3. COSTI NECESSARI ↔ SPESE DI SOSTENTAMENTO (COSTO DELLA VITA)

Fra le altre spese necessarie all’esercizio della professione ai sensi di LIG 31 I lett. c risp. LIFD 26 I lett. c rientrano in special modo l’attrezzatura professionale, i vestiti da lavoro, l’hardware e il software informatico, la letteratura specialistica, i contributi alle associazioni di categoria e ai sindacati. Per i costi del perfezionamento connesso alla professione e i necessari costi della riqualificazione professionale cfr. prassi separata „Costi per il perfezionamento/riqualificazione professionale ↔ Costi di formazione“ (031- 01-c-02). Con riferimento alla deducibilità delle spese di campagna elettorale dei candidati per una funzione politica v. prassi separata “Assegnazioni a partiti politici / contributi alla campagna elettorale” (036-m-01-i), cifra 2.2. Il lavoratore dipendente può dedurre le spese necessarie all’esercizio della professio- ne (LIG 31 I lett. c risp. DBG 26 I lett. c). Il concetto di necessità va interpretato in senso ampio. Il Tribunale federale non pretende che il contribuente non avrebbe potuto conse- guire il reddito da attività lucrativa senza la spesa in esame. È pure irrilevante se il con- tribuente avrebbe perso o no la propria attuale posizione professionale se non avesse sostenuto la spesa del caso. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale è suffi- ciente che le spese possano essere considerate come costi che favoriscono il conse- guimento del reddito e che non si può pretendere che il contribuente le eviti (TF 24.3.2014,2C_692/2013, consid. 4.3; TF 26.10.2004, in: ASA 75, pag. 257, 2.A/224/2004). Devono essere considerate "necessarie" quelle uscite dalla sostanza (spese e costi) che sono essenzialmente causate dal conseguimento del reddito o che il conseguimento del reddito fa scattare; si parla del cosiddetto concetto causale dei co- sti di conseguimento (P. Locher, Kommentar zum DBG, 1a parte, 2. ed., art. 25 nota 14 segg.; TF 25.1.2007, in: StE 2007 B 22.3 no. 93,2P.251/2006; TF 26.10.2004, in: ASA 75, pag. 257,2A.224/2004; TF 28.8.1997, in: ASA 67, pag. 480). A causa dell’assenza di uno stretto legame essenziale con una determinata attività lavo- rativa, le spese che sono connesse in maniera semplicemente generica all’esercizio del- la professione non sono spese professionali, neppure se solo queste spese consentono l’attività lucrativa o vi abilitano. Si tratta invece di spese private di sostentamento non deducibili (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, cit. sopra, art. 26 nota 4). In linea di massima le spese per gli abiti civili, che devono essere indossati durante l’attività professionale, fanno parte dei costi di sostentamento. Le uscite dovute al costo della vita e allo stato sociale del contribuente non sono detraibili, come espressamente statuito nei disposti di legge (LIG 37 lett. a-b, LIFD 34 lett. a).

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Amministrazione delle imposte GR Altre spese professionali necessarie

Anche se il datore di lavoro si aspetta che l’attività venga eseguita indossando un com- pleto, le spese per l’acquisto dell’abbigliamento sono sì „in qualche modo in rapporto con la posizione professionale“, tuttavia non vengono direttamente sostenute „per il con- seguimento del reddito“, ragion per cui si tratta di spese legate allo stato sociale e quindi di spese di sostentamento (cfr. TF 23.9.2008,2C_326/2008, consid. 4.4; Funk Philip, in: Der Begriff der Gewinnungskosten nach schweizerischem Einkommenssteuerrecht, pag. 90).

4. COSTI EFFETTIVI ↔ DEDUZIONE FORFETTARIA

Il contribuente può scegliere se far valere i costi effettivi oppure la deduzione forfetta- ria. Quest’ultima dipende dall’entità dello stipendio netto (= stipendio dopo la deduzione dei contributi obbligatori AVS/AI/IPG/AD/AINP e dei contributi per la previdenza profes- sionale). (In alternativa) possono essere dedotte quali spese effettive le uscite necessa- rie all’esercizio della professione sostenute dal contribuente. La concessione di una deduzione forfettaria ha prevalentemente ragioni pratiche. Essa serve a semplificare la procedura di tassazione. Da un lato solleva il contribuente dall’obbligo di raccogliere, mettere assieme e conservare per un tempo prolungato pez- ze giustificative dei più piccoli dispendi, dall’altro agevola i compiti dell’autorità di tassa- zione che in questo modo non deve più esaminare se la singola spesa sia stata effetti- vamente necessaria all’esercizio della professione oppure se si sia trattato di un dispen- dio non deducibile in quanto legato al costo della vita (spesa di sostentamento).

5. PERSONAL COMPUTER (PC)

Le spese per l’acquisto di un computer (PC) sono spese professionali deducibili se que- ste possono essere ritenute, secondo un giudizio economico, spese che favoriscono il conseguimento del reddito e se non ci si può attendere che il contribuente eviti tali di- spendi. Di regola il 50 per cento delle spese va attribuito all’ambito privato e non può essere dedotto. I costi del PC sono contenuti nell’importo forfettario per le altre spese professionali. Resta riservata la comprova di costi effettivi più elevati (TF 27.5.1999, in: StE 2000 B 22.3 no. 70; DTA 176/90, 537/89, 620/88). Esempio: ⇒ Un contribuente in "servizio esterno" per una compagnia assicurativa fa valere CHF 1'500.- quali spese d’acquisto per un computer portatile (notebook). Il contribuente com- pera questo computer portatile per svolgere con maggiore efficienza l’attività di redazio- ne e compilazione quando è in servizio esterno. Il datore di lavoro versa un contribuito ai costi d’acquisto.

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espressamente vietato utilizzare i computer di proprietà della ditta per il perfezionamen-

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Totale Fr. 1'800.- Fr. 1'800.-

Le spese di formazione e perfezionamento professionali non sono compresi nella forfet- taria e possono essere dedotti separatamente.

Totale CHF 1'800.- CHF 1'800.-

Assoggettamento per l’anno Assoggettamento inferiore all’anno intero Reddito imponibile Reddito determinante l’aliquota • Costi effettivi • Costi effettivi • Di norma non regolare; nes- suna conversione

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7. LOCALE DI LAVORO

Le spese per locali di lavoro privati (costi di affitto, riscaldamento, illuminazione, pulizia, ammortamento del mobilio d’ufficio ecc.) sono sostanzialmente costi di sostentamento (costo della vita). I costi per l'uso di una camera privata utilizzata per scopi professionali possono essere classificati non come spese di sostentamento, bensì come altre spese necessarie all'esercizio della professione soltanto se il contribuente deve svolgere rego- larmente una parte sostanziale della sua attività professionale a casa perché il datore di lavoro non mette a disposizione una camera idonea per scopi professionali e se il con- tribuente nella sua abitazione privata dispone di un locale particolare che serve princi- palmente a scopi professionali e non privati 3. Occorre ritenere data una parte sostanzia- le dell'attività professionale se viene svolto a casa almeno il 40% dell'orario di lavoro totale. Qualora questi presupposti siano adempiuti cumulativamente, le spese fiscalmen- te deducibili per il locale di lavoro devono essere di regola accertate in base alla se- guente formula:

affitto/valore locativo + spese accessorie dell’abitazione (senza garage) Quota costi locale di lavoro = = CHF numero locali + 2

Esempio: appartamento di 5 locali, di cui 1 locale di lavoro necessario; costi dell’affitto incl. spese accessorie CHF 30'000 Cantone: locale di lavoro: CHF 30'000.- : 7 (5 locali + 2) = fr. 4'286.-

Assoggettamento per l’anno Assoggettamento inferiore all’anno intero Reddito imponibile Reddito determinante l’aliquota • Costi effettivi • Costi effettivi • Conversione in base alla du- rata dell’assoggettamento

8. DEDUZIONE FORFETTARIA IN CASO DI ATTIVITÀ LUCRATIVA ACCESSORIA

Anche le entrate e le uscite da attività lucrativa accessoria devono essere dichiarate se- condo il principio del lordo (da un lato le entrate, dall’altro le uscite). Un’attività lucrativa accessoria presuppone un reddito da un’attività lucrativa principale. Dal reddito conseguito con l’attività lucrativa accessoria può essere dedotto un forfait. Quale base di calcolo fa stato lo stipendio netto. Tramite questa deduzione forfettaria

3 TF 31.5.2018,2C_1033/2017, consid. 3.1; TF 30.7.2015,2C_374/2014, E. 2.4.1.

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Al posto della deduzione forfettaria possono essere fatti valere i costi effettivi. Questi devono essere comprovati dal contribuente; per quanto attiene ai costi di viaggio, ai co- sti aggiuntivi per vitto fuori casa e simili sono applicabili le aliquote vigenti per i contri-

buenti con attività lucrativa principale dipendente.

Non è consentito combinare fra loro la deduzione forfettaria e la deduzione per i costi effettivi. Il contribuente deve pertanto scegliere fra la deduzione forfettaria, che com- prende tutti i costi legati al conseguimento delle entrate accessorie (anche per un even-

tuale locale di lavoro), e la deduzione per i costi effettivi.

20 % dello stipendio netto, al minimo 800.-, al 20 % dello stipendio netto, al minimo 800.-, al massi-

Nel caso si facciano valere le spese professionali effettive: