldwerten Leistung können bei deren

Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

(Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

Vesting-Periode

AV Schweiz

AV Ausland

1.2.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting Ausübung

01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

3/4 der geldwerten Leistung können bei deren

Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

(Art. 97a DBG und Art. 8 MBV); Artikel 93 DBG ist

nicht abwendbar.

Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz

VR-Mandat Ausland

1.3.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting Ausübung

01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

7/8 der geldwerten Leistung können bei deren

Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

(Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

1/8 (erstes Halbjahr 2016) in sinngemässer An-

wendung von Artikel 17d DBG, aber unter Aus-

Vesting-Periode

scheidung von allfälligen Drittstaattagen gemäss

AV Schweiz

AV Ausland

DBA.

2

Besteuerung:

1.4.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting Ausübung

01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

3/4 der geldwerten Leistung können bei deren

Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

(Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

Vesting-Periode

AV Schweiz

kein Arbeitsverhältnis

1.5.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting Ausübung

01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

3/4 der geldwerten Leistung können bei deren

Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

(Art. 97a DBG und Art. 8 MBV); Artikel 93 DBG ist

nicht abwendbar.

Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz

kein VR-Mandat

3

Fallbeispiele zur Quellenbesteuerung von geldwerten Vorteilen aus Mitarbeiterbeteiligungen (gültig ab 1. Januar 2013)

2. Fallgruppe: Beispiele zu den Artikel 91 / 93 / 97 DBG (ohne „Export“)

Grundsätzliches:

  • Solange kein internationaler Ansässigkeitswechsel zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung erfolgt, sind die Artikel 97a DBG resp. Artikel 17d DBG nicht anwendbar. Die Bestimmung der Ansässigkeit stützt sich im Allgemeinen auf die Kriterien von Artikel 4 Absatz 2 OECD-MA. Der internationale Ansässigkeitswechsel führt ausnahmsweise nicht zu einer Besteuerung nach Artikel 97a DBG, wenn innerhalb des Zeitraums zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung unverändert das Vertragsverhältnis zum Leis- tungsschuldner mit Sitz in der Schweiz weiterbesteht.

  • Im Ausland ansässige Verwaltungsräte sind immer nach den Bestimmungen des anwendbaren DBA zu besteuern (vgl. Art. 93 DBG i.V.m. Art. 14 MBV).

  • Die Begriffe „Import“ und „Export“ leiten sich aus den Bestimmungen der Artikel 7 MBV (Zuzug) und Artikel 8 MBV (Wegzug) ab;

  • Arbeitstage im Ausland (Drittstaattage) sind im Verhältnis zu einem DBA-Land bei einer Quellensteuerpflicht gemäss Artikel 91 DBG und zum Teil auch gemäss Artikel 97 DBG auszuscheiden.

  • Generell vorbehalten bleiben die Bestimmungen in den Doppelbesteuerungsabkommen oder weiterer Abkommen mit anderen Staaten, die das Besteuerungsrecht der Schweiz beschränken oder aufheben (z.B. Art. 15a DBA CH-D).

  • Legende: AV Schweiz = Arbeitsverhältnis mit einem schweizerischen Arbeitgeber AV Ausland = Arbeitsverhältnis mit einem ausländischen Arbeitgeber int. TP = internationaler Transport VR = Verwaltungsrat

4

Besteuerung:

2.1.

durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter)

Zuteilung CH Vesting Ausübung

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

Zusammen mit dem Lohn im Monat der Fälligkeit

der geldwerten Leistung (Art. 91 DBG i.V.m.

Art. 13 MBV).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz

2.2.

durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport)

Zuteilung CH Vesting

01.01.2013 01.01.2017

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Zusammen mit dem Lohn im Monat der Fälligkeit

der geldwerten Leistung (Art. 97 DBG i.V.m.

Art. 13 MBV).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz im int. TP

2.3.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat)

Vesting

01.01.2017

Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Zusammen mit dem VR-Honorar im Monat der

Fälligkeit der geldwerten Leistung gemäss Arti-

kel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV .

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem

DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu-

scheiden.

VR-Mandat Schweiz

5

Besteuerung:

2.4.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting

01.01.2017

Jahr 2016 Jahr 2017

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen Aufrechterhaltung des Arbeitsverhältnis-

ses ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar; Besteu-

erung gemäss Artikel 91 DBG unter Ausschei-

dung allfälliger Drittstaattage.

Vesting-Periode

AV Schweiz

2.5.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting

01.01.2017

Jahr 2016 Jahr 2017

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen Aufrechterhaltung des Arbeitsverhältnis-

ses ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar; Besteu-

erung gemäss Artikel 97 DBG unter Ausschei-

dung allfälliger Drittstaattage.

Vesting-Periode

AV Schweiz

im int. TP

2.6.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

Wohnort Schweiz

Jahr 2014

Jahr 2015

Wohnort Ausland

Vesting

01.01.2017

Jahr 2016 Jahr 2017

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen Aufrechterhaltung des Verwaltungsrats-

Mandates ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar;

Besteuerung gemäss Artikel 93 DBG.

Vesting-Periode

VR-Mandat

Schweiz

6

Besteuerung:

2.7.

durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

AV Schweiz AV Ausland

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der

Arbeitsverhältnisse Schweiz/Ausland während der

Vestingperiode (sinngemässe Anwendung von

Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis 2 : 2).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

2.8.

durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

AV Schweiz im int. TP AV Ausland im int. TP

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der

Arbeitsverhältnisse Schweiz/Ausland während der

Vestingperiode (sinngemässe Anwendung von

Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis 2 : 2).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

2.9.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat)

Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter

Ausscheidung der VR-Mandate Schweiz / Aus-

land während der Vestingperiode (sinngemäss

Anwendung von Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis

2 : 2).

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem

DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu-

VR-Mandat Schweiz VR-Mandat im Ausland

scheiden.

7

Besteuerung:

2.10.

durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter)

Zuteilung CH Vesting Ausübung

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 91 DBG, jedoch ohne anteilsmässige

Ausscheidung, da kein Arbeitsverhältnis im Aus-

land besteht.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz kein Arbeitsverhältnis

2.11.

durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport)

Zuteilung CH Vesting

01.01.2013 01.01.2017

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 97 DBG, jedoch ohne anteilsmässige

Ausscheidung, da kein Arbeitsverhältnis im Aus-

land besteht.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz im int. TP Kein AV im int. TP

2.12.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat)

Vesting

01.01.2017

Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV ohne

anteilsmässige Ausscheidung, da kein VR-

Mandat im Ausland besteht.

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem

DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu-

scheiden.

VR-Mandat Schweiz kein VR-Mandat

8

Besteuerung:

2.13.

durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der

Arbeitsverhältnisse Schweiz / Ausland während

der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz AV Ausland kein Arbeitsverhältnis

2.14.

durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

AV Ausl. im int.

AV Schweiz im int. TP TP Kein AV im int. TP

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der

Arbeitsverhältnisse Schweiz / Ausland während

der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

2.15.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat)

Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

VR-M. Aus-

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti-

kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter

Ausscheidung der Verwaltungsratsmandate

Schweiz / Ausland während der Vestingperiode,

d.h. im Verhältnis 3 : 1.

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem

DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu-

scheiden.

VR-Mandat Schweiz land kein VR-Mandat

9

Besteuerung:

2.16.

durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel

97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss

Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der Arbeits-

verhältnisse Schweiz / Ausland während der

Vestingperiode, d.h. im Verhältnis von 3 : 1.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz AV Ausland AV Schweiz

2.17.

durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport)

Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

AV Ausl. im int.

AV Schweiz im int. TP TP AV Schweiz im int. TP

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel

97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss

Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der Arbeits-

verhältnisse Schweiz / Ausland während der

Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1.

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind

teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

2.18.

Zuteilung CH

01.01.2013

Jahr 2013

durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat)

Wechsel zu Auslandstochter Vesting

01.01.2015 01.01.2017

Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017

Vesting-Periode

VR-M. Aus-

Ausübung

31.10.2018

Jahr 2018

Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel

97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss

Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter Aus-

scheidung der VR-Mandate Schweiz / Ausland

während der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 :

1.

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem

DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu-

scheiden.

VR-Mandat Schweiz land VR-Mandat Schweiz

10