§ 34 / 73 Nr. 1: Geschäftsmässig begründeter Aufwand
01.01.2025
Geschäftsmässig begründeter Aufwand
1. Bestechungsgelder / finanzielle Sanktionen
Die steuerliche Behandlung von Bestechungsgeldern und finanziellen Sanktionen richtet sich ab Steuerperiode 2022 nach dem Bundesgesetz über die steuerliche Behandlung finanzieller Sanktionen (vgl. AS 2020, 5121; § 34 Abs. 2 lit. f, Abs. 3 und Abs. 4 StG und § 73 Abs. 1 lit. a und e, Abs. 3 und Abs. 4 StG). Die Regelungen entsprechen inhaltlich dem Bundesrecht (Art. 27 Abs. 2 lit. f, Abs. 3 und Abs. 4 DBG und Art. 10 Abs. 1 lit. g, Abs. 1bis und Abs. 1ter StHG sowie Art. 59 Abs. 1 lit. a und f, Abs. 2 und Abs. 3 DBG und Art. 25 Abs. 1 lit. a und f, Abs. 1bis und Abs. 1ter StHG)
Bis Steuerperiode 2021 gehörten Zahlungen von Bestechungsgelder im Sinne des schweizerischen Strafrechts (vgl. Art. 322ter und Art. 322septies StGB) an schweizerische oder fremde Amtsträger nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand. Bestechungsgelder an Private konnten dagegen bis Steuerperiode 2021 als geschäftsmässig begründeter Aufwand geltend gemacht werden. Analoges galt für die direkte Bundessteuer.
Ergibt sich im Rahmen der Veranlagungstätigkeit ein entsprechender Verdachtsfall, meldet ihn die Veranlagungsbehörde der Dienststelle Steuern, Team Nachsteuern + Steuerstrafen, zwecks Prüfung einer Strafanzeige.
2. Mehrwertabgabe / Auszonungsentschädigung
Die gesetzlichen Grundlagen zur Mehrwertabgabe werden in LU StB Bd. 3 Weisungen GGStG § 19 N 6 beschrieben. Nachfolgend werden die verschiedenen Ausprägungen der Mehrwertabgabe, insbesondere bei Vorliegen von Geschäftsvermögen, schematisch dargestellt.
Beispiel | Grundstück | Ereignis | Anlagewert / Buchwert | Verkehrswert vor der Einzonung / Auszonung | Verkehrswert nach der Einzonung / Auszonung | Mehrwertabgabe bei Veräusserung oder Überbauung / Entschädigung für Auszonung | Besteuerung |
CHF | CHF | CHF | CHF | ||||
1 | Privatvermögen | Einzonung | 1'000 | 60'000 | 800'000 | 148'000 | Abzug Kosten bei GGST, |
2 | Privatvermögen | Auszonung | 1'000 | 800'000 | 60'000 | 740'000 | Eigentumsbeschränkung, |
3 | Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt | Einzonung | 1'000 | 60'000 | 800'000 | 148'000 | Einkommenssteuer / Aufwand in der Erfolgsrechnung |
4 | Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt | Auszonung | 1'000 | 800'000 | 60'000 | 740'000 | Einkommenssteuer / Ertrag in der Erfolgsrechnung |
5 | Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) | Einzonung | 5'000 | 100'000 | 4'000'000 | 780'000 | Zum Zeitpunkt der Verfügung ist noch nicht klar, welche Besteuerungsart zum Tragen kommt |
6 | Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) | Auszonung | 5'000 | 4'000'000 | 100'000 | 3'900'000 | Gleich wie Fall 2 |
7 | Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt, mit Ersatzbeschaffung CHF 5'000'000 in 2 Jahren | Einzonung | 5'000 | 100'000 | 4'000'000 | 780'000 | Gleich wie Fall 3 |
Ausgangslage der Beispiele
Beispiele 1 bis 4:
Grundstück ohne Gebäude, 20 Aren = 2'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert CHF 30/m2
Beispiel 5 und 6:
Grundstück ohne Gebäude, 1ha = 10'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert gemäss BGBB CHF 10/m2
Verkehrswert bei allen Beispielen nach der Einzonung bzw. vor der Auszonung: CHF 400/m2
Beispiel 7:
Jahr N
Geschäftsvorfall | Buchung | CHF |
Veräusserungserlös | Bank/Ertrag | 4'000'000 |
Auflösung Buchwert | Aufwand/Aktiven | 5'000 |
Verfügung Mehrwertabgabe | Aufwand/Rückstellung | 780'000 |
Ersatzbeschaffungsrückstellung | Aufwand/Rückstellung | 3'215'000 |
Jahr N + 2 keine Zahlung Mehrwertabgabe, weil Ersatzbeschaffung
Geschäftsvorfall | Buchung | CHF |
Investition Ersatzbeschaffung | Aktiven/Bank | 5'000'000 |
Auflösung Rückstellung Mehrwertabgabe | Rückstellung/Ertrag | 780'000 |
Auflösung Rückstellung Ersatzbeschaffung | Rückstellung Ersatzbeschaffung/Ertrag | 3'215'000 |
Übertrag stille Reserven auf Ersatzobjekt | Abschreibung Ersatzbeschaffung/Aktiven | 3'995'000 |
3. Nachweis des geschäftsmässig begründeten Aufwandes bei Ausland-Ausland-Geschäften
4. Gewinnanteilsansprüche
Wie die Erfüllung eines gesetzlichen Gewinnanteilsanspruchs gilt diejenige eines vertraglichen Gewinnanteilsanspruchs unter Miterbinnen und Miterben als Tilgung einer privaten Schuld. Sie stellt deshalb keinen geschäftsmässig begründeten Aufwand dar. Ebenso wenig kann die Tilgung privater Schulden als Schuldzins zum Abzug gebracht werden (BGE 2C_11/2020 vom 23.1.2020).