§ 90 / 93 Nr. 1: Kapitalsteuer
26.03.2025
Kapitalsteuer
1. Ordentliche Kapitalsteuer
Das steuerbare Eigenkapital besteht aus dem einbezahlten Aktien-, Grund- oder Stammkapital, dem Partizipationskapital, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven (§ 90 Abs. 1 StG). Steuerbar ist mindestens das einbezahlte Aktien-, Grund- oder Stammkapital, einschliesslich des einbezahlten Partizipationskapitals.
Der ordentliche Kapitalsteuersatz je Einheit beträgt bis und mit 2024 0.5 Promille des steuerbaren Eigenkapitals und 0.25 Promille bis und mit 2027. Ab 2028 beträgt die (feste) Kapitalsteuer 0.01 Promille des steuerbaren Eingenkapitals (§ 93 Abs. 1 StG und § 259g StG).
2. Gesellschaft mit privilegiertem Eigenkapitalanteil (bis und mit 2027)
Der Anteil des steuerbaren Eigenkapitals, der auf qualifizierte Beteiligungen, Immaterialgüterrechte sowie Konzernforderungen entfällt, unterliegt einer reduzierten festen Kapitalsteuer von 0.01 Promille. Massgebend für die Ermittlung dieses Anteils ist das Verhältnis der Beteiligungen nach § 82 Abs. 1, der Rechte nach § 72a sowie des Aktivenüberschusses von Konzernforderungen und Konzernschulden zu den um die verrechneten Konzernschulden verringerten Aktiven (§ 259g StG).
Bilanz mit privilegiertem Eigenkapitalanteil
Aktiven | TCHF | % | Passiven | TCHF | % |
Diverse Aktiven | 500 | 0.42 | Diverse Passiven | 11'000 | 9.17 |
Konzernforderungen | 23'000 | 19.16 | Konzernschulden | 10'000 | 8.33 |
Patente | 500 | 0.42 | Eigenkapital | 99'000 | 82.50 |
Beteiligungen | 96'000 | 80.00 | |||
Total Aktiven | 120'000 | 100.00 | Total Passiven | 120'000 | 100.00 |
Bilanzbereinigung unter Verrechnung der Konzernforderungen/–Schulden und Berechnung der neuen Prozentanteile bezüglich der privilegierten Aktiven:
Bilanz mit privilegiertem Eigenkapitalanteil
Aktiven | TCHF | % | Passiven | TCHF | % |
Diverse Aktiven | 500 | 0.45 | Diverse Passiven | 11'000 | 10.00 |
Konzernforderungen | 13'000 | 11.82 | Konzernschulden | 0 | |
Patente | 500 | 0.45 | Eigenkapital | 99'000 | 90.0 |
Beteiligungen | 96'000 | 87.28 | |||
Total Aktiven | 110'000 | 100.00 | Total Passiven | 110'000 | 100.00 |
Vom gesamten steuerbaren Eigenkapital TCHF 99'000 fällt somit ein Anteil von 99.55% bzw. ein Betrag von TCHF 98'555 unter die reduzierte feste Kapitalbesteuerung von 0.01 Promille. Der restliche Eigenkapitalanteil von 0.45% bzw. TCHF 445 unterliegt dem ordentlichen Kapitalsteuersatz von 0.5 Promille pro Einheit (bis und mit 2024) bzw. 0.25 Promille pro Einheit (2025 bis und mit 2027).
Die im Rahmen des altrechtlichen Step-up aufgedeckten stillen Reserven auf Immaterialgüterrechten, Goodwill und Marken qualifizieren für den reduzierten Kapitalsteuersatz (vgl. LU StB Bd. 2 Weisungen StG § 259b Nr. 1).