2.1 Figli minorenni: principi

I figli non generano le stesse spese in ogni fase della loro vita. Il legislatore cantonale ha tenuto conto di questo fatto fissando importi diversi per la deduzione per figli mino- renni: – per figli in età prescolare (incl. scuola dell'infanzia) la deduzione ammonta a fr. 6'600.–, – per gli altri figli minorenni la deduzione ammonta a fr. 9'900.– – se il figlio durante la settimana soggiorna nel luogo di formazione, la deduzione aumenta a fr. 19'700.–.

La Confederazione prevede una deduzione per figli (invariata) di fr. 6'800.–.

2.2 Figli minorenni con alimenti

Se i genitori non vivono in concubinato, il genitore che riceve gli alimenti deve dichia- rarli in virtù dell'art. 29 lett. h LIG e dell'art. 23 lett. f LIFD. Egli impiega questi proventi per il sostentamento del figlio, ragione per cui dal punto di vista del diritto fiscale si deve partire dal presupposto che, in virtù dell'art. 38 cpv. 1 lett. d LIG e dell'art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD, di principio provvede al sostentamento del figlio e dunque può far valere la de- duzione per figli. Ciò rimane invariato anche in caso di un'eventuale custodia alternata (cfr. anche Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.3.2 e 14.5.2). La deduzione di alimenti (in caso di figli minorenni) non può essere cumulata con le deduzioni per figli (cfr. TF 25.7.2024,9C_159/2024, consid. 4.2 e 5.2; TF 18.10.2023,9C_696/2022, consid. 2.4.4; TF 7.5.2010, in: StR 2010, pag. 671,2C_835/2009, consid. 3.2; TF 1.4.2010, in: StR 2010, pag. 668,2C_580/2009 e 2C_581/2009, consid. 4.1; DTF 133 II 311 e 317 = prassi 2008 n. 39 consid. 6.5 e 8.4).

Se genitori non coniugati vivono con figli minorenni comuni o non comuni nella stessa economia domestica (concubinato) e se vengono versati alimenti, il genitore che li versa può dedurli dai suoi redditi (in merito alle premesse cfr. prassi 036-c-01, cifra 3). Il genitore che riceve gli alimenti li deve dichiarare, al contempo ha però diritto alla dedu- zione per figli (cfr. anche Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.7.2 e 14.9.2).

2.3 Figli minorenni senza alimenti/senza anticipo

Se i genitori non vivono in concubinato beneficia della deduzione per figli il genitore che provvede al sostentamento del figlio. Se i genitori esercitano congiuntamente l'auto- rità parentale, la deduzione per figli viene concessa a ogni genitore in misura della metà ciascuno se entrambi partecipano al sostentamento finanziario (art. 38 cpv. 1 lett. h LIG, art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD).

Se genitori non coniugati vivono con figli minorenni comuni nella stessa economia do- mestica (concubinato) e non vengono versati alimenti, si parte dal presupposto che il concubino con il reddito netto più elevato provveda in misura principale al sostenta-

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mento dei figli e che abbia dunque diritto alla deduzione per figli (art. 18 DELIG). Questa regolamentazione vale nei casi con e senza autorità parentale congiunta, anche a livello federale (cfr. però art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD). Nei rapporti di concubinato con figli non comuni, ogni genitore (non concubino!) riceve la metà della deduzione per figli. Questi casi dovrebbero essere rari (p.es. domicilio alternato).

2.4 Figli maggiorenni: principi

A livello cantonale la deduzione per i figli maggiorenni che seguono una formazione scolastica o professionale ammonta a fr. 9'900.–. Se il figlio durante la settimana sog- giorna nel luogo di formazione, la deduzione per figli aumenta a fr. 19'700.–. In questo caso è determinante che il luogo di domicilio e di formazione non siano identici. Se il luogo di domicilio e il luogo di formazione del figlio sono identici, non può essere fatta valere la deduzione per figli superiore. Per contro, per la concessione di questa deduzione non è importante se il figlio soggiorni nel luogo di formazione solo durante la settimana o anche durante i finesettimana. La deduzione superiore di fr. 19'700.– viene concessa anche se il figlio segue una seconda formazione e il contribuente provvede in misura principale al sostentamento finanziario del figlio. Le borse di studio vanno aggiunte.

A livello federale la deduzione ammonta a fr. 6'800.– anche per i figli maggiorenni.

2.5 Figli maggiorenni con alimenti

L'art. 36 lett. c LIG e l'art. 33 cpv. 1 lett. c LIFD stabiliscono imperativamente che in caso di figli maggiorenni, gli alimenti non possono più essere dedotti. Se è solo un genitore a provvedere al sostentamento del figlio, a egli spetta anche la deduzione per figli (cfr. Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.11.1 e 14.12.2). Se per contro sono entrambi i genitori a occuparsi del sostentamento del figlio, ciò che nella prassi dovrebbe essere la regola, vale quanto segue: – A livello cantonale, secondo l'art. 38 cpv. 1 lett. h LIG, la deduzione per figli viene con- cessa a ogni genitore in ragione della metà ciascuno. – A livello federale il genitore con il reddito più elevato può far valere la deduzione per figli. L'altro genitore può far valere la deduzione per persone a carico, a condizione che le pre- stazioni uguagliano almeno l'importo della deduzione (Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.10.2 e 14.12.2). Questa prassi vale anche se vengono versati alimenti e il figlio ha un proprio domicilio.

Se genitori non coniugati (con figli maggiorenni comuni o non comuni) vivono nella stessa economia domestica (concubinato) e se vengono versati alimenti, la deduzione per figli spetta al genitore che dal punto di vista finanziario provvede principalmente al sostentamento dei figli. Se vengono versati alimenti, essa spetta al genitore che li versa (cfr. Circolare dell'AFC n. 30, cifra 14.15.2).

Se entrambi i genitori provvedono al sostentamento o se ad esempio il padre versa gli alimenti e il figlio vive con la madre, a livello cantonale la deduzione per figli viene concessa a entrambi i genitori in ragione della metà ciascuno. A livello federale la deduzione per figli viene concessa al genitore con il reddito più elevato e l'altro genitore

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può far valere la deduzione per persone a carico, a condizione che le prestazioni uguagliano almeno l'importo della deduzione (cfr. Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.13.2 e 14.15.2). Queste regolamentazioni valgono anche se il figlio ha un proprio domicilio.

2.6 Figli maggiorenni senza alimenti

Se non vengono versati alimenti, il genitore che vive in comunione domestica con il figlio può far valere la deduzione per figli (cfr. Circolare dell'AFC n. 30, cifra 14.11.1).

Se genitori non coniugati vivono con figli comuni nella stessa economia domestica (concubinato) e non vengono versati alimenti, si parte dal presupposto che il concubino con il reddito netto più elevato provveda in misura principale al sostentamento dei figli e che abbia dunque diritto alla deduzione per figli (art. 18 DELIG; cfr. anche Circolare dell'AFC n. 30, cifra 14.14.1). Nei rapporti di concubinato con figli non comuni, la dedu- zione per figli spetta al genitore che vive in comunione domestica con il figlio.

Esempi:

⇒ Il padre e la madre sono divorziati. Il loro figlio comune studia a Zurigo e ha una camera a Coira presso la madre. La madre si occupa del sostentamento del figlio; il padre non paga alimenti. → La madre ha diritto alla deduzione per figli per un importo pari a fr. 19'700.– ri- spettivamente fr. 6'800.– (confederazione).

⇒ Il padre e la madre sono divorziati. Il loro figlio comune studia a Zurigo e ha una camera a Coira presso la madre. Il padre e la madre si occupano congiuntamente del sostentamento del figlio. → La deduzione per figli pari a fr. 19'700.– (Cantone) viene concessa a entrambi i genitori in ragione della metà ciascuno. A livello federale il genitore con il reddito più elevato può far valere la deduzione per figli. L'altro genitore può far valere la deduzione per persone a carico, a condizione che le prestazioni uguagliano almeno l'importo della deduzione, ov- vero se ammontano almeno a 6'800 franchi.

⇒ Il padre e la madre sono divorziati. Il loro figlio comune studia a Zurigo e ha una camera a Coira presso la madre. Il padre provvede al sostentamento del figlio. → La deduzione per fi- gli pari a fr. 19'700.– (Cantone) spetta a entrambi i genitori in ragione della metà ciascuno. A livello federale il genitore con il reddito più elevato può far valere la deduzione per figli. L'altro genitore può far valere la deduzione per persone a carico, a condizione che le presta- zioni uguagliano almeno l'importo della deduzione, ovvero se ammontano almeno a 6'800 franchi.

2.7 Esempi per il Cantone (Confederazione sempre fr. 6'800.–)

⇒ A abita a Coira, dove frequenta la scuola cantonale → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 9'900.–.

⇒ B abita a Domat/Ems e segue un tirocinio a Coira → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 9'900.–.

⇒ C abita a Poschiavo e frequenta la scuola cantonale → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 19'700.–.

⇒ D vive a Domat/Ems, frequenta la scuola cantonale a Coira e durante la settimana soggiorna a Coira, nel convitto, poiché la madre (divorziata) vive a Zurigo quale dimorante settimanale per motivi di lavoro → il soggiorno nel luogo di formazione è dovuto all'assenza per motivi

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professionali della madre, non è possibile un rientro quotidiano al domicilio; viene dunque concessa la deduzione per figli pari a fr. 19'700.–.

⇒ E vive con i genitori a Rhäzüns e frequenta la scuola cantonale a Coira, dove soggiorna du- rante la settimana (Casa Florentini) → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 19'700.–.

⇒ Luogo di domicilio e di formazione (azienda di tirocinio) sono identici, solo la scuola professionale viene frequentata in un altro luogo – Luogo di domicilio e di formazione a Ilanz, scuola professionale a Coira → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 9'900.–. – Luogo di domicilio e di formazione a Coira, scuola professionale sotto forma di corsi a blocco (4 settimane ogni anno; le relative spese rappresentano spese pro- fessionali) a Zurigo → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 9'900.–.

⇒ Il marito vive nei Grigioni, la moglie e il figlio all'estero (matrimonio intatto): – Luogo di domicilio e di formazione del figlio nel luogo di domicilio della madre → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 6'600.–, risp. fr. 9'900.–. – Luogo di domicilio del figlio nel luogo di domicilio della madre, il luogo di forma- zione è diverso, rientro quotidiano al domicilio → viene concessa la deduzione per figli per un importo pari a fr. 9'900.–. – Luogo di domicilio del figlio nel luogo di domicilio della madre, il luogo di forma- zione è diverso, senza rientro quotidiano al domicilio → viene concessa la dedu- zione per figli per un importo pari a fr. 19'700.–. In questo caso, all'onere della prova del marito vanno poste esigenze più elevate.

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cui sostentamento egli provvede almeno per un importo pari alla deduzione (art. 38 lett. f LIG, risp. art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD). Se in un anno fiscale viene versato meno della

Per far valere la deduzione per assistenza non è necessario alcun rapporto di parentela.

deve (ancora) risultare in quel momento; vale illimitatamente il principio della data di rife-

Sebbene l'art. 38 cpv. 1 lett. f LIG, risp. l'art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD non lo menzionino

quest'ultimo non è dato, potrebbe eventualmente trattarsi di una donazione soggetta a imposta (cfr. art. 106a LIG). Il bisogno di assistenza è dato quando, per motivi oggettivi,

schematizzazioni o le tipizzazioni sono caratteristiche e quindi ammissibili. Nella prassi

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di principio se il reddito imponibile più le prestazioni complementari esenti da imposta è inferiore a fr. 15'000.– e la sostanza imponibile è inferiore a fr. 30'000.–, in caso di persona sola (STA A 08 53, consid. 4.d). Per i coniugati, i valori determinanti sono fr. 28'500.– (più prestazioni complementari) e fr. 50'000.–. Un reddito imponibile di fr. 15'000.– (persona sola), risp. di fr. 28'500 (coniugati) corrisponde, approssimativamente, al minimo vitale agli effetti del diritto esecutivo. I valori limite qui addotti per la sostanza, in base al Tribunale amministrativo, valgono anche qualora la sostanza dichiarata della persona a carico sussista principalmente da un immobile, il quale non sia direttamente liquido-disponibile (STA A 24 2; STA A 13 26, consid. 3b).

Il divieto di cumulazione della deduzione per figli e per assistenza vale da un lato nel caso in cui la persona che versa è la stessa (Cantone e Confederazione), dall'altro, nel Cantone, anche per i genitori tassati separatamente, nel senso che un genitore non può richiedere la deduzione per figli se l'altro richiede la deduzione per assistenza (Locher, Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil, 2. ed., Basilea 2019, art. 35 N 32 e 51). Il divieto di cumulazione non è per contro riferito a terzi. Nelle famiglie ricostituite, per lo stesso bambino non può essere concessa la deduzione per figli e la deduzione per assistenza. Questa regolamentazione mira a evitare un ulteriore miglioramento della posizione dei concubini rispetto a quella dei coniugi. Per contro, altre persone che provvedono al sostentamento del bambino con un importo almeno pari alla deduzione per assistenza, possono chiedere la deduzione per assistenza. Si pensi ad esempio alle prestazioni di parenti stretti, padrini e madrine. A livello federale per i genitori che vivono separati e che sostengono i loro figli, bisogna distinguere tra figli minorenni e maggiorenni: in caso di figli minorenni, il genitore che versa gli alimenti per il figlio può dedurli (art. 36 lett. c LIG e art. 33 cpv. 1 lett. c LIFD). Non può far valere anche la deduzione per persone a carico. All'altro genitore, che deve dichiarare gli alimenti per il figlio, viene concessa la deduzione per figli. In caso di alimenti versati a figli maggiorenni in formazione, il genitore che versa gli alimenti non li può più dedurre; in compenso, di principio egli può far valere la deduzione per figli. Se entrambi i genitori versano alimenti, il genitore che versa le prestazioni finanziarie più elevate, ovvero di regola colui con il reddito più elevato, a livello federale può far valere la deduzione per figli. A livello federale l'altro genitore può far valere la deduzione per persone a carico, a condizione che le prestazioni uguagliano almeno l'importo della deduzione (cfr. Circolare dell'AFC n. 30, cifre 14.10.2, 14.12.2, 14.13.2 e 14.15.2; TF del 23.1.2002, in: Zürcher Steuerpraxis 2002, pag. 147,2A.406/2001, consid. 2b). Nel Cantone, la deduzione per figli viene divisa in parti uguali tra i genitori in questa costellazione (LIG 38 I lett. h). A causa del divieto di cumulo delle deduzioni per figli e per l'assistenza, la deduzione per l'assistenza non è quindi applicabile.

La concessione della deduzione per assistenza viene vincolata alla condizione che il contribuente fornisca prestazioni per un ammontare pari almeno alla deduzione, ovvero per un importo di fr. 5'500.– (Cantone), risp. fr. 6'800.– (Confederazione) (cfr. art. 38 cpv. 1 lett. f LIG, risp. art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD). Le prestazioni inferiori a questo importo sono totalmente irrilevanti anche nel caso in cui fossero soddisfatti tutti gli altri pre- supposti per la concessione della deduzione. La deduzione per assistenza non viene suddivisa (Locher, op. cit., art. 35 N 50); se due contribuenti assistono la stessa persona, la deduzione va concessa a ognuno di loro se forniscono prestazioni per un

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ammontare pari almeno alla deduzione (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, op. cit., art. 35 N 50).

Esempi: ⇒ A ha 22 anni e studia diritto. Egli viene mantenuto dai genitori, che finanziano anche integral- mente i suoi studi. Inoltre, egli riceve fr. 7'000.– all'anno da suo zio U. → Per il Cantone e la Confederazione vale quanto segue: poiché A viene sostenuto dai suoi genitori (cfr. anche l'obbligo legale dell'art. 277 cpv. 2 CC) e dunque non ha più necessità di assistenza, a U non può essere concessa la deduzione per assistenza.

⇒ B ha 25 anni e studia medicina. Per ragioni finanziarie, i suoi genitori possono provvedere solo parzialmente al suo sostentamento (ca. fr. 7'000.–). Per questa ragione B viene soste- nuto dal suo padrino H con fr. 6'800.– all'anno. → Sebbene i genitori possano chiedere la deduzione per figli, a livello cantonale e federale H può far valere la deduzione per assi- stenza poiché il divieto di cumulazione è riferito unicamente alla stessa persona (art. 38 lett. f LIG, risp. art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD) e a entrambi i genitori (Cantone; art. 38 lett. f LIG), per contro non a terzi.

⇒ Il contribuente A sostiene finanziariamente un amico venuto a trovarsi in una situazione di precarietà in seguito a un incidente. Per l'anno civile 2025 gli ha versato fr. 4'000.–. → A non può dedurre fr. 4'000.–, poiché la prestazione assistenziale effettiva è inferiore alla dedu- zione per assistenza di fr. 5'500.–, risp. fr. 6'800.–.

Le prestazioni assistenziali devono essere sufficientemente dimostrate. Il contribu- ente deve presentare una conferma della persona assistita indicante il tipo, il momento e l'entità dell'assistenza fornita, nonché, su richiesta, i giustificativi dei pagamenti. Inoltre, il contribuente deve dimostrare che la persona assistita è una persona bisognosa di assi- stenza con reddito e sostanza insufficienti. Tali prove devono essere fornite presentando relative attestazioni e documenti (STA A 08 53, E. 4.d).

4. DEDUZIONE PER CONIUGATI

Questa deduzione sociale esiste solo per l'imposta federale. È disciplinata nell'art. 35 cpv. 1 lett. c LIFD e rientra tra le misure immediate nell'ambito dell'imposizione dei co- niugi. La deduzione fissa per coniugati pari a fr. 2'800.– per coppia, rappresenta una correzione della tariffa e comporta una leggera riduzione del carico fiscale dei coniugi (Messaggio sulle misure immediate nell'ambito dell'imposizione dei coniugi, FF 2006, pag. 4494; Circolare n. 30 dell'AFC del 21.12.2010 concernente Imposizione dei coniugi e della famiglia secondo la LIFD, cifra 12). Vale il principio della data di riferimento conformemente all'art. 35 cpv. 2 LIFD, ovvero i coniugi possono far valere la deduzione per coniugati solo se al termine del periodo fiscale o dell'assoggettamento fiscale non vivono separati legalmente o di fatto.

Mentre la deduzione per doppio reddito può essere fatta valere solo dalle coppie in cui entrambi i coniugi svolgono un'attività lucrativa, la deduzione per coniugati può essere fatta valere da ogni coppia tassata congiuntamente.

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