21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist. 3 Einen steuerrechtlichen Aufenthalt im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier, ungeachtet vorübergehender Unterbrechung, bei Ausübung einer Erwerbs- tätigkeit während mindestens 30 Tagen, ohne Ausübung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 90 Tagen aufhält. 4 Keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt begründet eine Person, die ihren Wohnsitz in einem anderen Kanton oder im Ausland hat und sich im Kanton lediglich zum Besuch einer Lehranstalt oder zur Pflege in einer Heilstätte aufhält.

§55 2. Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton sind auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie:

1. a) im Kanton Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten;

2. b) an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder diesen wirt- schaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben oder mit sol- chen Grundstücken handeln.

2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz sind ausserdem steuerpflichtig, wenn sie:

1. a) im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben;

2. b) eine unselbstständige Erwerbstätigkeit für einen Arbeitgeber mit Sitz, tatsäch- licher Verwaltung oder Betriebsstätte im Kanton ausüben und der Schweiz nach dem anwendbaren internationalen Abkommen im Steuerbereich mit dem jeweiligen Nachbarstaat ein Besteuerungsrecht betreffend die im Ausland aus- geübte Erwerbstätigkeit eingeräumt wird;

3. c) als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juristischen Perso- nen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantiemen, Sitzungsgelder, feste Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen oder ähnliche Vergütungen bezie- hen;

4. d) Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;

5. e) im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln;

6. f) Pensionen, Ruhegehälter oder andere Leistungen erhalten, die auf Grund ei- nes früheren öffentlichrechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton ausgerichtet werden;

7. g) Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen der beruf-li- chen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvor- sorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten;

8. h) für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luft- fahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergü- tungen von einem Arbeitgeber mit Sitz, tatsächlicher Verwaltung oder Be- triebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung von Seeleuten für die Erwerbstätigkeit an Bord eines von einem solchen Ar- beitgeber unter Schweizer Flagge betriebenen Seeschiffs.

3 Kommen die Vergütungen nicht den genannten Personen, sondern Dritten zu, sind diese hiefür steuerpflichtig.

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

4 Im internationalen Verhältnis ist Betriebsstätte, was auf Grund des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens als Betriebsstätte erfasst werden kann. Fehlt ein Doppelbesteuerungsabkommen, ist der Betriebsstättenbegriff des OECD-Muster- abkommens massgebend.

§6 3. Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich jedoch nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke aus- serhalb des Kantons. 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des Einkommens und Vermögens, für die eine Steuerpflicht im Kanton besteht.

§76 4. Steuerausscheidung 1 Die Steuerausscheidung für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstü- cke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen und zum Ausland sowie zwischen einzelnen Bezirken, Gemeinden und Kirchgemeinden nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Vorbehal- ten bleiben die Abs. 2 bis 5. 2 Wenn ein schwyzerisches Unternehmen Verluste aus einer ausländischen Be- triebsstätte mit inländischen Gewinnen verrechnet hat, innert der folgenden sie- ben Jahre aber aus dieser Betriebsstätte Gewinne verzeichnet, ist im Ausmass der im Betriebsstättestaat verrechenbaren Gewinne eine Revision der ursprünglichen Veranlagung vorzunehmen; die Verluste aus dieser Betriebsstätte werden in die- sem Fall im Kanton nachträglich nur satzbestimmend berücksichtigt. In allen üb- rigen Fällen sind Auslandsverluste ausschliesslich satzbestimmend zu berücksich- tigen. Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Re- gelungen. 3 Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke das im Kanton er- zielte Einkommen und das im Kanton gelegene Vermögen zu versteuern. 4 Eine Steuerausscheidung für verschiedene Kirchgemeinden erfolgt nur insoweit, als eine solche für die politischen Gemeinwesen vorgenommen werden muss. Wo lediglich verschiedene Kirchgemeinden innerhalb einer politischen Gemeinde be- troffen sind, ist die Kirchensteuer einzig am Hauptsteuerdomizil zu entrichten. 5 Einkommen und Vermögen aus Einzelgrundstücken wie Riedern, Rinderalpen und anderen Landteilen, die als Bestandteil des landwirtschaftlichen Hauptbe- triebs anzusehen sind, werden im interkommunalen Verhältnis am Ort der Haupt- liegenschaft versteuert.

§87 5. Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht 1 Steuerpflichtige, die im Kanton nur für einen Teil ihres Einkommens und Ver- mögens steuerpflichtig sind, entrichten die Steuern für die im Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Einkommen entspricht. Sozial- abzüge vom Einkommen und Vermögen werden anteilmässig gewährt. Vorbehalten bleibt Abs. 2.

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2 Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz entrichten die Steuern für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Kanton mindestens zu dem Steuersatz, der dem in der Schweiz erzielten Einkom- men entspricht.

§98 6. Ehepaare und Kinder unter elterlicher Sorge 1 Einkommen und Vermögen von Steuerpflichtigen, die in rechtlich und tatsäch- lich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusam- mengerechnet. 2 Wohnt nur ein Eheteil im Kanton, ist er für sein gesamtes Einkommen und Ver- mögen steuerpflichtig. Die Steuerpflicht erstreckt sich nicht auf Geschäftsbe- triebe, Betriebsstätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons. Für den Steuer- satz ist, unter Anwendung der §§ 35 Abs. 1 und 36 Abs. 2, auf das gesamte ehe- liche Einkommen und Vermögen abzustellen. 3 Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge werden bis zum Beginn des Jahres, in dem sie volljährig werden, den Inhabern der Sorge zuge- rechnet. Vorbehalten bleiben Erwerbs- und Ersatzeinkommen, für welche das min- derjährige Kind selbstständig besteuert wird. 4 Gehören nicht alle der Familienbesteuerung unterliegenden Personen derselben Kantonalkirche an, sind die Kirchensteuern anteilmässig nach der Anzahl zuge- höriger Mitglieder zu entrichten. Massgebend sind die Verhältnisse am Ende der Steuerperiode.

§ 9a 9 6a. Eingetragene Partnerschaft

Die Stellung eingetragener Partnerinnen und Partner im Sinne des eidgenössi- schen Partnerschaftsgesetzes entspricht in diesem Gesetz und seinen Ausfüh- rungsvorschriften derjenigen von Ehegatten.

§ 10 10 7. Besteuerung von Personengemeinschaften und kollektiven Kapitalanlagen

1. a) Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesell- schaften; ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesellschaften

1 Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften sind als sol- che nicht steuerpflichtig; ihr Einkommen und Vermögen wird den Teilhabern und Kommanditären anteilmässig zugerechnet. Sind die Beteiligungsverhältnisse un- gewiss, werden Einkommen und Vermögen als Ganzes nach den für natürliche Personen geltenden Regeln besteuert. 2 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamt- heiten ohne juristische Persönlichkeit, die auf Grund wirtschaftlicher Zugehörig- keit steuerpflichtig sind, entrichten die Steuern nach den Bestimmungen für die juristischen Personen. Der auf Personen mit Wohnsitz oder Sitz in der Schweiz entfallende Anteil an Einkommen und Vermögen bzw. Gewinn und Kapital ist je- doch durch diese persönlich zu versteuern.

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§ 11 b) Erbengemeinschaften 1 Erbengemeinschaften sind als solche nicht steuerpflichtig; ihr Einkommen und Vermögen wird anteilmässig zugerechnet. 2 Ist die Berechtigung an der Erbmasse unklar, wird die Erbengemeinschaft als Ganzes nach den für natürliche Personen geltenden Bestimmungen am letzten Wohnsitz der verstorbenen Person besteuert. Die Kirchensteuer richtet sich nach der Konfession der verstorbenen Person.

§ 11a 11 c) Kollektive Kapitalanlagen

Einkommen und Vermögen der kollektiven Kapitalanlagen gemäss dem Kol- lektivanlagengesetz vom 23. Juni 2006 (KAG)12 werden den Anlegern anteilmäs- sig zugerechnet; ausgenommen hiervon sind die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz.

§ 12 13 8. Beginn und Ende der Steuerpflicht 1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Tag, an dem die Steuerpflichtigen im Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt nehmen oder hier steuerbare Werte erwerben. Bei Zuzug aus einem anderen Kanton beginnt die Steuerpflicht unter Vorbehalt des Bundesrechts mit der laufenden Steuerperiode. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tod oder dem Wegzug der Steuerpflichtigen aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte. Bei Wegzug in einen anderen Kanton dauert die Steuerpflicht unter Vorbehalt des Bundes- rechts bis zum Ende der laufenden Steuerperiode fort. 2a Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton und steuerrechtlichem Wohnsitz in einem anderen Kanton besteht die Steuerpflicht im Kanton für die Dauer der gesamten Steuerperiode, auch wenn die wirtschaftliche Zugehörigkeit im Laufe des Jahres begründet, verändert oder aufgehoben wird. 3 Steuerpflichtige, die aus einer Kantonalkirche austreten, haben die Kirchen- steuer bis zum Tag zu entrichten, an dem ihre schriftliche, eigenhändig unter- zeichnete Austrittserklärung der Kirchgemeinde ihres Hauptsteuerdomizils zu- geht. Bei Ehepaaren und Familienangehörigen ist die Kirchensteuer auf den Zeit- punkt des Austritts gemäss § 9 Abs. 4 Satz 1 anzupassen. 4 Bei Wechsel des Wohnsitzes oder des Aufenthalts innerhalb des Kantons be- stimmt sich die Steuerpflicht auf Grund persönlicher Zugehörigkeit nach dem Steuerdomizil am Ende der Steuerperiode. Kapitalleistungen gemäss § 38 werden jedoch am Wohnsitz oder Aufenthaltsort zum Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung besteuert.

§ 13 14 9. Steuernachfolge 1 Beim Tod von Steuerpflichtigen treten die Erben in deren Rechte und Pflichten ein. Sie haften solidarisch für die vom Erblasser geschuldeten Steuern bis zur Höhe ihrer Erbteile, mit Einschluss der Vorempfänge. 2 Der überlebende Ehegatte haftet mit seinem Erbteil und dem Betrag, den er auf Grund ehelichen Güterrechts vom Vorschlag oder Gesamtgut über den gesetzli- chen Anteil nach schweizerischem Recht hinaus erhält.

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3 Die überlebenden eingetragenen Partnerinnen oder Partner haften mit ihrem Erb- teil und dem Betrag, den sie auf Grund eines Vermögensvertrags im Sinne des eidgenössischen Partnerschaftsgesetzes erhalten haben.

§ 14 10. Haftung 1 Verheiratete Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, haften solidarisch für die Gesamtsteuer. Beide haften für ihren Anteil an der Ge- samtsteuer, wenn eine von ihnen zahlungsunfähig ist. Bei getrennter Ehe entfällt die Solidarhaftung auch für alle noch offenen Steuerschulden. Unbeschränkte So- lidarhaftung besteht für denjenigen Teil der Gesamtsteuer, der auf das zugerech- nete Kindereinkommen und -vermögen entfällt. 2 Mit den Steuerpflichtigen haften solidarisch:

1. a) die unter ihrer elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum Betrag des auf sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer;

2. b) die in der Schweiz wohnenden Teilhaber an einer einfachen Gesellschaft, Kol- lektiv- oder Kommanditgesellschaft bis zum Betrag ihrer Gesellschafts- anteile für die Steuern der im Ausland wohnenden Teilhaber;

3. c) die Partei eines Kaufvertrags über eine im Kanton gelegene Liegenschaft bis zu 3 Prozent der Kaufsumme für die von einer vermittelnden Person, die von der Partei beigezogen worden ist, aus dieser Tätigkeit geschuldeten Steuern, sofern diese Person in der Schweiz keinen steuerrechtlichen Wohnsitz hat;

4. d) die Personen, die Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen oder im Kanton gelegene Grundstücke oder durch solche gesicherte Forderun- gen veräussern oder verwerten, bis zum Betrag des Reinerlöses, wenn die steu- erpflichtige Person keinen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat.

3 Die Haftung gemäss Abs. 2 Bst. d entfällt, wenn die haftende Person nachweist, dass sie alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt angewendet hat.

§ 15 15 11. Besteuerung nach dem Aufwand

1. a) Voraussetzungen

1 Der Regierungsrat kann natürlichen Personen das Recht zugestehen, anstelle der Einkommens- und Vermögenssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu ent- richten, wenn sie:

1. a) nicht das Schweizer Bürgerrecht haben;

2. b) erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung unbeschränkt steuerpflichtig (§ 4) sind; und

3. c) in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben.

2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen beide die Voraussetzungen nach Abs. 1 erfüllen.

§ 15a 16 b) Bemessung und Berechnung 1 Die Steuer, die an die Stelle der Einkommenssteuer tritt, wird nach den jährli- chen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland entstandenen Lebenshal- tungskosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Personen, mindestens aber nach dem höchsten der folgenden Beträge bemessen:

1. a) 600 000 Franken;

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1. b) für Steuerpflichtige mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des jährlichen Mietzinses oder des Mietwerts nach § 22 Abs. 1 Bst. b;

2. c) für die übrigen Steuerpflichtigen: dem Dreifachen des jährlichen Pensions- preises für Unterkunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach § 4.

2 Die Steuer wird nach dem ordentlichen Steuertarif berechnet. 3 Der pauschalen Vermögenssteuer, welche nach dem ordentlichen Steuertarif be- rechnet wird, unterliegen mindestens die in Abs. 4 erwähnten Vermögenswerte. Als Bemessungsgrundlage gilt mindestens das Zwanzigfache der Bemessungs- grundlage für die pauschale Einkommenssteuer. 4 Die Steuer nach dem Aufwand muss mindestens gleich hoch sein wie die Summe der nach den ordentlichen Tarifen berechneten Einkommens- und Vermögenssteu- ern vom gesamten Bruttobetrag:

1. a) des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermögens und von dessen Ein- künften;

2. b) der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Einkünften;

3. c) des in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalvermögens, einschliesslich der grundpfändlich gesicherten Forderungen, und von dessen Einkünften;

4. d) der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte, Patente und ähnlichen Rechte und von deren Einkünften;

5. e) der Ruhegehälter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quellen fliessen;

6. f) der Einkünfte, für die die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteue- rung gänzliche oder teilweise Entlastung von ausländischen Steuern bean- sprucht.

5 Werden Einkünfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern entlastet, wenn die Schweiz diese Einkünfte allein oder mit anderen Einkünften zum Satz des Gesamteinkommens besteuert, so wird die Steuer nicht nur nach den in Abs. 4 bezeichneten Einkünften, sondern auch nach allen aufgrund des betreffenden Doppelbesteuerungsabkommens der Schweiz zugewiesenen Einkommensbestand- teilen aus dem Quellenstaat bemessen. 6 Der Regierungsrat kann eine von Abs. 1 und 4 abweichende Steuerbemessung und Steuerberechnung vorsehen, wenn dies erforderlich ist, um den in § 15 Abs. 1 erwähnten Steuerpflichtigen die Entlastung von den Steuern eines ausländischen Staats zu ermöglichen, mit dem die Schweiz ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat.

§ 16 12. Steuererleichterungen für Unternehmen 1 Für Personenunternehmen, die neu eröffnet werden und dem volkswirtschaftli- chen Interesse des Kantons dienen, kann der Regierungsrat nach Anhören der zuständigen Gemeinde für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden Jahre an- gemessene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesentliche Änderung der be- trieblichen Tätigkeit steht einer Neueröffnung gleich. 2 Die Gewährung von Steuererleichterungen wird an Bedingungen und Auflagen geknüpft.

§ 16a 17 13. Steuerbefreiung

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

Die begünstigten Personen nach Art. 2 Abs. 2 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007 (GSG)18 werden insoweit nicht besteuert, als das Bundesrecht eine Steuer- befreiung vorsieht.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Bei einer Umstrukturierung nach Abs. 1 Bst. b werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den §§ 175 bis 177 nachträglich besteuert, soweit während der der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahre Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte zu einem über dem übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegenden Preis veräussert werden; die juristische Person kann in diesem Fall ent- sprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.

§ 20a 26 cc) Weitere Aufschubstatbestände 1 Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf Antrag der steuerpflichtigen Person als Überführung in das Privatvermögen. 2 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erben fortgeführt, so wird die Besteuerung der stillen Reserven auf Gesuch der den Betrieb überneh- menden Erben bis zur späteren Realisierung aufgeschoben, soweit diese Erben die bisherigen für die Einkommenssteuer massgebenden Werte übernehmen.

§ 20b 27 dd) Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen des Ge- schäftsvermögens 1 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschafts- anteilen und Partizipationsscheinen sowie Gewinne aus der Veräusserung solcher Beteiligungsrechte sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwandes im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen. 2 Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird nur gewährt, wenn die ver- äusserten Beteiligungsrechte mindestens ein Jahr im Eigentum der steuerpflich- tigen Person oder des Personenunternehmens waren.

§ 21 28 d) Erträge aus beweglichem Vermögen aa) Grundsatz 1 Steuerbar sind alle Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere:

1. a) Zinsen aus Guthaben, einschliesslich ausbezahlter Erträge aus rückkaufs-fä- higen Kapitalversicherungen mit Einmalprämien im Erlebensfall oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalversicherungen der Vorsorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt die Auszahlung der Versicherungsleistung ab dem vollendeten 60. Altersjahr der versicherten Person auf Grund eines min- destens fünfjährigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Al- tersjahres begründet wurde. In diesem Fall ist die Leistung steuer- frei;

2. b) Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit über- wiegender Einmalverzinsung (globalverzinsliche Obligationen, Diskont-Obliga- tionen), die dem Inhaber anfallen;

3. c) Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Beteiligungen aller Art (einschliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhö- hungen und dergleichen). Ein bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten er- zielter Liquidationsüberschuss gilt in dem Jahr als realisiert, in dem die Ver- rechnungssteuerforderung entsteht;

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1. d) Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte;

2. e) Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die Gesamt-er- träge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen;

3. f) Einkünfte aus immateriellen Gütern.

1a Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossen- schaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich Gratisaktien, Gratis- nennwerterhöhungen und dergleichen) sind im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stamm- kapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen. 2 Der Erlös aus Bezugsrechten gilt nicht als Vermögensertrag, sofern sie zum Pri- vatvermögen der Steuerpflichtigen gehören.

§ 21a 29 bb) Kapitaleinlageprinzip 1 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus Ka- pitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezem- ber 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital. Dies gilt für Einlagen und Aufgelder, die während ei- nes Kapitalbands nach Art. 653s ff. des Obligationenrechts (OR) geleistet werden, nur soweit sie die Rückzahlungen von Reserven im Rahmen dieses Kapitalbands übersteigen. 2 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizeri- schen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen nach Abs. 1 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übrigen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven. 3 Abs. 2 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:

1. a) die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von Beteili- gungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach § 67 Abs. 1 Bst. c oder durch eine grenzüber- schreitende Übertragung auf eine inländische Tochtergesellschaft nach § 67 Abs. 1 Bst. d nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind;

2. b) die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstrukturierung nach § 67 Abs. 1 Bst. b und Abs. 3 oder der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 bereits in einer auslän- dischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft vorhanden waren;

3. c) im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft.

4 Die Abs. 2 und 3 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitaleinlagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwerterhöhungen verwendet werden. 5 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses, so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschusses um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil 11

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und der Rückzahlung, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhan- denen Reserven aus Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.

§ 21b 30 cc) Besondere Fälle 1 Als Ertrag aus beweglichem Vermögen im Sinne von § 21 Abs. 1 Bst. c gilt auch:

1. a) der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer anderen natür-lichen oder einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf, unter Mitwirkung des Verkäufers, nicht betriebsnotwendige Substanz ausge- schüttet wird, die im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden und handels- rechtlich ausschüttungsfähig war; dies gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf Jahren mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemein- sam verkaufen oder Beteiligungen von insgesamt mindestens 20 Prozent verkauft werden; ausgeschüttete Substanz wird beim Verkäufer gegebenenfalls im Verfahren nach den §§ 175 bis 177 nachträglich besteuert;

2. b) der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer Personenunternehmung oder einer juristischen Per- son, an welcher der Veräusserer oder Einbringer nach der Übertragung zu min- destens 50 Prozent am Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene Gegenleistung die Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteiligung und den Reserven aus Kapitaleinlagen nach § 21a übersteigt; dies gilt sinn- gemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemeinsam vorneh- men.

2 Mitwirkung im Sinne von Abs. 1 Bst. a liegt vor, wenn der Verkäufer weiss oder wissen muss, dass der Gesellschaft zwecks Finanzierung des Kaufpreises Mittel entnommen und nicht wieder zugeführt werden.

§ 22 31 e) Erträge aus unbeweglichem Vermögen 1 Steuerbar sind alle Erträge aus unbeweglichem Vermögen, insbesondere:

1. a) alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung;

2. b) der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die den Steuer- pflichtigen auf Grund von Eigentum oder unentgeltlicher Nutzungsrechte für den Eigengebrauch zur Verfügung stehen;

3. c) Einkünfte aus Baurechtsverträgen mit Ausnahme der Einmalentschädigungen für Bauten;

4. d) Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Bestandteilen des Bodens, soweit die Ausbeutung nicht zu einem unter den Gestehungs- kosten liegenden Verkehrswert führt.

2 Die Eigenmietwerte werden mit dem Ziel festgelegt, unter Berücksichtigung der ortsüblichen Verhältnisse 65 Prozent des Marktmietwertes zu erfassen. Der Eigen- mietwert für den landwirtschaftlichen Normalbedarf an Wohnraum wird landwirt- schaftlich bewertet. Einer dauerhaften Unternutzung wird auf Antrag Rechnung getragen.

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Der Kantonsrat legt die wesentlichen Schätzungsgrundlagen fest, ordnet das Ver- fahren und beschliesst über Zeitpunkt und Ausmass von allgemeinen und perio-

dischen Anpassungen.

men der gebundenen Selbstvorsorge, mit Einschluss der Kapitalabfindungen und

Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leistungen aus Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherungen sowie aus Freizügigkeits-

Kapitalabfindungen aus einer mit dem Arbeitsverhältnis verbundenen Vorsorge-

1. a) Bei garantierten Leistungen aus Leibrentenversicherungen, die dem Bundes- gesetz über den Versicherungsvertrag vom 2. April 1908 (VVG)33 unterstehen, ist der im Zeitpunkt des Vertragsschlusses auf der Grundlage von Art. 36 Abs. 1 des Bundesgesetzes betreffend die Aufsicht über Versicherungsunter- nehmen vom 17. Dezember 2004 (VAG)34 bestimmte maximale technische Zinssatz (m) während der gesamten Vertragsdauer massgebend: 1. Ist dieser Zinssatz grösser als null, berechnet sich der Ertragsanteil, auf den nächstliegenden ganzen Prozentwert auf- oder abgerundet, wie folgt: m 1 Ertragsanteil = [1 − 22 ∙ ∙ m ] ∙ 100 % 2. Ist dieser Zinssatz negativ oder null, beträgt der Ertragsanteil null Prozent.

2. b) Bei Überschussleistungen aus Leibrentenversicherungen, die dem VVG unter- stehen, entspricht der Ertragsanteil 70 Prozent dieser Leistungen.

3. c) Bei Leistungen aus ausländischen Leibrentenversicherungen, aus Leibrenten- und aus Verpfründungsverträgen ist die Höhe der um 0.5 Prozentpunkte er- höhten annualisierten Rendite zehnjähriger Bundesobligationen (r) während des betreffenden Steuerjahres und der neun vorangegangenen Jahre massge- bend: 1. Ist diese Rendite grösser als null, berechnet sich der Ertragsanteil, auf den nächstliegenden ganzen Prozentwert auf- oder abgerundet, wie folgt: r Ertragsanteil = [1 − ∙ ∙ r ] ∙ 100 % 2. Ist diese Rendite negativ oder null, so beträgt der Ertragsanteil null Pro- zent.

1. a) alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus Erwerbstätig- keit treten;

2. b) einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für bleibende körper- liche oder gesundheitliche Nachteile;

3. c) Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit; 13

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1. d) Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes;

2. e) Unterhaltsbeiträge, die Steuerpflichtige bei Scheidung, gerichtlicher oder tat- sächlicher Trennung für sich erhalten, sowie Unterhaltsbeiträge, die ein El- ternteil für die unter seiner elterlichen Sorge oder Obhut stehenden Kinder erhält.

§ 25 36 2. Steuerfreie Einkünfte

Der Einkommenssteuer sind nicht unterworfen:

1. a) der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung oder güter- rechtlicher Auseinandersetzung;

2. b) der Vermögensanfall aus rückkaufsfähiger privater Kapitalversicherung, aus- genommen aus Freizügigkeitspolicen. § 21 Abs. 1 Bst. a bleibt vorbehalten;

3. c) die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel von Arbeitgeberseite oder von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice verwendet werden;

4. d) die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln;

5. e) die Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausgenom- men die Unterhaltsbeiträge gemäss § 24 Bst. e;

6. f) der Sold der Milizfeuerwehrleute bis zu dem für die direkte Bundessteuer massgebenden Betrag für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfül- lung der Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste, Kurse, In- spektionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brandbekämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementarschadenbewältigung und dergleichen); ausgenom- men sind Pauschalzulagen für Kader, Funktionszulagen sowie Entschädigun- gen für administrative Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die Feuer- wehr freiwillig erbringt;

7. g) der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für Zivildienst;

8. h) die Zahlung von Genugtuungssummen und Integritätsentschädigungen;

9. i) die Einkünfte auf Grund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung;

10. j) folgende Gewinne aus Geldspielen, die nach dem Bundesgesetz über Geld- spiele vom 29. September 2017 (BGS)37 zugelassen sind: 1. die Gewinne aus Spielbankenspielen, sofern sie nicht aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen; 2. die einzelnen Gewinne bis zu einem Betrag von 1 Million Franken aus der Teilnahme an Grossspielen und aus der Online-Teilnahme an Spielban- kenspielen; 3. die Gewinne aus Kleinspielen.

11. k) die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Ver- kaufsförderung, die gemäss Art. 1 Abs. 2 Bst. d und e BGS von dessen Gel- tungsbereich ausgenommen sind, sofern die Grenze von 1000 Franken nicht überschritten wird;

12. l) die Einkünfte aufgrund des Bundesgesetzes über Überbrückungsleistungen für ältere Arbeitslose vom 19. Juni 2020 (ÜLG)38.

§ 26 3. Ermittlung des Reineinkommens

1. a) Grundsatz

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Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren Ein- künften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen (§§ 27 bis 32) und allgemeinen Abzüge (§ 33) abgezogen.

§ 27 39 b) Unselbstständige Erwerbstätigkeit aa) Mittelbare Berufskosten 1 Als Berufskosten werden abgezogen:

1. a) die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte bis maximal 8000 Franken;

2. b) die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit;

3. c) die notwendigen Mehrkosten für auswärtigen Wochenaufenthalt, wobei der Abzug für die Kosten für Fahrten zwischen auswärtiger Unterkunft und steu- erlichem Wohnsitz sowie zwischen auswärtiger Unterkunft und Arbeitsstätte maximal 8000 Franken beträgt.

2 Der Regierungsrat erlässt die für die Ermittlung und Bemessung der Aufwendun- gen erforderlichen Ausführungsvorschriften und setzt pauschalierte Abzüge fest. 3 Bei in ungetrennter Ehe lebenden Ehepaaren stehen die Abzüge jeder unselbst- ständig erwerbstätigen Person gesondert zu.

§ 28 40 bb) Unmittelbare Berufskosten 1 Weiter können als Berufskosten die übrigen für die Ausübung des Berufes erfor- derlichen Kosten abgezogen werden. § 33 Abs. 3 Bst. g bleibt vorbehalten. 2 Unmittelbare Berufsauslagen, die von Arbeitgeberseite nicht abgegolten werden, namentlich Aufwendungen für Berufswerkzeuge und Berufskleider, Fach-literatur, privates Arbeitszimmer und Schwerarbeit sowie für schwer nachweis-bare Klein- auslagen wie Park- und Telefongebühren, können mit einer Gewinnungskosten- pauschale steuerlich in Abzug gebracht werden. Der Abzug beträgt 20 Prozent des durch Lohnausweis bestätigten Nettolohnes, maximal 6900 Franken. 3 Unmittelbare Berufsauslagen, die von Arbeitgeberseite mit Pauschalen abgegol- ten werden, werden nicht als Einkommensbestandteile aufgerechnet, soweit sie zusammen mit dem Abzug in Abs. 2 10 Prozent des durch Lohnausweis bestätig- ten Nettolohnes, maximal 11 100 Franken nicht übersteigen. Beträgt der steuerbare Nettolohn mehr als 111 000 Franken, ist überdies ein Abzug von 5 Prozent auf dem 111 000 Franken übersteigenden Lohnanteil zulässig, maxi- mal aber 5600 Franken. 4 Das Finanzdepartement kann in Abweichung von Abs. 2 und 3:

1. a) für besondere Berufsgruppen andere Pauschalansätze erlassen;

2. b) Spesenreglemente von Firmen genehmigen.

5 An Stelle der Pauschalen gemäss Abs. 2 und 4 können die notwendigen tatsäch- lichen unmittelbaren Berufsauslagen geltend gemacht werden, sofern hierfür der Nachweis erbracht wird. 6 Bei in ungetrennter Ehe lebenden Ehepaaren stehen die Abzüge jeder unselbst- ständig erwerbstätigen Person gesondert zu.

§ 29 41 c) Selbstständige Erwerbstätigkeit aa) Allgemeines 15

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1 Bei selbstständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmässig be- gründeten Kosten abgezogen. 2 Dazu gehören insbesondere:

1. a) die Abschreibungen des Geschäftsvermögens;

2. b) die Rückstellungen für Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist, oder für unmittelbar drohende Verlustrisiken;

3. c) die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zu Gunsten des eigenen Perso- nals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;

4. d) die Zinsen auf Geschäftsschulden sowie Zinsen, die auf Beteiligungen nach § 19 Abs. 2 entfallen, nicht jedoch Baukreditzinsen für Liegenschaften im Geschäftsvermögen;

5. e) die Rücklagen für künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Geschäftsertrags, insgesamt jedoch höchs- tens bis zu 1 Million Franken;

6. f) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich Um- schulungskosten:

7. g) gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.

3 Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig, soweit sie buchmässig oder bei vereinfachter Buchführung nach Art. 957 Abs. 2 OR in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind. Auf immateriellen Rechten (Patent-, Firmen-, Verlags-, Konzessions- und Lizenzrechte) sowie beweglichen Betriebseinrichtungen von Selbstständigerwerbenden (Maschinen, Mobiliar, Fahr- zeuge, EDV) sind Sofortabschreibungen auf einen Franken zulässig. 4 Für den zusätzlichen Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand ist § 65a sinngemäss anwendbar. 5 Für das Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten sind die §§ 65b f. sinngemäss anwendbar. 6 Nicht abziehbar sind insbesondere:

1. a) Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts;

2. b) Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für die Begehung von Straftaten;

3. c) Bussen und Geldstrafen;

4. d) finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.

7 Sind Sanktionen nach Abs. 6 Bst. c und d von einer ausländischen Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, sind sie abziehbar, wenn:

1. a) die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst oder

2. b) die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.

§ 30 42 bb) Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so kön- nen die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens. 2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, kann im Um- fang der stillen Reserven eine Rücklage gebildet werden. Diese ist innert

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zu Gunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen. 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.

§ 31 cc) Verluste 1 Verluste aus den sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Ein- kommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 2 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung erbracht werden, können auch Verluste verrechnet werden, die in frühe- ren Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Einkommen verrechnet wer- den konnten.

§ 32 43 d) Privatvermögen 1 Bei beweglichem Privatvermögen sind die Kosten der Verwaltung durch Dritte und die weder rückforderbaren noch anrechenbaren ausländischen Quellensteu- ern abziehbar. 2 Bei Liegenschaften im Privatvermögen sind abziehbar:

1. a) die Unterhaltskosten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Lie- genschaften, die Versicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte. Den Unterhaltskosten sind Investitionen gleichgestellt, die dem Ener- giesparen und dem Umweltschutz dienen, soweit sie bei der direkten Bundes- steuer abziehbar sind, und die Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatz- neubau. Die abziehbaren Investitions- und Rückbaukosten sind in den zwei nachfolgenden Steuerperioden abziehbar, soweit sie in der laufenden Steuer- periode, in welcher die Aufwendungen angefallen sind, steuerlich nicht voll- ständig berücksichtigt werden können;

2. b) die den Erträgen aus Liegenschaften gegenüberstehenden Baurechtszinsen;

3. c) die Kosten denkmalpflegerischer Arbeiten, die die Steuerpflichtigen auf Grund gesetzlicher Vorschriften, im Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren Anordnung hin vorgenommen haben, soweit diese Arbeiten nicht sub- ventioniert sind.

3 Der Regierungsrat regelt Pauschalabzüge, die an Stelle der tatsächlichen Kosten treten:

1. a) für die Kosten der ordentlichen Verwaltung von Wertschriften und Guthaben;

2. b) für die abziehbaren Liegenschaftskosten.

§ 33 44 e) Allgemeine Abzüge 1 Von den Einkünften werden abgezogen:

1. a) die privaten Schuldzinsen im Umfang des nach §§ 21, 21a und 22 steuerba- ren Vermögensertrages und weiterer 50 000 Franken. Nicht abzugsfähig sind Schuldzinsen für Darlehen, die eine Kapitalgesellschaft einer an ihrem Kapital massgeblich beteiligten oder ihr sonst wie nahe stehenden natürlichen Person

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

zu Bedingungen gewährt, die erheblich von den im Geschäftsverkehr unter Dritten üblichen Bedingungen abweichen;

1. b) die dauernden Lasten sowie der Ertragsanteil der Leistungen aus Leibrenten- und Verpfründungsverträgen nach § 23 Abs. 4 Bst. c;

2. c) die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich ge- trennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhaltsbeiträge an einen Elternteil für die unter dessen elterlicher Sorge oder Obhut stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unter- stützungspflichten;

3. d) die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, Prämien und Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung und an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;

4. e) Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge im Sinn und im Umfang von Art. 82 BVG;

5. f) die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenver- sicherung und die obligatorische Unfallversicherung;

6. g) die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die nicht unter Bst. f fallende Unfallversicherung sowie die Zinsen von Sparkapi- talien der Steuerpflichtigen und der von ihnen unterhaltenen Personen, bis zum Gesamtbetrage von 8400 Franken für in ungetrennter Ehe lebende Steu- erpflichtige und von 4200 Franken für die übrigen Steuerpflichtigen. Für Steuerpflichtige, die weder Beiträge an die berufliche Vorsorge noch an die gebundene Selbstvorsorge leisten, erhöhen sich diese Ansätze um die Hälfte. Zudem erhöhen sich diese Abzüge um 500 Franken für jedes Kind, für wel- ches die Steuerpflichtigen einen Abzug gemäss § 35 Abs. 1 geltend machen können.

2 Leben verheiratete Personen in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe, wer- den vom Erwerbseinkommen, das ein Teil unabhängig vom Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen erzielt, 2100 Franken abgezogen; ein gleicher Abzug ist zulässig bei erheblicher Mitarbeit einer verheirateten Person im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Eheteils. 3 Weiter werden abgezogen:

1. a) die Krankheits- und Unfallkosten der Steuerpflichtigen und der von ihnen un- terhaltenen Personen, soweit die Steuerpflichtigen die Kosten selber tragen und diese 3 Prozent der um die Aufwendungen gemäss §§ 27 bis 33 Abs. 2 verminderten steuerbaren Einkünfte übersteigen;

2. b) die behinderungsbedingten Kosten der Steuerpflichtigen und der von ihnen unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des eidgenössischen Be- hindertengleichstellungsgesetzes, soweit die Steuerpflichtigen die Kosten sel- ber tragen;

3. c) die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten an juristi- sche Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (§ 61 Abs. 1 Bst. f), wenn diese Leistungen im Steuerjahr 100 Franken erreichen und ins- gesamt 20 Prozent der um die Aufwendungen gemäss §§ 27 bis 33 Abs. 3 Bst. b verminderten Einkünfte nicht übersteigen. Im gleichen Umfang abzugs- fähig sind entsprechende freiwillige Leistungen an Bund, Kantone, Bezirke,

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

Gemeinden, Kirchgemeinden, Kantonalkirchen und deren Anstalten (§ 61 Abs. 1 Bst. a bis c).

1. d) die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zum Gesamtbetrag von 6000 Franken an politische Parteien, die: 1. im Parteienregister nach Art. 76a des Bundesgesetzes über die politischen Rechte vom 17. Dezember 197645 eingetragen sind, 2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind, oder 3. in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Parlaments min- destens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben;

2. e) die nachgewiesenen Kosten für die Drittbetreuung jedes Kindes, welches das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflichtigen Person stehen, jedoch höchs- tens 8000 Franken;

3. f) die Einsatzkosten in der Höhe von 5 Prozent der einzelnen Gewinne aus Geld- spielen, welche nicht nach § 25 Bst. j und k steuerfrei sind, jedoch höchstens 5000 Franken; die im Steuerjahr vom Online-Spielerkonto abgebuchten Spieleinsätze bei den einzelnen Gewinnen aus der Online-Teilnahme an Spiel- bankenspielen nach § 25 Bst. j Ziff. 2, jedoch höchstens 25 000 Franken;

4. g) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von 16 000 Franken, sofern 1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt, oder 2. das 20. Altersjahr vollendet ist und es sich nicht um die Ausbildungskos- ten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II handelt.

§ 34 46 f) Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen

Nicht abziehbar sind die übrigen Kosten und Aufwendungen, insbesondere:

1. a) die Aufwendungen für den Unterhalt der Steuerpflichtigen und ihrer Familie sowie der durch die berufliche Stellung der Steuerpflichtigen bedingte Privat- aufwand;

2. b) die Aufwendungen für Schuldentilgung;

3. c) die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von Vermögensgegenständen;

4. d) Einkommens-, Grundstückgewinn-, Handänderungs-, Vermögens-, Erbschafts- und Schenkungssteuern von Bund, Kantonen, Gemeinden und Kirchgemein- den sowie gleichartige ausländische Steuern.

§ 35 47 4. Sozialabzüge 1 Vom Reineinkommen werden für die Steuerberechnung abgezogen:

1. a) 8400 Franken bei den in ungetrennter Ehe lebenden Ehepaaren;

2. b) 4200 Franken bei den übrigen Steuerpflichtigen;

3. c) 10 000 Franken für jedes minderjährige Kind unter der elterlichen Sorge oder Obhut der Steuerpflichtigen;

4. d) 12 000 Franken für jedes volljährige Kind bis zur Vollendung des 28. Alters- jahres, das in Aus- oder Weiterbildung steht und dessen Unterhalt die Steuer- pflichtigen zur Hauptsache bestreiten;

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1. e) 7800 Franken zusätzlich für eine alleinerziehende Person, solange ein Kind noch nicht volljährig ist;

2. f) 20 Prozent der Differenz zwischen 60 000 Franken und dem Reineinkommen, jedoch höchstens 4000 Franken, für alleinstehende steuerpflichtige Perso- nen, sofern sie über 65 Jahre alt sind oder eine ganze Rente der eidgenössi- schen Invalidenversicherung beziehen; derselbe Abzug steht jeder in unge- trennter Ehe lebenden steuerpflichtigen Person zu, die diese Voraussetzungen erfüllt, wobei für die Berechnung lediglich die Hälfte des ehelichen Reinein- kommens massgebend ist.

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Alle Steuerpflichtigen haben Anspruch auf einen Entlastungsabzug vom Rein- einkommen. Er beträgt 30 Prozent der massgebenden Bemessungsgrundlage, die

sich wie folgt berechnet:

1. a) für in ungetrennter Ehe lebende Ehepaare aus der Differenz zwischen 70 000 Franken und dem Reineinkommen;

2. b) für die übrigen Steuerpflichtigen aus der Differenz zwischen 35 000 Franken und dem Reineinkommen;

3. c) für jedes Kind, für welches ein Abzug gemäss Abs. 1 Bst. c und d geltend gemacht werden kann, erhöht sie sich um 25 000 Franken;

4. d) für alle Steuerpflichtigen vermindert sie sich um 10 Prozent des Reinvermö- gens.

2

Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode

Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, werden die

§ 36 48 5. Steuerberechnung

1. a) Steuertarif

aa) Tarif für Bezirke, Gemeinden und Kirchgemeinden

Für steuerbare Einkommen über 258 800 Franken beträgt die einfache Steuer für

das ganze Einkommen 3.65 Prozent.

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2 Für gemeinsam steuerpflichtige Ehepaare wird der Steuersatz ermittelt, indem das steuerbare Einkommen durch den Divisor 1.9 geteilt wird. 3 Das steuerbare Einkommen wird für die Steuerberechnung auf die nächsten hun- dert Franken abgerundet.

§ 36a 49 bb) Kantonstarif § 36 gilt auch für die Kantonssteuer. Hinzu kommt eine zusätzliche Tarifstufe von 7 Prozent für die weiteren 174 700 Franken. Für steuerbare Einkommen über 433 500 Franken beträgt die einfache Steuer für das ganze Einkommen 5 Pro- zent.

§ 37 b) Sonderfälle aa) Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen, wird die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der übrigen Einkünfte zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn an Stelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde.

§ 38 50 bb) Besondere Kapitalleistungen 1 Kapitalleistungen gemäss § 23 sowie Zahlungen bei Tod und für bleibende kör- perliche oder gesundheitliche Nachteile werden gesondert zu dem Steuersatz be- steuert, der sich ergäbe, wenn an Stelle der einmaligen eine jährliche Leistung von 1/25 der Kapitalleistung ausgerichtet würde. Die einfache Steuer beträgt ma- ximal 1.5 Prozent. 2 Die Sozialabzüge gemäss § 35 werden nicht gewährt.

§ 39 51 cc) Gewinne aus Geldspielen

Gewinne aus Geldspielen gemäss § 25 Bst. j und k, die nicht steuerfrei sind, wer- den gesondert mit einer Einkommenssteuer von 15 Prozent besteuert.

§ 39a 52 dd) Kleine Arbeitsentgelte 1 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit ist die Steuer ohne Berücksichtigung der übrigen Einkünfte, allfälliger Berufskosten und Sozi- alabzüge zu einem Satz von 4.5 Prozent zu erheben. Voraussetzung ist, dass der Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungsverfahrens nach den Art. 2 und 3 des Bundesgesetzes gegen die Schwarzarbeit vom 17. Juni 2005 (BGSA)53 entrichtet. Damit sind die Einkommenssteuern von Kanton, Be- zirk, Gemeinde und Kirchgemeinde abgegolten. 2 Der Arbeitgeber ist verpflichtet, die Steuern periodisch der zuständigen AHV- Ausgleichskasse abzuliefern. Diese stellt dem Arbeitnehmer (steuerpflichtige Per- son) eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steuerabzug aus. Die AHV- 21

21.10 Schwyzer Steuerbuch

Ausgleichskasse überweist die Steuerbeträge der kantonalen Steuerverwaltung und erhält eine Bezugsprovision. Die Bestimmungen von § 92 Abs. 1 Bst. a und Abs. 3 Satz 1 gelten sinngemäss. 3 Der Regierungsrat regelt die Einzelheiten, insbesondere die Verteilung der Steu- ererträge auf die beteiligten Gemeinwesen.

§ 39b 54 ee) Liquidationsgewinne 1 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv aufgegeben, so ist die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Re- serven getrennt vom übrigen Einkommen zu besteuern. Einkaufsbeiträge gemäss § 33 Abs. 1 Buchstabe d sind abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorge- nommen, so wird die Steuer auf dem Betrag der realisierten stillen Reserven, für den die steuerpflichtige Person die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss § 33 Abs. 1 Buchstabe d nachweist, in gleicher Weise wie für Kapitalleistungen nach § 38 erhoben. Für den Restbetrag der realisierten stillen Reserven bestimmt sich die Steuer ebenfalls nach § 38, wobei die einfache Steuer minimal 1 Prozent und maximal 3 Prozent beträgt. 2 Absatz 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unternehmen nicht fortführen; die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1 Vom Reinvermögen werden für die Berechnung des steuerbaren Vermögens ab- gezogen:

1. a) für in ungetrennter Ehe lebende Ehepaare: 250 000 Franken;

2. b) für die übrigen Steuerpflichtigen: 125 000 Franken;

3. c) für jedes Kind, für das ein Kinderabzug gemäss § 35 Abs. 1 gemacht werden kann: 30 000 Franken.

2 Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht festgelegt.

§ 48 61 b) Steuertarif 1 Die Vermögenssteuer beträgt 0.6 Promille des steuerbaren Vermögens. 2 Das steuerbare Vermögen wird für die Steuerberechnung auf die nächsten tau- send Franken abgerundet.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1. b) die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen.

2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die kollektiven Kapitalan- lagen mit direktem Grundbesitz nach Art. 58 oder 118a des Bundesgesetzes über die kollektiven Kapitalanlagen vom 23. Juni 2006 (KAG)65. Die Investmentgesell- schaften mit festem Kapital nach Art. 110 KAG werden wie Kapitalgesellschaften besteuert. 3 Ausländische juristische Personen sowie gemäss § 10 Abs. 2 steuerpflichtige ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamt- heiten ohne juristische Persönlichkeit werden den inländischen juristischen Per- sonen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten sind.

§ 55 2. Steuerliche Zugehörigkeit

1. a) Persönliche Zugehörigkeit

Juristische Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Geschäftsleitung im Kanton befindet.

§ 56 66 b) Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1 Juristische Personen mit Sitz oder tatsächlicher Geschäftsleitung ausserhalb des Kantons sind auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie:

1. a) im Kanton Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten;

2. b) an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder diesen wirt- schaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben oder mit sol- chen Grundstücken handeln.

2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Geschäftsleitung im Ausland sind ausserdem steuerpflichtig, wenn sie:

1. a) Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;

2. b) im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln.

3 Im internationalen Verhältnis ist Betriebsstätte, was auf Grund des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens als Betriebsstätte erfasst werden kann. Fehlt ein Doppelbesteuerungsabkommen, ist der Betriebsstättenbegriff des OECD-Muster- abkommens massgebend.

§ 57 c) Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich jedoch nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke aus- serhalb des Kantons. 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des Gewinns und Kapitals, für die eine Steuerpflicht im Kanton besteht.

§ 58 67 d) Steuerausscheidung 1 Die Steuerausscheidung für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstü- cke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen und zum Ausland sowie zwischen einzelnen Bezirken, Gemeinden und Kirchgemeinden nach den Grundsätzen des

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Vorbehal- ten bleiben die Abs. 2 bis 5. 2 Ein Unternehmen mit Sitz oder tatsächlicher Geschäftsleitung im Kanton kann Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewinnen ver- rechnen, soweit diese Verluste im Betriebsstättenstaat nicht bereits berücksichtigt wurden. Verzeichnet diese Betriebsstätte innert der folgenden sieben Geschäfts- jahre Gewinne, erfolgt in diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im Betriebsstät- tenstaat verrechneten Verlustvorträge eine Besteuerung. Verluste aus ausländi- schen Liegenschaften können nur dann berücksichtigt werden, wenn im betref- fenden Land auch eine Betriebsstätte unterhalten wird. Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Regelungen. 3 Steuerpflichtige ohne Sitz oder tatsächliche Geschäftsleitung in der Schweiz ha- ben für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke den im Kanton er- zielten Gewinn bzw. im Falle der Minimalsteuer das im Kanton gelegene Kapital zu versteuern. 4 Eine Steuerausscheidung für verschiedene Kirchgemeinden erfolgt nur insoweit, als eine solche für die politischen Gemeinwesen vorgenommen werden muss. Wo lediglich verschiedene Kirchgemeinden innerhalb einer politischen Gemeinde be- troffen sind, ist die Kirchensteuer einzig am Hauptsteuerdomizil zu entrichten. 5 Für die Korporationen gelten folgende besondere Bestimmungen:

1. a) Vom Gewinn der Korporationen werden zum voraus 20 Prozent der Gemeinde zugerechnet, in welcher sich der Sitz der Geschäftsleitung der Korporation befindet.

2. b) Für den Rest des Gewinns und das Kapital ist die Steuerausscheidung auf die Bezirke, Gemeinden und Kirchgemeinden vorzunehmen im Verhältnis zu dem auf ihrem Gebiet liegenden Grundeigentum.

§ 59 68 3. Beginn und Ende der Steuerpflicht 1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juristischen Person, mit der Ver- legung ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung in den Kanton oder mit dem Erwerb von im Kanton steuerbaren Werten. Bei Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Geschäftsleitung aus einem anderen Kanton beginnt die Steuerpflicht mit der laufenden Steuerperiode. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Verlegung des Sitzes und der tatsächlichen Geschäftsleitung ausserhalb des Kantons oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte. Bei Verlegung des Sitzes und der tatsächlichen Geschäftsleitung in einen andern Kanton dauert die Steuer- pflicht bis zum Ende der laufenden Steuerperiode fort. 2a Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton und persönlicher Zugehörigkeit in einem anderen Kanton besteht die Steuerpflicht im Kanton für die Dauer der ge- samten Steuerperiode, auch wenn die wirtschaftliche Zugehörigkeit im Laufe der Steuerperiode begründet, verändert oder aufgehoben wird. 3 Bei Sitzverlegungen innerhalb des Kantons bestimmt sich die Steuerpflicht auf Grund persönlicher Zugehörigkeit nach dem Steuerdomizil am Ende der Steuer- periode. 4 Überträgt eine juristische Person Aktiven und Passiven auf eine andere juristi- sche Person, sind die von ihr geschuldeten Steuern von der übernehmenden ju- ristischen Person zu entrichten.

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

§ 60 4. Mithaftung 1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, haften die mit ihrer Verwaltung und die mit ihrer Liquidation betrauten Personen solidarisch für die von ihr ge- schuldeten Steuern bis zum Betrag des Liquidationsergebnisses oder, falls die juristische Person ihren Sitz oder die tatsächliche Geschäftsleitung ins Ausland verlegt, bis zum Betrag des Reinvermögens der juristischen Person. 2 Für die Steuern einer auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtigen juristischen Person haften solidarisch bis zum Betrag des Reinerlöses Personen, die:

1. a) Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen;

2. b) Grundstücke im Kanton oder durch solche Grundstücke gesicherte Forderun- gen veräussern oder verwerten.

3 Die Haftung gemäss Abs. 1 und 2 entfällt, wenn die haftende Person nachweist, dass sie alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt angewendet hat. 4 Die Partei eines Kaufvertrags über eine im Kanton gelegene Liegenschaft haftet für die aus der Vermittlungstätigkeit geschuldete Steuer solidarisch bis zu 3 Pro- zent der Kaufsumme, sofern die juristische Person, die die Liegenschaft vermittelt und die von der Partei beigezogen worden ist, in der Schweiz weder ihren Sitz noch ihre tatsächliche Geschäftsleitung hat. 5 Für Steuern ausländischer Handelsgesellschaften und anderer ausländischer Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit haften die Teilhaber soli- darisch.

§ 61 69 5. Ausnahmen von der Steuerpflicht

Von der Steuerpflicht sind befreit:

1. a) der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts;

2. b) der Kanton und seine Anstalten;

3. c) die schwyzerischen Bezirke, Gemeinden, Kirchgemeinden und Kantonalkir- chen sowie deren Anstalten;

4. d) die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen nahe stehenden Unter- nehmen, sofern die Mittel der Einrichtung dauernd und ausschliesslich der Personalvorsorge dienen;

5. e) die inländischen Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen nach Massgabe der Bundesgesetzgebung, insbesondere Arbeitslosen-, Krankenversicherungs- , Alters-, Invaliden- und Hinterlassenenversicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Versicherungsgesellschaften;

6. f) die juristischen Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfol- gen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind. Unternehmerische Zwecke sind grundsätzlich nicht gemeinnützig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapital- beteiligungen an Unternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinnützigen Zweck untergeordnet ist und keine geschäftsleitende Tätigkeiten ausgeübt werden;

7. g) die juristischen Personen, die im Kanton oder gesamtschweizerisch Kultus- zwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind;

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1. h) die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich dem un-mit- telbaren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertretungen be- stimmten Liegenschaften sowie die von der Steuerpflicht befreiten institutio- nellen Begünstigten nach Art. 2 Abs. 1 GSG für die Liegenschaften, die Ei- gentum der institutionellen Begünstigten sind und die von deren Dienststellen benützt werden;

2. i) die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anleger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge nach Bst. d oder steuerbefreite inländische Sozialversicherungs- und Ausgleichs- kassen nach Bst. e sind;

3. j) die vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen, die für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer Konzession einen ganzjährigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrechterhalten müssen. Die Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Tä- tigkeit, die frei verfügbar sind. Von der Steuerbefreiung ausgenommen sind Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur kon- zessionierten Tätigkeit haben.

§ 62 6. Steuererleichterungen für Unternehmen 1 Für Unternehmen, die neu eröffnet werden und dem volkswirtschaftlichen Inte- resse des Kantons dienen, kann der Regierungsrat nach Anhören der zu-ständigen Gemeinde für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden Jahre angemessene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesentliche Änderung der betrieblichen Tä- tigkeit steht einer Neueröffnung gleich. 2 Die Gewährung von Steuererleichterungen wird an Bedingungen und Auflagen geknüpft.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

• Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juristischen Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven erfolgen;

• offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig nicht begründete Zuwendungen an Dritte;

1. c) den der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen, mit Einschluss der Kapital-, Aufwertungs- und Liquidationsgewinne, vorbehältlich § 68. Der Li- quidation ist die Verlegung des Sitzes, der Geschäftsleitung, eines Geschäfts- betriebes oder einer Betriebsstätte ins Ausland gleichgestellt;

2. d) den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (§ 80);

3. e) den nicht mehr begründeten Abschreibungen und Wertberichtigungen auf den Gestehungskosten von Beteiligungen von mindestens 10 Prozent.

2 Der steuerbare Reingewinn juristischer Personen, die keine Erfolgsrechnung er- stellen, bestimmt sich sinngemäss nach Abs. 1. 3 Weiter sind als Reingewinn steuerbar:

1. a) Gewinne auf Grundstücken in dem Umfang, in dem Abschreibungen zugelas- sen worden sind;

2. b) geltend gemachte Teilveräusserungsverluste nach § 119 Abs. 2, wenn sie bei der Grundstückgewinnsteuer steuermindernd berücksichtigt worden sind.

§ 65 71 bb) Geschäftsmässig begründeter Aufwand 1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch:

1. a) die Steuern, nicht aber Steuerbussen und Handänderungssteuern;

2. b) die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zu Gunsten des eigenen Perso- nals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;

3. c) die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten bis zu 20 Prozent des Reingewinns an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (§ 61 Abs. 1 Bst. f), sowie an Bund, Kantone, Ge- meinden, Bezirke, Kirchgemeinden, Kantonalkirchen und deren Anstalten (§ 61 Abs. 1 Bst. a bis c);

4. d) die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütungen auf dem Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an die Versicher- ten bestimmte Überschüsse von Versicherungsgesellschaften;

5. e) die Sofortabschreibungen auf einen Franken auf immateriellen Rechten (Pa- tent-, Firmen-, Verlags-, Konzessions- und Lizenzrechte) sowie beweglichen Betriebseinrichtungen (Maschinen, Mobiliar, Fahrzeuge, EDV);

6. f) die Rücklagen für künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Gewinns, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million Franken;

7. g) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich Um- schulungskosten, des eigenen Personals;

8. h) gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.

2 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören insbesondere:

1. a) Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts;

2. b) Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für die Begehung von Straftaten;

3. c) Bussen;

4. d) finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

3 Sind Sanktionen nach Abs. 2 Bst. c und d von einer ausländischen Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:

1. a) die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst oder

2. b) die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.

§ 65a 72 cc) Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 1 Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher der juristischen Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden ist, wird auf Antrag um 50 Prozent über den geschäftsmässig begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand hinaus zum Abzug zugelassen. 2 Als Forschung und Entwicklung gelten die wissenschaftliche Forschung und die wissenschaftsbasierte Innovation nach Art. 2 des Bundesgesetzes über die Förde- rung der Forschung und Innovation vom 14. Dezember 2012 (FIFG)73. 3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:

1. a) dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und Entwicklung, zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses Personalaufwands, höchs- tens aber bis zum gesamten Aufwand der juristischen Person;

2. b) 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte Forschung und Entwicklung.

4 Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugsberechtigt, so steht dem Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.

§ 65b 74 dd) Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten 1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten wird auf Antrag der juristischen Person im Verhältnis des qualifizierenden Forschungs- und Entwick- lungsaufwands zum gesamten Forschungs- und Entwicklungsaufwand pro Patent oder vergleichbares Recht (Nexusquotient) mit einer Ermässigung von 90 Prozent in die Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbezogen (Patentbox). 2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in Produkten ent- halten sind, wird ermittelt, indem der Reingewinn aus diesen Produkten jeweils um 6 Prozent der diesen Produkten zugewiesenen Kosten sowie um das Marken- entgelt vermindert wird. 3 Die ermässigte Besteuerung des Reingewinns aus Patenten und vergleichbaren Rechten erfolgt nach Einbringung dieser Rechte in die Patentbox erst, soweit die- ser den gesamten bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam abgezo- genen Forschungs- und Entwicklungsaufwand für diese Rechte sowie einen allfäl- ligen Abzug nach § 65a, soweit effektiv abziehbar, übersteigt. 4 Im fünften Jahr nach Eintritt in die Patentbox unterliegen der noch nicht ver- rechnete Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie ein allfälliger Abzug nach § 65a der Gewinnsteuer, sofern die steuerpflichtige Person im Folgejahr die er- mässigte Besteuerung nach Abs. 1 beantragt. 5 Die steuerpflichtige Person hat das Recht, den noch nicht verrechneten For- schungs- und Entwicklungsaufwand jederzeit zum steuerbaren Reingewinn hinzu- zurechnen. Im Umfang des hinzugerechneten Betrages ist eine versteuerte stille Reserve zu bilden. Vorbehalten bleibt Abs. 6. 6 Verlegt eine gemäss Abs. 3 besteuerte steuerpflichtige Person innert fünf Jahren nach Eintritt in die Patentbox ihren Sitz oder die tatsächliche Verwaltung in einen anderen Kanton, der eine von Abs. 3 abweichende Besteuerung vorsieht, werden 31

21.10 Schwyzer Steuerbuch

der noch nicht abgerechnete Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie der noch nicht abgerechnete Abzug nach § 65a im Wegzugsjahr zum steuerbaren Reingewinn hinzugerechnet. 7 Die Ausführungsvorschriften des Bundes gelten sinngemäss, insbesondere für:

1. a) die Berechnung des ermässigt steuerbaren Reingewinns aus Patenten und vergleichbaren Rechten, namentlich für den Nexusquotienten;

2. b) die Anwendung der Regelung auf Produkte, die nur geringe Abweichungen voneinander aufweisen und denen dieselben Patente und vergleichbaren Rechte zugrunde liegen;

3. c) die Dokumentationspflichten;

4. d) Beginn und Ende der ermässigten Besteuerung;

5. e) die Behandlung der Verluste aus Patenten und vergleichbaren Rechten.

§ 65c 75 ee) Qualifizierende Patente und vergleichbare Rechte 1 Als Patente im Sinne von § 65b gelten:

1. a) Patente nach dem Europäischen Patentübereinkommen vom 5. Oktober 1973 in seiner revidierten Fassung vom 29. November 2000 (EPÜ 2000)76 mit Be- nennung Schweiz;

2. b) Patente nach dem Bundesgesetz über die Erfindungspatente vom 25. Juni 1954 (PatG)77;

3. c) ausländische Patente, die den Patenten nach den Bst. a oder b entsprechen.

2 Als vergleichbare Rechte im Sinne von § 65b gelten:

1. a) ergänzende Schutzzertifikate nach dem PatG und deren Verlängerung;

2. b) Topographien, die nach dem Bundesgesetz über den Schutz von Topographien und Halbleitererzeugnissen vom 9. Oktober 1992 (ToG)78 geschützt sind;

3. c) Pflanzensorten, die nach dem Bundesgesetz über den Schutz von Pflanzen- züchtungen vom 20. März 1975 (Sortenschutzgesetz)79 geschützt sind;

4. d) Unterlagen, die nach dem Bundesgesetz über Arzneimittel und Medizinpro- dukte vom 15. Dezember 2000 (HMG)80 geschützt sind;

5. e) Berichte, für die gestützt auf Ausführungsbestimmungen zum Bundesgesetz über die Landwirtschaft vom 29. April 1998 (Landwirtschaftsgesetz)81 ein Be- richtschutz besteht;

6. f) ausländische Rechte, die den Rechten nach den Bst. a–d entsprechen.

§ 65d 82 ff) Entlastungsbegrenzung 1 Die gesamte steuerliche Ermässigung nach §§ 65a, 65b Abs. 1 und 2 sowie 250g Abs. 3 darf nicht höher sein als 70 Prozent des steuerbaren Gewinns vor Verlustverrechnung nach § 70, wobei der Nettobeteiligungsertrag nach § 74 aus- geklammert wird, und vor Abzug der vorgenommenen Ermässigungen. 2 Weder aus den einzelnen Ermässigungen noch aus der gesamten steuerlichen Ermässigung dürfen Verlustvorträge resultieren.

§ 66 83 gg) Erfolgsneutrale Vorgänge Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch: 32

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1. a) Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften, einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds perdu;

2. b) Verlegung des Sitzes, der Geschäftsleitung, eines Geschäftsbetriebs oder einer Betriebsstätte innerhalb der Schweiz, soweit keine Veräusserungen oder buchmässigen Aufwertungen vorgenommen werden;

3. c) Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.

§ 67 84 hh) Umstrukturierungen 1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen, insbe- sondere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen werden:

1. a) bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine andere ju- ristische Person;

2. b) bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder meh- rere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen;

3. c) beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen;

4. d) bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Gegen-stän- den des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inländische Tochter-gesell- schaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft, an deren Grundkapital die übertragende Kapitalgesellschaft oder Ge- nossenschaft zu mindestens 20 Prozent beteiligt ist.

2 Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Abs. 1 Bst. d werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den §§ 175 bis 177 nach- träglich besteuert, soweit während der der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschafts- rechte an der Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend ma- chen. 3 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, welche nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stimmenmehrheit oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Be- teiligungen von mindestens 20 Prozent am Grundkapital einer anderen Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des betrieblichen Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werten übertragen werden. Vorbehalten bleibt die Übertragung auf eine Tochter- gesellschaft nach Abs. 1 Bst. d. 4 Werden im Fall einer Übertragung nach Abs. 3 während der nachfolgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den §§ 175 bis 177 nachträglich besteuert. Die begünstigte juristische Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfristverletzung unter einheitlicher Leitung zusammengefassten inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften für die Nachsteuer solidarisch. 33

21.10 Schwyzer Steuerbuch

5 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalgesell- schaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Betei- ligung, so kann dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein allfälliger Buchge- winn auf der Beteiligung wird besteuert.

§ 68 85 ii) Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so kön- nen die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens. 1a Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf eine neue Betei- ligung übertragen werden, sofern die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Pro- zent des Grund- oder Stammkapitals oder mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven der anderen Gesellschaft ausmacht und diese Beteiligung wäh- rend mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft war. 2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, kann im Um- fang der stillen Reserven eine Rücklage gebildet werden. Diese ist innert ange- messener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zu Gunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen. 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.

§ 68a 86 jj) Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht 1 Deckt die juristische Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt werden dürfen stille Reserven einer Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft. 2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten:

1. a) die Verlegung von Vermögenswerten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inländischen Geschäftsbetrieb oder in eine inländi- sche Betriebsstätte;

2. b) das Ende einer Steuerbefreiung nach § 61;

3. c) die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz.

3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschreiben, der für Abschreibungen auf den betreffenden Vermögenswerten steuerlich angewendet wird. 4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschrei- ben.

§ 68b 87 kk) Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht 34

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, so werden die in diesem Zeit- punkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert. 2 Als Ende der Steuerpflicht gelten:

1. a) die Verlegung von Vermögenswerten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausländischen Geschäftsbetrieb oder in eine auslän- dische Betriebsstätte;

2. b) der Übergang zu einer Steuerbefreiung nach § 61;

3. c) die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland.

§ 69 88 ll) Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapital-anla- gen 1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in das Vermögen der Stif- tungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet. 2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zu deren Erzielung erfor- derlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezogen werden, andere Aufwen- dungen nur insoweit, als sie die Mitgliederbeiträge übersteigen. 3 Die kollektiven Kapitalanlagen unterliegen der Gewinnsteuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.

§ 70 89 mm) Verluste 1 Verluste aus den sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Rein- gewinnes dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 2 Verrechenbar im Sinne von Abs. 1 sind auch Verluste von Betrieben, die bei einer Umstrukturierung übernommen worden sind. 3 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung erbracht werden und die nicht Kapitaleinlagen nach § 66 Buch-stabe a sind, können auch Verluste verrechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Gewinn verrechnet werden konnten.

§ 71 90 2. Steuerberechnung

1. a) Kapitalgesellschaften und Genossenschaften

1 Die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften beträgt

1.95 Prozent des steuerbaren Reingewinns.

2 Gewinne von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften mit ideellen Zwecken werden nicht besteuert, sofern sie höchstens 20 000 Franken betragen und aus- schliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind. 3 Der steuerbare Reingewinn wird für die Steuerberechnung auf die nächsten hun- dert Franken abgerundet. 4 Bei grenzüberschreitenden Sachverhalten, insbesondere bei Kapitalgesellschaf- ten oder Genossenschaften, die zu einem internationalen Konzern gehören, wird der Steuersatz unter Berücksichtigung der direkten Bundessteuer auf den vom ausländischen Staat akzeptierten minimalen Steuersatz erhöht.

§ 72 91 b) Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

1 Die Gewinnsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen be- trägt 1.95 Prozent des steuerbaren Reingewinns. 2 Gewinne, die auf ein Jahr berechnet 20 000 Franken nicht erreichen, werden nicht besteuert. 3 Der steuerbare Reingewinn wird für die Steuerberechnung auf die nächsten hun- dert Franken abgerundet.

§ 73 92 c) Kollektive Kapitalanlagen

Die Gewinnsteuer der kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz wird nach § 71 berechnet.

§ 74 93 3. Gesellschaften mit Beteiligungen 1 Ist eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft beteiligt oder haben ihre Beteiligungsrechte einen Verkehrs- wert von mindestens einer Million Franken, so ermässigt sich die Gewinnsteuer im Verhält- nis des Nettoertrages aus den Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn. 2 Der Nettoertrag aus Beteiligungen entspricht dem Ertrag aus Beteiligungen, ver- mindert um die anteiligen Verwaltungskosten von 5 Prozent oder um die tatsäch- lichen Verwaltungskosten sowie um die anteiligen Finanzierungskosten. Zum Ertrag aus Beteiligungen gehören auch die Kapitalgewinne auf diesen Betei- ligungen sowie die Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten. § 243 bleibt vorbe- halten. 3 Keine Beteiligungserträge sind Erträge, die bei der leistenden Kapitalge-sell- schaft oder Genossenschaft geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen. 4 Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermässigung nur berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung zu Lasten des steuerbaren Reingewinns keine Abschreibung vorgenommen wird, die mit diesem Ertrag im Zusammenhang steht. 5 Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermässigung nur berücksichtigt:

1. a) soweit der Veräusserungserlös die Gestehungskosten übersteigt;

2. b) wenn die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen Anspruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer anderen Gesell- schaft begründete und während mindestens eines Jahres im Besitz der ver- äussernden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war; fällt die Beteili- gungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, so kann die Ermässi- gung für jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur beansprucht werden, wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres vor dem Verkauf einen Ver- kehrswert von mindestens einer Million Franken hatten.

6 Transaktionen, die im Konzern eine ungerechtfertigte Steuerersparnis bewirken, führen zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung der Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuerersparnis liegt vor, wenn Kapital- gewinne und Kapitalverluste oder Abschreibungen auf Beteiligungen in kausalem Zusammenhang stehen. 7 Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Art. 7 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Banken und Sparkassen vom 8. November 1934

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

(BankG)94 werden für die Berechnung des Nettoertrags nach Abs. 2 der Finanzie- rungsaufwand und die Forderung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksichtigt, wenn diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach Art. 11 Abs. 4 oder 30b Abs. 6 oder 7 Bst. b BankG stammen, die von der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht (FINMA) im Hinblick auf die Erfüllung re- gulatorischer Erfordernisse genehmigt wurden.

§ 75 95

§ 76 96

§ 77 97

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1. a) Grundsatz

1 Die Minimalsteuer beträgt 0.03 Promille des massgebenden Eigenkapitals, min- destens aber 100 Franken. 2 Der Mindestbetrag ist auch bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton nach § 56 sowie bei Zu- und Wegzügen während der Steuerperiode vollumfänglich ge- schuldet. In den Fällen von Abs. 3 und 4 Satz 1 ist kein Mindestbetrag geschul- det. 3 Bei Vereinen sind 300 000 Franken steuerfrei. 4 Stiftungen und übrige juristische Personen mit einem Eigenkapital von unter 300 000 Franken werden nicht besteuert. Ausgenommen sind kollektive Kapital- anlagen. 5 Das massgebende Eigenkapital wird für die Steuerberechnung auf die nächsten tausend Franken abgerundet.

§ 83 104

21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Der Quellensteuerabzug für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Eheleute, die beide erwerbstätig sind, richtet sich nach den Tarifen, die ihr Gesamteinkommen (§ 9 Abs. 1), die Pauschalen und Abzüge nach Abs. 1 so- wie den Abzug bei Erwerbstätigkeit beider Eheleute (§ 33 Abs. 2) berücksichti- gen. 3 Die Berücksichtigung eines 13. Monatslohnes, von Gratifikationen, unregelmäs- siger Beschäftigung, Stundenlöhnern, Teilzeit- oder Nebenerwerb und von satzbe- stimmenden Elementen und das Verfahren bei Tarifwechseln, rückwirkenden Ge- haltsanpassungen und -korrekturen sowie bei Leistungen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung richten sich nach den Regelungen der Eidgenössi- schen Steuerverwaltung.

§ 91 111

§ 92 112 5. Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet:

1. a) bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzubehalten und bei anderen Leistungen (insbesondere Naturalleistungen und Trinkgel- dern) die geschuldete Steuer von den steuerpflichtigen Personen einzufor- dern;

2. b) den Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steu- erabzug auszustellen;

3. c) die Steuern periodisch an die zuständige Amtsstelle abzuliefern, mit ihr dar- über auf dem amtlichen Formular oder elektronisch über den hierzu zur Ver- fügung gestellten Kanal abzurechnen und den Steuerbehörden zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle Unterlagen zu gewähren;

4. d) die anteilmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbeiteroptionen zu entrichten; der Arbeitgeber schuldet die anteilmässige Steuer auch dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Konzerngesellschaft aus- gerichtet wird.

2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn die steuerpflichtige Person in einem anderen Kanton Wohnsitz oder Aufenthalt hat. 3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrichtung der Quellen- steuer. Er erhält eine Bezugsprovision von 1 bis 2 Prozent des gesamten Quellen- steuerbetrags, die vom Regierungsrat festgesetzt wird.

§ 93 113 6. Nachträgliche ordentliche Veranlagung

1. a) Von Amtes wegen

1 Quellensteuerpflichtige Personen nach § 87 Abs. 1 werden nachträglich im or- dentlichen Verfahren veranlagt, wenn:

1. a) ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr mindestens den vom Eidgenössi- schen Finanzdepartement festgelegten Betrag erreicht oder

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1. b) sie über Vermögen und Einkünfte verfügen, die nicht der Quellensteuer unter- liegen, wobei für den Steuersatz § 8 Abs. 1 sinngemäss gilt.

2 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit einer Per- son nach Abs. 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt. 3 Personen nach Abs. 1 Bst. b müssen das Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres bei der zuständigen Behörde verlangen.

§ 93a 114 b) Auf Antrag 1 Quellensteuerpflichtige Personen nach § 87 Abs. 1, die keine der Voraussetzun- gen nach § 93 Abs. 1 erfüllen, werden auf Antrag nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt. 2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem Antragsteller in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt. 3 Der Antrag muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres ein- gereicht werden. Bei Wegzug aus der Schweiz ist der Antrag spätestens im Zeit- punkt der Abmeldung einzureichen.

§ 93b 115 c) Verhältnis zur Quellensteuer 1 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quellensteuer- pflicht. 2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet. 3 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, tritt die Quel- lensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden Steuern des Bundes, des Kantons, des Bezirks, der Gemeinde und der Kirchgemeinde auf dem Erwerbseinkommen. Es werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1. c) im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Wohnsitz, Sitz, tatsächlicher Verwaltung oder Betriebsstätte im Kanton erhal- ten.

2 Davon ausgenommen sind Einkommen:

1. a) die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach § 39a un- terstehen;

2. b) von Seeleuten für die Erwerbstätigkeit an Bord eines von einem Arbeitgeber unter Schweizer Flagge betriebenen Seeschiffes.

§ 95 118 2. Künstler, Sportler und Referenten 1 Im Ausland wohnhafte Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernseh- künstler, Musiker und Artisten, sowie Sportler und Referenten sind für Einkünfte aus ihrer im Kanton ausgeübten persönlichen Tätigkeit und für weitere damit ver- bundene Entschädigungen an der Quelle steuerpflichtig. Dies gilt auch für Ein- künfte und Entschädigungen, die nicht dem Künstler, Sportler oder Referenten selber, sondern einem Dritten zufliessen, der seine Tätigkeit organisiert hat. 2 Die Steuer beträgt: a) bei Tageseinkünften bis 200 Franken 7 Prozent; b) bei Tageseinkünften von 201 bis 1000 Franken 9 Prozent; c) bei Tageseinkünften von 1001 bis 3000 Franken 11 Prozent; d) bei Tageseinkünften über 3000 Franken 13 Prozent. 3 Als Tageseinkünfte gelten die Bruttoeinkünfte, einschliesslich aller Zulagen, Ne- benbezüge und Naturalleistungen, nach Abzug der Gewinnungskosten. Dieser Ab- zug beträgt:

1. a) 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlern;

2. b) 20 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Sportlern und Referenten.

4 Der mit der Organisation der Darbietung beauftragte Veranstalter ist für die Steuer solidarisch haftbar.

§ 96 119 3. Organe juristischer Personen 1 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung von juristischen Personen mit Sitz oder tatsächlicher Verwaltung im Kanton sind für die ihnen ausgerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen an der Quelle steuerpflich- tig. Dies gilt auch, wenn diese Vergütungen einem Dritten zufliessen. 2 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung aus- ländischer Unternehmungen, welche im Kanton Betriebsstätten unterhalten, sind für die ihnen zu Lasten dieser Betriebsstätten ausgerichteten Tantiemen, Sit- zungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen an der Quelle steuerpflichtig. 3 Die Steuer beträgt 15 Prozent der Bruttoeinkünfte einschliesslich aller Zulagen und Nebenbezüge sowie der Entschädigungen, die nicht den Steuerpflichtigen selber, sondern Dritten zufliessen.

§ 97 4. Hypothekargläubiger

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1 Im Ausland wohnhafte Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind, unterliegen für die ihnen ausgerichteten Zinsen einem Steuerabzug an der Quelle. 2 Die Steuer beträgt 10 Prozent der Bruttoeinkünfte. Dazu gehören auch die Zin- sen, die nicht den Steuerpflichtigen selber, sondern Dritten zufliessen.

§ 98 5. Empfänger von Vorsorgeleistungen 1 Im Ausland wohnhafte Steuerpflichtige, die auf Grund eines früheren öffentlich- rechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeein- richtung mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton oder aus privatrechtlichen Ein- richtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebunde- nen Selbstvorsorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Renten, Kapitalleistun- gen oder andere Vergütungen erhalten, unterliegen für diese Leistungen einem Steuerabzug an der Quelle. 2 Die Steuer beträgt bei Renten 5 Prozent und bei Kapitalleistungen 2.5 Prozent der Bruttoeinkünfte.

§ 98a 120 6. Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen 1 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwerten Vorteilen aus gesperr- ten Mitarbeiteroptionen gemäss § 18b Abs. 3 im Ausland wohnhaft sind, werden für den geldwerten Vorteil anteilmässig nach § 18d an der Quelle besteuert. 2 Die Steuer beträgt 15 Prozent des geldwerten Vorteils.

§ 99 121 7. Nachträgliche ordentliche Veranlagung

1. a) Von Amtes wegen

Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend die im Quellensteuersatz einberechneten Pauschalabzüge, kann unter den vom Eidgenössischen Finanzde- partement festgelegten Voraussetzungen von Amtes wegen eine nachträgliche or- dentliche Veranlagung zugunsten oder zuungunsten der steuerpflichtigen Person durchgeführt werden.

§ 99a 122 b) Auf Antrag

Personen, die nach § 94 der Quellensteuer unterliegen, können unter den vom Eidgenössischen Finanzdepartement festgelegten Voraussetzungen für jede Steu- erperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eine nachträg- liche ordentliche Veranlagung beantragen, wenn:

1. a) der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich der Ein- künfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist;

2. b) ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuerpflichti- gen Person vergleichbar ist oder

3. c) eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu machen, die in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind.

§ 100 123 c) Verhältnis zur Quellensteuer 43

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet. 2 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung, tritt die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden Steuern des Bundes, des Kantons, des Bezirks, der Gemeinde und der Kirchgemeinde auf dem Erwerbs- einkommen. Es werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt. 3 Bei Zweiverdienerehepaaren kann eine Korrektur des satzbestimmenden Er- werbseinkommens für den Ehegatten vorgesehen werden.

§ 101 124 8. Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung

1 Die Bestimmungen von § 92 Abs. 1 und 3 gelten sinngemäss. 2 Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des gesamten Quel- lensteuerbetrags, jedoch höchstens 50 Franken pro Kapitalleistung für die Quel- lensteuer von Bund, Kanton, Bezirk, Gemeinde und Kirchgemeinde.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB) und scheidungsrechtlicher Ansprü- che, sofern beide Eheleute einverstanden sind;

1. c) Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierplanung, Grenz-be- reinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heimwesen sowie bei Land-umle- gungen im Enteignungsverfahren oder angesichts drohender Enteignung;

2. d) Eigentumswechsel infolge Umstrukturierung im Sinne der §§ 20 Abs. 1 und 67 Abs. 1 und 3. Die aufgeschobene Besteuerung wird bei einer Verletzung der Sperrfrist in analoger Anwendung von § 20 Abs. 2 und § 67 Abs. 2 und 4 nachgeholt, wobei sich die Steuerbemessung nach §§ 113 ff. und die Besitzesdauer nach § 121 richtet.

§ 108 130 c) Ersatzbeschaffungen aa) Geschäftsvermögen 1 Die Besteuerung wird auf Begehren der steuerpflichtigen Person aufgeschoben:

1. a) bei vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines zum betriebsnotwendigen Anlagevermögen im Sinne von §§ 30 Abs. 3 oder 68 Abs. 3 gehören- den Grundstücks, soweit der Veräusserungserlös innert angemessener Frist zum Erwerb eines neuen oder zur Verbesserung eines eigenen Ersatzgrund- stücks in der Schweiz verwendet wird;

2. b) bei vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forstwirtschaft- lichen Grundstücks, soweit der Veräusserungserlös innert angemessener Frist zum Erwerb eines selbstbewirtschafteten Ersatzgrundstücks oder zur Verbes- serung der eigenen, selbstbewirtschafteten land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke in der Schweiz verwendet wird;

3. c) bei der Ersatzbeschaffung von Beteiligungen im Sinne von § 68 Abs. 1a. Die Frist gemäss Bst. a gilt sinngemäss.

2 Bei Vorausbeschaffung wird der Aufschub sinngemäss gewährt.

§ 109 131 bb) Wohneigentum 1 Die Besteuerung wird auf Begehren der steuerpflichtigen Person aufgeschoben bei Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbstgenutzten Wohnliegen- schaft, soweit der Veräusserungserlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zum Bau einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz verwendet wird. Die angemessene Frist beträgt in der Regel vier Jahre vor oder nach der Veräusse- rung. 2 Für Ferien- und Zweitliegenschaften ist Abs. 1 nicht anwendbar.

§ 110 132

§ 111 4. Steuersubjekt 1 Steuerpflichtig ist die veräussernde Person. Ehegatten und Kinder werden selbst- ständig besteuert. 2 Mehrere Steuerpflichtige haben die Steuer entsprechend ihren Anteilen zu ent- richten. Sie haften solidarisch.

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§ 112 133 5. Steuerbefreiung

Von der Grundstückgewinnsteuer befreit sind:

1. a) der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts;

2. b) der Kanton, seine Anstalten und Betriebe;

3. c) die schwyzerischen Bezirke, Gemeinden, Kirchgemeinden und Kantonalkir- chen sowie deren Anstalten;

4. d) die nach Art. 2 GSG begünstigten natürlichen Personen und institutionellen Begünstigten, soweit das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht.

§ 113 6. Steuerbemessung

1. a) Grundstückgewinn

1 Der Grundstückgewinn entspricht dem Betrag, um den der Veräusserungserlös die Anlagekosten (Erwerbspreis und Aufwendungen) übersteigt. 2 Für die Gewinnbemessung bei der Veräusserung eines unter Steueraufschub im Sinne von § 107 erworbenen Grundstückes ist auf die letzte Veräusserung abzu- stellen, die keinen Steueraufschub bewirkt hat. 3 Für die Gewinnbemessung bei der Veräusserung eines durch Ersatzbeschaffung im Sinne von §§ 108 oder 109 oder einer entsprechenden Bestimmung eines an- deren Kantons erworbenen Grundstücks ist auf dessen Erwerb abzustellen, wobei der nicht besteuerte Gewinn des bei der Ersatzbeschaffung veräusserten Grund- stücks zu berücksichtigen ist.

§ 114 b) Veräusserungserlös 1 Als Veräusserungserlös gilt der Verkaufspreis mit allen weiteren Leistungen. Sachleistungen werden zum Verkehrswert, wiederkehrende Leistungen zum Bar- wert angerechnet. 2 Wird kein Preis festgelegt oder liegt ein Tausch vor, gilt der Verkehrswert im Zeitpunkt der Veräusserung als Verkaufspreis. 3 Nicht zum Veräusserungserlös zählen Entschädigungen für nachweisbare Inkon- venienzen im Enteignungsverfahren oder bei freiwilliger Abtretung von Grundstü- cken, an denen ein Enteignungsrecht besteht.

§ 115 c) Anlagekosten aa) Erwerbspreis 1 Der Erwerbspreis entspricht dem Kaufpreis und allen weiteren Leistungen. Leis- tungen, welche unter Umgehung der Steuerpflicht erbracht worden sind, werden nicht berücksichtigt. 2 Ist der Erwerbspreis nicht feststellbar, gilt an dessen Stelle der Verkehrswert im Zeitpunkt des Erwerbs. Kann der Zeitpunkt des Erwerbs nicht festgestellt werden, gilt als Erwerbspreis der 25 Jahre vor der Veräusserung massgebende Steuerschat- zungswert ohne Abzug. 3 Verluste, welche die veräussernde Person beim Erwerb des Grundstücks im Zwangsverwertungsverfahren aus Pfand- oder Bürgschaftsvertrag erlitten hat, kön- nen zur Anrechnung gebracht werden.

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

§ 116 134 bb) Aufwendungen 1 Als Aufwendungen sind anrechenbar, soweit sie in der massgebenden Besitzes- dauer angefallen sind:

1. a) Ausgaben, die eine Werterhöhung des Grundstückes bewirkt haben, wie Kos- ten für Bauten, Umbauten und Meliorationen;

2. b) Eigenleistungen, soweit sie als Einkommen oder Ertrag in der Schweiz ver- steuert worden sind oder werden;

3. c) Grundeigentümerbeiträge an Bau und Korrektion von Strassen, Kanalisatio- nen, Bodenverbesserungen, Wasserbau und für ähnliche Werke;

4. d) Kosten und Abgaben, die unmittelbar mit dem Erwerb und der Veräusserung des Grundstückes verbunden sind, mit Einschluss von Provisionen an Dritt- personen, soweit sie üblich sind;

5. e) Fremdkapitalzinsen, soweit sie als Anlagekosten gelten;

6. f) die Grundstückgewinnsteuer bei gewerbsmässig mit Liegenschaften handeln- den juristischen Personen, sofern diese auf deren Berücksichtigung bei der Gewinnsteuer verzichten;

7. g) bezahlte Mehrwertabgaben gemäss §§ 36d ff. des Planungs- und Baugesetzes vom 14. Mai 1987135.

1a Die weiter gehenden, nach interkantonalem Recht zu berücksichtigenden Auf- wendungen bleiben vorbehalten. Sie können auch von innerkantonalen Liegen- schaftenhändlern geltend gemacht werden. 2 Aufwendungen, die steuerlich bereits abgezogen worden sind, werden nicht an- gerechnet. 3 Leistungen von Drittpersonen, insbesondere Versicherungsleistungen sowie Bei- träge von Gemeinwesen, für welche die veräussernde Person nicht ersatz- oder rückerstattungspflichtig ist, werden von den Anlagekosten abgerechnet.

§ 117 cc) Bei Ersatzbeschaffungen

Bei Veräusserung eines Grundstücks, bei dessen Erwerb, Bau oder Verbesserung die Besteuerung des bei der Ersatzbeschaffung veräusserten Grundstücks im Sinne von §§ 108 oder 109 oder einer entsprechenden Bestimmung eines ande- ren Kantons aufgeschoben wurde, wird der nicht besteuerte Gewinn von den An- lagekosten abgezogen.

§ 118 d) Teilveräusserung 1 Bei parzellenweiser Veräusserung ist der Gesamterwerbspreis nach dem Wertver- hältnis im Zeitpunkt des Erwerbs anteilmässig anzurechnen. 2 Nicht einer bestimmten Parzelle zurechenbare Aufwendungen sind anteilmässig zu verlegen.

§ 119 136 e) Verlustverrechnung 1 Veranlagte Verluste können anteilmässig mit den für das gleiche Kalenderjahr veranlagten Gewinnen verrechnet werden.

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2

Ein nach Abs. 1 aus einer Teilveräusserung verbleibender Verlust kann anteil- mässig mit den nach Abs. 1 aus einer Teilveräusserung verbleibenden Gewinnen

Die weiter gehenden Verlustverrechnungsmöglichkeiten nach interkantonalem

Recht bleiben vorbehalten und gelten auch innerkantonal.

§ 120 137 7. Steuerberechnung

1. a) Tarif

1

Die Steuer für den gesamten im Kalenderjahr erzielten und um 2000 Franken

Die gemäss Abs. 1 berechnete Grundstückgewinnsteuer erhöht sich bei einer

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1 Beginn und Ende der Besitzesdauer bestimmen sich nach dem Datum des Grundbucheintrages bzw. bei Fehlen eines solchen nach dem Zeitpunkt des Über- gangs der Verfügungsgewalt oder der Beteiligungsrechte. 2 Massgebend für die Berechnung der Besitzesdauer ist die letzte Veräusserung. 3 Wurde das Grundstück aus steueraufschiebender Veräusserung erworben, wird für die Berechnung der Besitzesdauer auf die letzte steuerbegründende Veräusse- rung abgestellt. Bei Erwerb des Grundstücks durch Ersatzbeschaffung kommt nur für den nicht besteuerten Gewinn die Besitzesdauer des bei der Ersatzbeschaffung veräusserten Grundstücks zur Anrechnung.

VI. Organisation und Verfahren

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1. c) eine Partei vertritt oder für eine Partei in der gleichen Sache tätig war;

2. d) aus andern Gründen in der Sache befangen sein könnte.

2 Der Ausstandsgrund kann von allen am Verfahren Beteiligten angerufen werden. 3 Ist ein Ausstandsgrund streitig, entscheidet die vorgesetzte Stelle, bei Mitglie- dern von Kollegialbehörden die Kollegialbehörde.

§ 130 143 b) Geheimhaltungspflicht 1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes betraut ist oder dazu beigezogen wird, muss über Tatsachen, die ihm in Ausübung seiner Funktion bekannt werden, und über die Verhandlungen in den Behörden Stillschweigen bewahren und Dritten den Ein- blick in amtliche Akten verweigern. 2 Eine Auskunft, einschliesslich der Öffnung von Akten, ist zulässig, wenn hierfür eine ausdrückliche gesetzliche Grundlage im Recht des Bundes oder des Kantons gegeben ist. Vorbehalten bleiben Auskünfte an Behörden nach § 131a.

§ 131 144 c) Amtshilfe unter Steuerbehörden

Die Steuerbehörden erteilen den anderen schweizerischen Steuerbehörden kos- tenlos die benötigten Auskünfte, gewähren ihnen auf Verlangen Einsicht in amtli- che Akten und leiten die Daten weiter, die für die Erfüllung ihrer Aufgaben dien- lich sein können.

§ 131a 145 d) Amtshilfe an andere Behörden 1 Die Steuerbehörden erteilen den Verwaltungsbehörden, Strafuntersuchungsbe- hörden und Gerichten die zur Erfüllung ihrer gesetzlichen Aufgaben benötigten Auskünfte. 2 Die Auskunftserteilung setzt eine ausdrückliche gesetzliche Grundlage im Recht des Bundes oder des Kantons voraus. Sie ist ohne eine solche Grundlage nur zu- lässig, soweit sie im öffentlichen Interesse geboten ist. Über entsprechende Be- gehren entscheidet das Finanzdepartement generell oder im Einzelfall.

§ 132 146 e) Amtshilfe anderer Behörden 1 Verwaltungsbehörden, Strafuntersuchungsbehörden und Gerichte haben den Steuerbehörden ungeachtet einer allfälligen Geheimhaltungspflicht auf Verlangen kostenlos Auskunft zu erteilen, Einsicht in die Akten zu gewähren und die Daten weiter zu geben, die für die Durchführung dieses Gesetzes von Bedeutung sein können. Die Behörden und Gerichte haben von sich aus den Steuerbehörden Mit- teilung zu machen, wenn nach Wahrnehmung in ihrer amtlichen Tätigkeit eine unvollständige Versteuerung wahrscheinlich ist. 2 Die gleiche Pflicht zur Amtshilfe trifft Organe von Körperschaften und Anstalten, soweit sie Aufgaben der öffentlichen Verwaltung wahrnehmen.

§ 132a 147 f) Form der Amtshilfe

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1 Die Akten und Daten werden den Steuerbehörden und den anderen Behörden einzeln, auf Listen oder auf elektronischem Weg übermittelt. Sie können auch mittels eines Abrufverfahrens zugänglich gemacht werden. 2 Der Regierungsrat regelt die Voraussetzungen des Abrufverfahrens für die Amts- hilfe nach §§ 131 f.

§ 133 148 5. Verfahrensrechtliche Stellung verheirateter Personen 1 Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben und gemein- sam zu veranlagen sind, üben die nach diesem Gesetz den Steuerpflichtigen zu- kommenden Verfahrensrechte und -pflichten gemeinsam aus. 2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. Ist die Steuererklärung nicht von beiden Eheleuten unterzeichnet, wird der nichtunterzeichnenden Person eine Frist eingeräumt, bei deren unbenutztem Ablauf die vertragliche Vertretung unter Eheleuten angenommen wird. 3 Bei weiteren Handlungen einer verheirateten Person oder eines bevollmächtigten Dritten wird die Zustimmung des anderen Eheteils vermutet. Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig eingereicht, wenn ein Eheteil innert Frist handelt.

§ 134 149 6. Akteneinsicht 1 Steuerpflichtige können die von ihnen eingereichten oder unterzeichneten Akten einsehen. Gemeinsam zu veranlagenden Eheleuten steht ein gegenseitiges Akten- einsichtsrecht zu. 2 Die übrigen Akten stehen den Steuerpflichtigen zur Einsicht offen, sofern die Ermittlung des Sachverhaltes abgeschlossen ist und soweit nicht öffentliche oder private Interessen entgegenstehen. 3 Die Akteneinsicht kann auch auf elektronischem Weg gewährt werden, wenn die steuerpflichtige Person damit einverstanden ist. 4 Wird einer steuerpflichtigen Person die Einsichtnahme in ein Aktenstück verwei- gert, darf darauf zu ihrem Nachteil nur abgestellt werden, wenn ihr die Behörde von dem für die Sache wesentlichen Inhalt mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem Gelegenheit gegeben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel zu bezeichnen. 5 Auf Begehren der steuerpflichtigen Person erlässt die Behörde eine Verfügung, die durch Beschwerde beim Verwaltungsgericht angefochten werden kann.

§ 135 150 7. Feststellung des Sachverhalts 1 Die von der steuerpflichtigen Person angebotenen Beweise sind abzunehmen, soweit sie geeignet sind, die für die Veranlagung erheblichen Tatsachen festzu- stellen. 2 Die Steuerbehörden würdigen die Beweise frei. 3 An den Nachweis von steuermindernden Tatsachen, deren realwirtschaftlicher Hintergrund auf Grund von Auslandsbeziehungen erschwert überprüfbar ist, sind erhöhte Anforderungen zu stellen.

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§ 136 151 8. Vertretung 1 Die steuerpflichtige Person kann sich vor den mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden vertraglich vertreten lassen, soweit ihre persönliche Mitwir- kung nicht notwendig ist. 2 Steuerpflichtige mit Wohnsitz oder Sitz im Ausland haben eine Vertretung oder eine Zustelladresse in der Schweiz zu bezeichnen. 3 Die steuerpflichtige Person kann die Zustellung der Verfahrensakten mit Aus- nahme der Steuererklärung und Steuerrechnung oder die Zustellung aller Verfah- rensakten an einen Vertreter verlangen.

§ 137 152 9. Eröffnung von Verfügungen und Entscheiden 1 Verfügungen und Entscheide werden mit Begründung und Rechtsmittelbeleh- rung schriftlich eröffnet. 2 Ist der Aufenthalt einer steuerpflichtigen Person unbekannt oder befindet sie sich im Ausland, ohne in der Schweiz ein Zustelldomizil oder eine Vertretung zu haben, kann ihr eine Verfügung oder ein Entscheid rechtswirksam durch Publika- tion im Amtsblatt eröffnet werden. 3 Unterlässt es die steuerpflichtige Person mit unbekanntem Aufenthalt oder mit Wohnsitz oder Sitz im Ausland auf Aufforderung hin, eine Zustelladresse oder Vertretung in der Schweiz zu bezeichnen, kann eine Verfügung oder ein Entscheid ohne Publikation im Amtsblatt rechtswirksam durch Ablage in die Akten eröffnet werden. Davon ausgenommen sind Steuerstrafsachen.

§ 138 153 10. Fristen 1 Die gesetzlichen Fristen können nicht erstreckt werden. Es gelten keine Gerichts- ferien. 2 Eine von einer Behörde angesetzte Frist wird erstreckt, wenn zureichende Gründe vorliegen und das Erstreckungsgesuch innert der Frist gestellt worden ist.

§ 139 154 11. Verjährung

1. a) Veranlagungsverjährung

1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre nach Ablauf der Steu- erperiode oder bei nichtperiodischen Steuern fünf Jahre nach Eintritt des steuer- baren Ereignisses. Vorbehalten bleiben die §§ 176 und 209. 2 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still:

1. a) während eines Einsprache-, Beschwerde- oder Revisionsverfahrens;

2. b) solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist;

3. c) solange weder die steuerpflichtige noch die mithaftende Person in der Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben.

3 Die Verjährung beginnt neu mit:

1. a) jeder auf Feststellung oder Geltendmachung der Steuerforderung gerichteten Amtshandlung, die einer steuerpflichtigen oder mithaftenden Person zur Kenntnis gebracht wird;

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1. b) jeder ausdrücklichen Anerkennung der Steuerforderung durch die steuer- pflichtige oder die mithaftende Person;

2. c) der Einreichung eines Erlassgesuches;

3. d) der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung oder wegen Steuervergehens.

4 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf der Steuer-peri- ode oder bei nichtperiodischen Steuern nach Eintritt des steuerbaren Ereignisses auf jeden Fall verjährt.

§ 140 b) Bezugsverjährung 1 Steuerforderungen verjähren fünf Jahre, nachdem die Veranlagung rechtskräftig geworden ist. 2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach § 139 Abs. 2 und 3. 3 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind. 4 Die Wirkungen des Verlustscheines bleiben vorbehalten.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

4 Die Steuererklärung samt Beilagen kann auch elektronisch über den hierzu zur Verfügung gestellten Kanal eingereicht werden. Anstelle der persönlichen Unter- zeichnung hat die steuerpflichtige Person elektronisch zu bestätigen, dass ihre Angaben wahrheitsgemäss und vollständig sind. 5 Steuerpflichtige Personen, welche die Steuererklärung nicht oder mangelhaft ausgefüllt einreichen, werden aufgefordert, das Versäumte innert angemessener Frist nachzuholen. 6 Wird dieser Aufforderung nicht nachgekommen, kann die Frist auf Antrag der steuerpflichtigen Person nur wiederhergestellt werden, wenn diese nachweislich durch Militär- oder Zivildienst, Krankheit, Landesabwesenheit oder andere erheb- liche Gründe an der fristgemässen Einreichung verhindert war und das Versäumte innert 30 Tagen nach Wegfall der Hinderungsgründe nachgeholt hat.

§ 143 157 bb) Beilagen zur Steuererklärung und Meldung 1 Natürliche Personen müssen der Steuererklärung insbesondere beilegen:

1. a) Lohnausweise über alle Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit;

2. b) Ausweise über Bezüge als Mitglied der Verwaltung oder eines anderen Organs einer juristischen Person;

3. c) Verzeichnisse über sämtliche Wertschriften, Forderungen und Schulden.

2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit und juristische Personen müssen der Steuererklärung die unterzeichneten Jahresrech- nungen der Steuerperiode oder bei vereinfachter Buchführung nach Art. 957 Abs. 2 OR Aufstellungen über Vermögen und Schulden, Einnahmen und Ausga- ben sowie Privatentnahmen und Privateinlagen beilegen. 3 Die kantonale Steuerverwaltung erstattet dem Handelsregister des Kantons Schwyz Meldung, wenn eine juristische Person innert drei Monaten nach Ablauf der entsprechenden Frist keine Jahresrechnung gemäss Abs. 2 einreicht.

§ 144 158 cc) Weitere Mitwirkungspflichten 1 Die steuerpflichtige Person muss alles tun, um eine vollständige und richtige Veranlagung zu ermöglichen. 2 Sie muss auf Verlangen der Steuerbehörde insbesondere mündlich oder schrift- lich Auskunft erteilen und Belege und weitere Bescheinigungen sowie Geschäfts- bücher und Urkunden über den Geschäftsverkehr einreichen. 3 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit und juristische Personen müssen Geschäftsbücher, Aufstellungen nach § 143 Abs. 2 und sonstige Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang stehen, während zehn Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der Führung und der Aufbewahrung richtet sich nach den Bestimmungen des Obligationenrechts.

§ 145 159 c) Bescheinigungspflicht von Drittpersonen 1 Gegenüber der steuerpflichtigen Person sind zur Ausstellung schriftlicher Be- scheinigungen verpflichtet:

1. a) Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeitnehmer sowie über Art und Höhe der vom Lohn abgezogenen Beiträge an Einrichtungen der ersten und zweiten Säule;

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1. b) der bisherige Arbeitgeber über die unselbstständige Erwerbstätigkeit bei ei- nem unterjährigen Austritt des Arbeitnehmers nach § 94 Abs. 1 Bst. a und b, soweit die Angaben für die Umsetzung des anwendbaren internationalen Ab- kommens im Steuerbereich erforderlich sind und sofern der Arbeitnehmer die Bescheinigung verlangt; diese ist im Zeitpunkt der Beendigung des Arbeits- verhältnisses auszustellen;

2. c) Versicherungseinrichtungen über den Rückkaufswert von Versicherungen und über die aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschuldeten Leistungen;

3. d) Versicherungseinrichtungen über den Rückkaufswert von Versicherungen und über die aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschuldeten Leistungen; bei Leibrentenversicherungen, die dem VVG unterstehen, müssen sie zusätzlich das Abschlussjahr, die Höhe der garantierten Leibrente, den gesamten steuerbaren Ertragsanteil nach § 23 Abs. 4 sowie die Überschuss- leistungen und den Ertragsanteil aus diesen Leistungen nach § 23 Abs. 4 Bst. b ausweisen;

4. e) Treuhänder, Vermögensverwalter, Pfandgläubiger, Beauftragte und andere Personen, die Vermögen der steuerpflichtigen Person in Besitz oder in Verwal- tung haben oder hatten, über dieses Vermögen und seine Erträgnisse;

5. f) Personen, die mit der steuerpflichtigen Person Geschäfte tätigen oder getätigt haben, über die beiderseitigen Ansprüche und Leistungen.

2 Reicht die steuerpflichtige Person trotz Mahnung die nötigen Bescheinigungen nicht ein, kann sie die Veranlagungsbehörde von der Drittperson einfordern. Ge- setzlich geschützte Berufsgeheimnisse bleiben vorbehalten.

§ 146 160 d) Auskunftspflicht von Drittpersonen

Gesellschafter, Miteigentümer und Gesamteigentümer müssen auf Verlangen den Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis zu steuerpflichtigen Personen Auskunft erteilen, insbesondere über deren Anteile, Ansprüche und Bezüge.

§ 147 161 e) Meldepflicht von Drittpersonen 1 Den Veranlagungsbehörden müssen für jede Steuerperiode eine Bescheinigung einreichen:

1. a) juristische Personen über die den Mitgliedern der Verwaltung und anderer Or- gane ausgerichteten Leistungen; Stiftungen reichen zusätzlich eine Beschei- nigung über die ihren Begünstigten erbrachten Leistungen ein;

2. b) Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Selbstvorsorge über die den Vorsorgenehmern oder Begünstigten erbrachten Leistungen; die Meldung von Kapitalzahlungen hat spätestens 30 Tage vor der Auszahlung zu erfolgen;

3. c) Arbeitslosenkassen über ausgerichtete Leistungen an die versicherten Perso- nen;

4. d) einfache Gesellschaften und Personengesellschaften über alle Verhältnisse, die für die Veranlagung der Teilhaber von Bedeutung sind, insbesondere über ihren Anteil an Einkommen und Vermögen der Gesellschaft;

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1. e) kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz über alle Verhältnisse, die für die Besteuerung des direkten Grundbesitzes und dessen Erträge massge- blich sind;

2. f) Arbeitgeber über alle notwendigen Angaben für die Veranlagung von Mitarbei- terbeteiligungen, welche ihren Angestellten eingeräumt wurden. Die vom Bun- desrat gestützt auf Art. 129 Abs. 1 Bst. d des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG)162 erlassenen Bestimmungen gelten sinngemäss;

3. e) kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz über alle Verhältnisse, die für die Besteuerung des direkten Grundbesitzes und dessen Erträge massge- blich sind;

4. g) die Arbeitgeber über die Lohndaten zu Arbeitnehmern nach § 94 Abs. 1 Bst. a und b, für die ein internationales Abkommen im Steuerbereich den automati- schen Austausch von Informationen über diese Daten vorsieht.

2 Den Steuerpflichtigen ist ein Doppel der Bescheinigung zuzustellen.

§ 148 163 2. Steuerregister 1 Die kantonale Steuerverwaltung führt ein Verzeichnis der im Kanton beschränkt oder unbeschränkt steuerpflichtigen natürlichen und juristischen Personen sowie der im Kanton befindlichen Grundstücke. 2 Die Gemeinden, die Notariate und Grundbuchämter melden der kantonalen Steuerverwaltung die zur Registerführung notwendigen Daten. Sofern erforderlich, machen die Notariate und Grundbuchämter der kantonalen Steuerverwaltung die Daten mittels Abrufverfahren zugänglich. 3 Die Gemeinden überprüfen das Steuerregister auf seine Vollständigkeit. 4 Das Steuerregister ist nicht öffentlich.

§ 149 3. Veranlagung

1. a) Durchführung

1 Die Veranlagungsbehörde prüft die Steuererklärung und nimmt die erforderlichen Untersuchungen vor. 2 Hat die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflichten nicht er- füllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht ein- wandfrei ermittelt werden, nimmt die Veranlagungsbehörde die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vor. Sie kann dabei insbesondere Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand der steuerpflichtigen Person berück- sichtigen.

§ 150 164 b) Eröffnung 1 Die Veranlagungsbehörde setzt in der Veranlagungsverfügung die Steuerfaktoren, die einfache Steuer und soweit notwendig die Steuerausscheidung fest. Steuer- faktoren sind das steuerbare Einkommen und Vermögen, der steuerbare Reinge- winn und das für die Minimalsteuer massgebende Eigenkapital. 2 Abweichungen von der Steuererklärung sind der steuerpflichtigen Person spätes- tens bei der Eröffnung der Veranlagungsverfügung bekannt zu geben. 58

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§ 151 4. Einsprache

1. a) Frist und Voraussetzungen

1 Gegen die Veranlagungsverfügung kann die steuerpflichtige Person innert 30 Ta- gen nach Zustellung schriftlich Einsprache erheben. Ein Einspracherecht steht den beteiligten Bezirken, Gemeinden und Kirchgemeinden zu, soweit ihre Steu- erhoheit oder die Steuerausscheidung strittig ist. Die Einsprache soll eine Begrün- dung enthalten. 2 Richtet sich die Einsprache gegen eine einlässlich begründete Verfügung, kann sie im Einverständnis der am Einspracheverfahren Beteiligten als Beschwerde an das Verwaltungsgericht weitergeleitet werden. 3 Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann nur wegen offensichtli- cher Unrichtigkeit angefochten werden. Die Einsprache ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen. 4 Auf verspätete Einsprachen wird nur eingetreten, wenn die steuerpflichtige Per- son nachweist, dass sie durch Militär- oder Zivildienst, Krankheit, Landes-abwe- senheit oder andere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einreichung verhin- dert war und dass die Einsprache innert 30 Tagen nach Wegfall der Hinderungs- gründe eingereicht wurde.

§ 152 b) Verfahrensgrundsätze 1 Für das Einspracheverfahren gelten die gleichen Grundsätze wie für das Veran- lagungsverfahren. 2 Einem Rückzug der Einsprache wird keine Folge gegeben, wenn Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass die Veranlagung offensichtlich unrichtig war.

§ 153 c) Vorverfahren 1 Der Behandlung einer Einsprache durch die Steuerkommission geht eine Über- prüfung der angefochtenen Verfügung durch die verfügende Abteilung und deren Leitung voraus. 2 Auf Antrag in der Einspracheschrift wird Gelegenheit zu einer mündlichen Anhö- rung eingeräumt. 3 Erweist sich die Einsprache als begründet oder kann eine Einigung erzielt wer- den, erfolgt eine berichtigte, inhaltlich nicht mehr anfechtbare Veranlagung ohne Kosten- und Entschädigungsfolgen. Andernfalls wird die Einsprache zur Behand- lung an die Steuerkommission überwiesen.

§ 154 d) Entscheid 1 Die Steuerkommission entscheidet gestützt auf die Untersuchung über die Ein- sprache sowie die Kosten- und Entschädigungsfolgen des Einspracheverfahrens. Sie kann alle Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören der steuerpflich- tigen Person, die Veranlagung auch zu deren Nachteil abändern. 2 Der Entscheid ist zu begründen und den Parteien schriftlich unter Hinweis auf das Beschwerderecht zu eröffnen. Wird die Einsprache gutgeheissen oder stimmt die steuerpflichtige Person schriftlich zu, kann auf eine Begründung verzichtet werden.

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Die Veranlagungsbehörde erlässt eine einsprachefähige Verfügung. Bei Ab-wei- sung eines Gesuchs und im Nichteintretensfall können Kosten auferlegt werden. 3 Im Übrigen besteht kein allgemeiner Anspruch auf einsprachefähige Vorbe- scheide. 4 Die Veranlagungsbehörde kann in jeder Steuerperiode überprüfen, ob die Voraus- setzungen für die Steuerbefreiung noch gegeben sind.

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1. a) bei nachträglicher Ersatzbeschaffung gemäss §§ 108 f., wenn der Antrag spä- testens innert 90 Tagen nach Erwerb des Ersatzgrundstücks oder nach Beginn der Bebauung bzw. Verbesserung des Ersatzgrundstücks, das nicht innert der Frist gemäss §§ 108 f. erworben wurde, eingereicht wird. Die Bestimmung gilt sinngemäss auch für den Erwerb von Beteiligungen im Sinne von § 108 Abs. 1 Bst. c.

2. b) bei Verlusten aus Veräusserungen im Sinne von § 119 Abs. 1, wenn der Antrag innert 90 Tagen nach Ablauf des Kalenderjahres der Veräusserungen oder spä- testens innert 90 Tagen nach Rechtskraft der letzten für die Verrechnung mas- sgebenden Veranlagung eingereicht wird.

3. c) bei Verlusten aus Teilveräusserungen im Sinne von § 119 Abs. 2, wenn der Antrag bei vollständiger Veräusserung spätestens innert Jahresfrist nach der letzten oder bei teilweiser Veräusserung frühestens zehn und spätestens elf Jahre nach der ersten Teilveräusserung eingereicht wird.

2 Auf Steuerrückerstattungen gemäss Abs. 1 ist ein Vergütungszins erst nach Ab- lauf von 30 Tagen seit Einreichung des Gesuchs geschuldet, frühestens jedoch nach Ablauf von 30 Tagen nach Verwirklichung der sachlichen und zeitlichen Vo- raussetzungen.

§ 174 3. Berichtigung von Rechnungsfehlern und Schreibversehen 1 Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen und Ent- scheiden können innert fünf Jahren nach Eröffnung auf Antrag oder von Amtes wegen von der Behörde, der sie unterlaufen sind, berichtigt werden. 2 Gegen die Berichtigung oder ihre Ablehnung können die gleichen Rechtsmittel wie gegen die Verfügung oder den Entscheid ergriffen werden.

§ 175 174 4. Nachsteuern

1. a) Ordentliche Nachsteuer

1 Ergibt sich auf Grund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder un- vollständige Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die Steuer- behörde zurückzuführen, wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert. 2 Hat die steuerpflichtige Person Einkommen, Vermögen, Reingewinn oder Eigen- kapital in ihrer Steuererklärung vollständig und genau angegeben und waren die für die Bewertung erforderlichen Grundlagen der Steuerbehörde bekannt, kann keine Nachsteuer erhoben werden, selbst wenn die Bewertung ungenügend war.

§ 176 b) Verwirkung 1 Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt zehn Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist. 2 Die Selbstanzeige und die Eröffnung der Strafverfolgung wegen Steuerhinterzie- hung oder Steuervergehens gelten zugleich als Einleitung des Nachsteuer-verfah- rens. 64

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

3 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der Steu- erperiode, auf die sie sich bezieht. 4 Bei nichtperiodischen Steuern beginnen die Fristen im Zeitpunkt des Eintritts des steuerbaren Ereignisses.

§ 177 175 c) Verfahren 1 Das Nachsteuerverfahren wird von der Veranlagungsbehörde durchgeführt. 2 Die Einleitung eines Nachsteuerverfahrens wird der steuerpflichtigen Person schriftlich mitgeteilt. § 176 Abs. 2 bleibt vorbehalten. 2a Wird ein Nachsteuerverfahren eingeleitet, so wird die steuerpflichtige Person auf die Möglichkeit der späteren Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuer- hinterziehung hingewiesen. Der Hinweis kann unterbleiben, wenn ein Strafverfah- ren von vornherein ausgeschlossen ist. 3 Das Verfahren, das beim Tod der steuerpflichtigen Person noch nicht eingeleitet oder noch nicht abgeschlossen ist, wird gegenüber den Erben eingeleitet oder fortgesetzt. 4 Die Kosten des Nachsteuerverfahrens werden der steuerpflichtigen Person bzw. den Erben auferlegt, wenn das Verfahren durch eine schuldhafte Verletzung von Verfahrenspflichten notwendig wurde. 5 Im Übrigen sind die Vorschriften über die Haftung, die Verfahrensgrundsätze, das Veranlagungs- und das Beschwerdeverfahren sinngemäss anwendbar.

§ 177a 176 d) Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben 1 Alle Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf eine vereinfachte Nach- besteuerung der vom Erblasser nicht versteuerten Bestandteile von Vermögen und Einkommen, wenn:

1. a) die unversteuerten Vermögens- und Einkommenselemente keiner Steuerbe- hörde bekannt sind;

2. b) sie die Steuerbehörden bei der Feststellung der unversteuerten Vermögens- und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen; und

3. c) sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemühen.

2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abgelaufenen Steu- erperioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranlagung berechnet und samt Verzugszins nachgefordert. 3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erbschaft amt- lich oder konkursamtlich liquidiert wird. 4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter kann um eine verein- fachte Nachbesteuerung ersuchen.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist, dass kein Ver- mögen vorhanden ist.

§ 179 2. Gegenstand 1 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Vermögen der verstorbenen Person, der mit ihr in ungetrennter Ehe lebenden Person und der unter ihrer Sorge stehenden minderjährigen Kinder aufgenommen. 2 Tatsachen, die für die Steuerveranlagung von Bedeutung sind, werden festge- stellt und im Inventar vorgemerkt.

§ 180 3. Verfahren

1. a) Sicherung der Inventaraufnahme

1 Die Erben und die Personen, die das Nachlassvermögen verwalten oder verwah- ren, dürfen über dieses vor Aufnahme des Inventars nur mit Zustimmung der In- ventarbehörde verfügen. 2 Zur Sicherung des Inventars können die Inventarbehörde oder die kantonale Steuerverwaltung die sofortige Siegelung vornehmen.

§ 181 177 b) Mitwirkungspflichten 1 Die Erben, die gesetzlichen Vertreter von Erben, die Erbschaftsverwalter und die Willensvollstrecker sind verpflichtet:

1. a) über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren der verstor- benen Person von Bedeutung sein können, wahrheitsgemäss Auskunft zu er- teilen;

2. b) alle Bücher, Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen, die über den Nachlass Aufschluss verschaffen können, vorzuweisen;

3. c) alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die der verstorbenen Person zur Verfügung gestanden haben.

2 Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit der verstorbenen Person in häuslicher Gemeinschaft gelebt oder deren Vermögensgegenstände verwahrt oder verwaltet haben, müssen auch Einsicht in ihre Räume und Behältnisse gewähren. 3 Erhält ein Erbe, ein gesetzlicher Vertreter von Erben, ein Erbschaftsverwalter oder ein Willensvollstrecker nach Aufnahme des Inventars Kenntnis von Nachlass- werten, die nicht im Inventar verzeichnet sind, muss er diese innert 10 Tagen der Inventarbehörde bekannt geben. 4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens ein handlungsfähiger Erbe und die gesetzlichen Vertreter minderjähriger oder unter umfassender Beistandschaft ste- hender Erben oder die vorsorgebeauftragte Person urteilsunfähiger Erben beiwoh- nen.

§ 182 c) Auskunfts- und Bescheinigungspflicht 1 Drittpersonen, die Vermögenswerte der verstorbenen Person verwahrten oder ver- walteten oder denen gegenüber die verstorbene Person geldwerte Rechte oder An- sprüche hatte, sind verpflichtet, den Erben zuhanden der Inventarbehörde auf Verlangen schriftlich alle damit zusammenhängenden Auskünfte zu erteilen. 66

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht wichtige Gründe entgegen, kann die Drittperson die verlangten Angaben direkt der Inventarbehörde machen. 3 Im Übrigen gelten die §§ 145 und 146 sinngemäss.

§ 183 178 4. Behörden 1 Für die Inventaraufnahme und Siegelung sind die Inventarbehörden jenes Bezir- kes zuständig, in dem die verstorbene Person ihren letzten steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt gehabt oder steuerbare Werte besessen hat. 2 Die kantonale Steuerverwaltung kann an der Inventaraufnahme teilnehmen. Sie erlässt die notwendigen Weisungen. 3 Die Inventarbehörde kann ein zivilrechtlich veranlasstes Inventar übernehmen und nötigenfalls ergänzen. 4 Die Zivilstandsämter informieren bei einem Todesfall unverzüglich die Steuer- behörde am letzten steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt der verstorbenen Person.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

3 Im Einspracheverfahren entscheidet der Präsident der kantonalen Steuerkom- mission, im Beschwerdeverfahren als Einzelrichter endgültig der Präsident des Verwaltungsgerichts oder ein vom Verwaltungsgericht bezeichneter Richter. Im Übrigen gelten die Bestimmungen über das Einsprache- und Beschwerdever- fah- ren sinngemäss.

§ 186 179 cc) Schlussrechnung 1 Nach Vornahme der Veranlagung wird die Schlussrechnung eröffnet. Sie kann mit der Eröffnung der Veranlagung verbunden werden. 2 Zu wenig bezahlte Beträge werden nachgefordert. Zu viel bezahlte Beträge wer- den zurückerstattet, soweit nicht eine Verrechnung erfolgt. Für Rückerstattungen gelten die Verjährungsfristen von § 140 sinngemäss. 3 In der Schlussrechnung wird der gewährte Skontoabzug gemäss § 184 Abs. 3 dem effektiv geschuldeten Steuerbetrag angepasst, wenn dieser tiefer ausfällt als der provisorisch in Rechnung gestellte Steuerbetrag. Ausserdem können zu Guns- ten und zu Lasten der Steuerpflichtigen Zinsen berechnet werden. 4 Wird die Veranlagungsverfügung angefochten, gilt die Schlussrechnung als pro- visorische Rechnung. Eine neue Schlussrechnung wird nach dem rechtskräftigen Entscheid über die Veranlagung zugestellt.

§ 187 180 b) Nichtperiodische Steuern und Quellensteuern 1 Die Fälligkeiten und Zahlungsfristen für nichtperiodische Steuern, Quellen- steu- ern und Bussen werden durch Verordnung festgelegt. 2 Für vorzeitige Zahlungen und auf Rückerstattungen von in Rechnung gestellten Steuern werden Vergütungszinsen gewährt. Davon ausgenommen sind die Quel- lensteuern. 3 Für verspätete Zahlungen werden Verzugszinsen erhoben.

§ 188 c) Zuständigkeit des Regierungsrates Der Regierungsrat regelt die Einzelheiten des Steuerbezugs. Insbesondere legt er die Höhe der Zinsen sowie Skonti fest. Er bestimmt zudem, in welchem Umfang auf Steuerbeträge wegen Geringfügigkeit und auf Zinsen zu Gunsten wie zu Lasten der Steuerpflichtigen verzichtet werden kann.

§ 189 d) Zahlungserleichterungen 1 Ist die Zahlung der Steuer, Zinsen und Kosten oder einer Busse innert der vor- geschriebenen Frist für die zahlungspflichtige Person mit einer erheblichen Härte verbunden, kann die Bezugsbehörde die Zahlungsfrist erstrecken oder Ratenzah- lungen bewilligen. Sie kann darauf verzichten, wegen eines solchen Zahlungsauf- schubes Zinsen zu berechnen. 2 Zahlungserleichterungen können von einer angemessenen Sicherheitsleistung abhängig gemacht werden. 3 Zahlungserleichterungen werden widerrufen, wenn ihre Voraussetzungen wegfal- len oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind, nicht erfüllt werden.

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§ 190 e) Einsprache und Beschwerde gegen Haftungsverfügungen Gegen Haftungsverfügungen im Sinne von § 125 Abs. 2 können die Betroffenen Einsprache nach § 151 und Beschwerde nach § 166 erheben.

§ 191 181 f) Steuerrückerstattungen aa) An in ungetrennter Ehe lebende Personen 1 Bei Steuerrückerstattungen an gemeinsam steuerpflichtige Personen, die in tat- sächlich und rechtlich ungetrennter Ehe leben, gilt jeder Eheteil als berechtigt, Zahlungen entgegenzunehmen. 2 Steuerrückerstattungen können auch mit provisorischen Rechnungen oder mit Schlussrechnungen verrechnet werden.

§ 192 182 bb) An geschiedene oder getrennt lebende Eheleute 1 Wurden die Eheleute geschieden oder haben sie sich tatsächlich oder rechtlich getrennt und sind in der Folge Steuerbeträge zurückzuerstatten, die noch auf Grund von provisorischen Rechnungen oder Schlussrechnungen zuhanden beider Eheleute geleistet wurden, erfolgt die Rückerstattung an beide je zur Hälfte. 2 Solche Steuerrückerstattungen können auch verrechnet werden:

1. a) entweder mit provisorischen Rechnungen oder mit Schlussrechnungen zuhan- den beider Eheleute;

2. b) oder je zur Hälfte mit provisorischen Rechnungen oder mit Schlussrechnungen zuhanden jedes Eheteils.

§ 193 183 g) Rückerstattung nach Anpassung einer rechtskräftigen Veranla- gung 1 Ein bezahlter Steuerbetrag, der durch eine rechtskräftige Veranlagung festge- setzt worden ist, kann mit Zinsen zurückgefordert werden, wenn die Steuer in einem Revisions- oder einem Berichtigungsverfahren herabgesetzt worden ist. 2 Der Rückforderungsanspruch erlischt fünf Jahre nach Ablauf des Kalenderjah- res, in dem die Zahlung geleistet worden ist. Wird der Anspruch erst im letzten Jahr dieser Frist oder nach ihrem Ablauf durch Revision oder Berichtigung festge- stellt, kann er noch innert einem Jahr geltend gemacht werden. 3 Steuerrückerstattungen können auch durch Verrechnung erfolgen.

§ 194 184 2. Steuererlass

1. a) Grundsatz

1 Steuerpflichtigen Personen, für die infolge einer Notlage die Bezahlung der Steuer, eines Zinses, einer Busse wegen Übertretung oder von Kosten eine grosse Härte bedeuten würde, können die geschuldeten Beträge auf Gesuch hin ganz oder teilweise erlassen werden. 2 Der Steuererlass bezweckt, zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der steuerpflichtigen Person beizutragen. Er hat der steuerpflichtigen Person selbst und nicht ihren Gläubigern zugutezukommen.

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

3 Bussen und Nachsteuern werden nur in besonders begründeten Ausnahmefällen erlassen.

§ 194a 185 b) Ablehnungsgründe Der Steuererlass kann insbesondere abgelehnt werden, wenn die steuerpflichtige Person:

1. a) ihre Pflichten im Veranlagungsverfahren schwerwiegend oder wiederholt ver- letzt hat, sodass eine Beurteilung der finanziellen Situation in der betreffen- den Steuerperiode nicht mehr möglich ist;

2. b) ab der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz verfügbarer Mittel keine Rücklagen vorgenommen hat;

3. c) im Zeitpunkt der Fälligkeit der Steuerforderung trotz verfügbarer Mittel keine Zahlungen geleistet hat;

4. d) die mangelnde Leistungsfähigkeit durch freiwilligen Verzicht auf Einkommen oder Vermögen ohne wichtigen Grund, durch übersetzte Lebenshaltung oder dergleichen grobfahrlässig herbeigeführt hat;

5. e) während des Beurteilungszeitraums andere Gläubiger bevorzugt behandelt hat.

§ 194b 186 c) Erlassgesuch 1 Das schriftliche Erlassgesuch muss die nötigen Beweismittel enthalten. Im Ge- such ist die Notlage darzulegen, derzufolge die Zahlung der Steuer, des Zinses, der Busse oder der Kosten eine grosse Härte bedeuten würde. 2 Das Erlassgesuch ist bei der kantonalen Steuerverwaltung (Erlassbehörde) ein- zureichen. Diese holt die Stellungnahme der Gemeinde ein und entscheidet über das Gesuch. 3 Die Erlassbehörde tritt nur auf Gesuche ein, die vor Zustellung des Zahlungsbe- fehls (Art. 38 Abs. 2 SchKG187) eingereicht werden. Die Einreichung eines Erlass- gesuches hemmt den Bezug nicht. 4 In Quellensteuerfällen kann nur die steuerpflichtige Person oder deren Vertreter ein Erlassgesuch einreichen.

§ 194c 188 d) Verfahren 1 Für den Gesuchsteller gelten die Verfahrensrechte und -pflichten nach diesem Gesetz. Er hat der Erlassbehörde umfassende Auskunft über seine wirtschaftli- chen Verhältnisse zu erteilen. 2 Verweigert der Gesuchsteller trotz Aufforderung und Mahnung die notwendige und zumutbare Mitwirkung, tritt die Erlassbehörde nicht auf das Gesuch ein. 3 Die Erlassbehörde verfügt über sämtliche Untersuchungsmittel nach diesem Ge- setz. 4 Das Verfahren ist kostenfrei. Bei offensichtlich unbegründeten Gesuchen können Kosten erhoben werden.

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

§ 194d 189 e) Rechtsmittel Gegen den Entscheid der Erlassbehörde kann Beschwerde beim Regierungsrat ge- mäss Verwaltungsrechtspflegegesetz erhoben werden.

§ 195 3. Steuersicherung

1. a) Sicherstellung

1 Hat die steuerpflichtige Person keinen Wohnsitz in der Schweiz oder erscheint die Bezahlung der von ihr geschuldeten Steuer als gefährdet, kann die Bezugsbe- hörde auch vor der rechtskräftigen Feststellung des Steuerbetrages jederzeit Si- cherstellung verlangen. Die Sicherstellungsverfügung gibt den sicherzustellenden Betrag an und ist sofort vollstreckbar. Sie hat im Betreibungsverfahren die glei- chen Wirkungen wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil. 2 Die Sicherstellung muss in Geld, durch Hinterlegung sicherer, marktgängiger Wertschriften oder durch unwiderrufliche und unbefristete Bankgarantie oder ebensolche solidarische Bankbürgschaft geleistet werden. 3 Der Steuerpflichtige kann gegen die Sicherstellungsverfügung innert 30 Tagen nach Zustellung Beschwerde beim Verwaltungsgericht erheben. 4 Die Beschwerde hemmt die Vollstreckung der Sicherstellungsverfügung nicht.

§ 196 b) Arrest 1 Die Sicherstellungsverfügung gilt als Arrestbefehl nach Art. 274 SchKG. Der Ar- rest wird durch das zuständige Betreibungsamt vollzogen. 2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Art. 278 SchKG ist nicht zulässig.

§ 197 c) Sicherung der Grundstückgewinnsteuer 1 Der von der kantonalen Steuerverwaltung errechnete voraussichtliche Steuer-be- trag ist spätestens im Zeitpunkt der Veräusserung zu hinterlegen oder durch un- widerrufliche und unbefristete Bankgarantie oder ebensolche solidarische Bank- bürgschaft sicherzustellen. 2 Sofern die steuerpflichtige Person zahlungsunfähig wird oder in der Schweiz nicht belangt werden kann, haftet die erwerbende Person:

1. a) für den voraussichtlichen Steuerbetrag, soweit die verlangte Sicherstellung nicht geleistet wurde;

2. b) für den Steuerbetrag, sofern die Veräusserung der Veranlagungsbehörde nicht gemeldet wurde und keine Sicherstellung verlangt werden konnte.

3 Bei Veräusserungen mit Grundbucheintrag orientiert das Notariat und Grund- buchamt die erwerbende Person vor Abschluss des Kaufvertrages schriftlich über die Leistung der Sicherstellung oder über allfällige Rechtsfolgen und den Betrag, sofern dieser vor dem Grundbucheintrag nicht hinterlegt oder sicher- gestellt wurde.

§ 198 d) Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grund- stücken geschuldeten Steuern

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

Vermittelt eine natürliche oder juristische Person, die in der Schweiz weder Wohn- sitz noch Sitz oder die tatsächliche Verwaltung hat, ein im Kanton gelegenes Grundstück, kann die Bezugsbehörde von Erwerber- oder Veräussererseite verlan- gen, 3 Prozent der Kaufsumme als Sicherheit des für die Vermittlungstätigkeit geschuldeten Steuerbetrages zu hinterlegen.

§ 199 190 4. Steueraufteilung und -abrechnung unter den Gemeinwesen

1. a) Aufteilung

1 Vom Bruttoertrag der Quellensteuern werden vorweg die Verwaltungskosten sowie die anrechenbaren Bundessteuern ausgeschieden. In den verbleibenden Betrag teilen sich die Gemeinwesen im Verhältnis der erhobenen Steuerfüsse. 2 Die Verordnung regelt die Aufteilung der übrigen, nicht nach Massgabe der Steu- erfüsse erhobenen Steuern und Bussen sowie die Bezugsvergütungen.

§ 200 b) Abrechnung 1 Die Bezugsbehörden überweisen die bezogenen Steueranteile, die einem ande- ren Gemeinwesen zustehen, regelmässig mit ihrer Abrechnung. Bei verspäteter Überweisung wird ein Verzugszins berechnet. 2 Der Regierungsrat erlässt die erforderlichen Vollzugsvorschriften.

VII. Steuerstrafrecht

21.10 Schwyzer Steuerbuch

Inventarverfahren und wegen allfälliger anderer in diesem Zusammenhang began- gener Straftaten abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:

1. a) die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist; und

2. b) die Person die Steuerbehörden bei der Berichtigung des Inventars vorbehaltlos unterstützt.

§ 206 194

§ 207 195 f) Steuerhinterziehung der verheirateten Person 1 Die steuerpflichtige Person, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt, wird nur für die Hinterziehung ihrer eigenen Steuerfaktoren gebüsst. Vorbe- halten bleibt § 204. 2 Das Unterschreiben der Steuererklärung oder deren elektronische Einreichung begründen für sich allein bezüglich der Faktoren des andern Ehegatten keine Mit- wirkung im Sinne von § 204 Abs. 1.

§ 208 196 3. Juristische Personen

1. a) Allgemeines

1 Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfahrenspflichten verletzt, Steuern hinterzogen oder zu hinterziehen versucht, wird die juristische Person gebüsst. 2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahmehandlungen (Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinterziehungen Dritter began- gen, ist § 204 auf die juristische Person anwendbar. 3 Die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter nach § 204 bleibt vorbe- halten. 4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und bei ausländi- schen Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit gelten die Abs. 1 bis 3 sinngemäss.

§ 208a 197 b) Selbstanzeige 1 Zeigt eine steuerpflichtige juristische Person erstmals eine in ihrem Geschäfts- betrieb begangene Steuerhinterziehung selbst an, so wird von einer Strafverfol- gung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:

1. a) die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;

2. b) sie die Steuerbehörden bei der Feststellung der hinterzogenen Kapital- und Gewinnelemente vorbehaltlos unterstützt; und

3. c) sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.

2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden:

1. a) nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes innerhalb der Schweiz;

2. b) nach einer Umwandlung nach den Artikeln 53-68 des Fusionsgesetzes vom 3. Oktober 2003 (FusG)198 durch die neue juristische Person für die vor der Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen;

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Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

1. c) nach einer Absorption (Art. 3 Abs. 1 Bst. a FusG) oder Abspaltung (Art. 29 Bst. b FusG) durch die weiterbestehende juristische Person für die vor der Absorption oder Abspaltung begangenen Steuerhinterziehungen.

3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertretern der juristi- schen Person eingereicht werden. Von einer Strafverfolgung gegen diese Organe oder Vertreter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt. 4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiedener Vertreter der juristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erstmals an und ist die Steu- erhinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt, so wird von einer Strafverfolgung der juristischen Person, sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Vertreter abgesehen. Ihre Solidarhaftung entfällt. 5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen nach Abs. 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt. 6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in der Schweiz kann keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.

§ 209 199 4. Verjährung 1 Die Strafverfolgung verjährt:

1. a) bei Verletzung von Verfahrenspflichten drei Jahre und bei versuchter Steuer- hinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräftigen Abschluss des Verfah- rens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die versuchte Steuerhinter- ziehung begangen wurden;

2. b) bei vollendeter Steuerhinterziehung zehn Jahre nach dem Ablauf der Steuer- periode, für die die steuerpflichtige Person nicht oder unvollständig veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle nicht gesetzmässig erfolgte, oder zehn Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rückerstattung oder ein ungerechtfertigter Erlass erwirkt wurde oder Vermö- genswerte im Inventarverfahren verheimlicht oder beiseite geschafft wurden;

3. c) bei vollendeter Steuerhinterziehung von nichtperiodischen Steuern zehn Jahre nach Eintritt des steuerbaren Ereignisses, für das die steuerpflichtige Person nicht oder unvollständig veranlagt wurde.

2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Strafverfügung erlassen wurde (§ 213 Abs. 1). 3 Die im Steuerstrafverfahren auferlegten Bussen und Kosten verjähren nach § 140. Stillstand und Unterbrechung richten sich nach § 139 Abs. 2 Bst. b und c sowie Abs. 3 Bst. a-c.

§ 210 200 5. Strafverfahren

1. a) Untersuchung und Abschlussverfügung der Steuerbehörden

aa) Zuständigkeit

Zuständig für Untersuchung und Strafverfügung ist die kantonale Steuer-verwal- tung.

§ 211 201 bb) Eröffnung des Verfahrens 75

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung wird der ange- schuldigten Person unter Angabe von Verdachtsgründen schriftlich eröffnet. Es wird ihr Gelegenheit gegeben, sich zu der gegen sie erhobenen Anschuldigung zu äussern. Sie wird auf ihr Recht hingewiesen, die Aussage und ihre Mitwirkung zu verweigern. 2 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Verletzung von Verfahrenspflichten und bei Selbstanzeige kann direkt mit einer Strafverfügung erfolgen. 3 Die kantonale Steuerverwaltung nimmt eingestellte Verfahren wieder auf, wenn neue Anhaltspunkte eine Täterschaft oder Schuld wahrscheinlich machen.

§ 212 202 cc) Untersuchung 1 Die kantonale Steuerverwaltung untersucht den Sachverhalt. Sie kann die ange- schuldigte Person oder Auskunftspersonen befragen, Zeugen einvernehmen und weitere Untersuchungshandlungen vornehmen. 2 Die angeschuldigte Person kann in die Akten Einsicht nehmen, sobald dies ohne Gefährdung des Untersuchungszweckes möglich ist. Im Übrigen gelten die im or- dentlichen Veranlagungsverfahren anwendbaren Bestimmungen über die Verfah- rensrechte der Steuerpflichtigen und die Mitwirkungspflichten von Drittpersonen und Amtsstellen sinngemäss. 3 Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfahren we- gen Steuerhinterziehung nur dann verwendet werden, wenn sie weder unter Androhung einer Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen (§ 149 Abs. 2) mit Umkehr der Beweislast im Sinne von § 151 Abs. 3 noch unter Androhung einer Busse wegen Verletzung von Verfahrenspflichten (§ 201) beschafft wurden.

§ 213 203 dd) Abschluss der Untersuchung durch Einstellung oder Strafver- fügung 1 Nach Abschluss der Untersuchung wird das Strafverfahren eingestellt oder eine Strafverfügung erlassen. 2 Bei Einstellung des Verfahrens werden der betroffenen Person die Kosten ganz oder teilweise überbunden, soweit sie das Verfahren durch eine schuldhafte und erhebliche Verletzung von Rechtspflichten verursacht hat.

§ 214 204 ee) Abschlussverfügung 1 Die Einstellungs- oder Strafverfügung ist schriftlich und mit kurzer Begründung mitzuteilen. 2 Wird eine Busse ausgesprochen, trägt die gebüsste Person die Verfahrens- kos- ten.

§ 215 b) Einsprache 1 Gegen die Strafverfügung kann die betroffene Person innert 30 Tagen seit Zu- stellung bei der kantonalen Steuerkommission Einsprache erheben. 2 Die §§ 151 ff. gelten sinngemäss. 76

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

§ 216 c) Beurteilung durch das Verwaltungsgericht aa) Begehren um gerichtliche Beurteilung 1 Die angeschuldigte Person kann innert 30 Tagen seit Zustellung der Strafverfü- gung oder des Einspracheentscheids beim Verwaltungsgericht schriftlich gericht- liche Beurteilung verlangen. 2 Die kantonale Steuerverwaltung kann gerichtliche Beurteilung innert 30 Tagen seit Zustellung des Einspracheentscheids verlangen. 3 Ein Begehren um gerichtliche Beurteilung kann bis zur Urteilsverkündung zu- rückgezogen werden. 4 Wird innert Frist ein Begehren um gerichtliche Beurteilung nicht gestellt oder wird es zurückgezogen, steht die Strafverfügung oder der Einspracheentscheid ei- nem rechtskräftigen Urteil gleich.

§ 217 bb) Anklage und Anklagevertretung 1 Strafverfügung oder Einspracheentscheid gelten als Anklage. 2 Die kantonale Steuerverwaltung vertritt die Anklage.

§ 218 cc) Vorbereitung der Hauptverhandlung 1 Das Verwaltungsgericht orientiert die Parteien über den Eingang des Begehrens um gerichtliche Beurteilung. 2 Die Vorinstanz überweist die Akten unverzüglich an das Verwaltungsgericht. 3 Das Verwaltungsgericht trifft von sich aus oder auf Antrag einer Partei die nötigen Vorkehren zur Ergänzung der Untersuchung.

§ 219 dd) Hauptverhandlung 1 Die Verhandlung ist mündlich und öffentlich. Zur Wahrung wesentlicher öffent- licher oder privater Interessen kann das Verwaltungsgericht auf Antrag einer Partei die Öffentlichkeit von den Verhandlungen ganz oder teilweise ausschliessen. Nach Anhörung der Parteien kann das Gericht das Verfahren schriftlich durchführen. 2 Soweit erforderlich führt das Verwaltungsgericht ein Beweisverfahren durch. 3 Das Verwaltungsgericht würdigt die Beweise frei. Es ist an einen Entscheid über die Nachsteuer nicht gebunden. 4 Die Urteile sind öffentlich zugänglich zu machen.

§ 220 ee) Erscheinungspflicht der angeklagten Person 1 Die angeklagte Person hat persönlich vor dem Verwaltungsgericht zu erscheinen. Die Gerichtsleitung kann das persönliche Erscheinen aus wichtigen Gründen er- lassen. 2 Bleibt die angeklagte Person der Verhandlung fern, ohne dass ihr das persönliche Erscheinen erlassen worden ist, wird Rückzug ihres Begehrens um gerichtliche Beurteilung angenommen.

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21.10 Schwyzer Steuerbuch

3 War die angeklagte Person unverschuldet verhindert, an der Hauptverhandlung teilzunehmen, kann sie beim Verwaltungsgericht innert 10 Tagen seit Wegfall des Hindernisses erneut das Begehren um gerichtliche Beurteilung stellen.

§ 221 ff) Verteidigung und Übersetzung 1 Die angeklagte Person kann sich verteidigen lassen. 2 Handelt es sich beim Gegenstand des Strafverfahrens nicht um einen Bagatellfall und bietet dieser in tatsächlicher oder rechtlicher Hinsicht Schwierigkeiten, de- nen die angeklagte Person nicht gewachsen ist, wird dieser auf ihr Begehren hin durch die Gerichtsleitung eine amtliche Verteidigung bestellt, wenn sie nicht selbst über die erforderlichen Mittel verfügt. 3 Ist die angeklagte Person der deutschen Sprache nicht mächtig, sorgt das Gericht nötigenfalls für angemessene Übersetzung.

§ 222 205 gg) Verweisung auf die Schweizerische Strafprozessordnung und das Beschwerdeverfahren

Soweit dieses Gesetz oder dessen Ausführungsbestimmungen nichts anderes vor- schreiben, gelten hinsichtlich Vorbereitung und Durchführung der Hauptverhand- lung die Bestimmungen der Schweizerischen Strafprozessordnung und im Übrigen die Bestimmungen über das Beschwerdeverfahren vor Verwaltungsgericht sinnge- mäss.

§ 223 206 d) Beschwerde an das Bundesgericht

Gegen das Urteil des Verwaltungsgerichts können die verurteilte Person, die kan- tonale und die Eidgenössische Steuerverwaltung beim Bundesgericht Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten erheben.

§ 224 e) Anfechtung der Kostenauflage

Die Anfechtung von Einstellungsverfügung, Strafverfügung oder Einspracheent- scheid nur hinsichtlich der Kostenauflage richtet sich nach den Bestimmungen über die Anfechtung von Veranlagungsverfügungen.

§ 225 f) Bezug der Bussen und Kosten

Die Bestimmungen über den Steuerbezug gelten sinngemäss.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

§ 231 2. Vollzug von Bundessteuerrecht Der Regierungsrat erlässt die zum Vollzug der Steuergesetzgebung des Bundes erforderlichen kantonalen Vorschriften.

§ 232 212 3. Spielbankenabgabe Der Regierungsrat ist ermächtigt, von Spielbanken mit einer Konzession B (Kursä- len) für die Zeit ab Inkrafttreten des Bundesgesetzes über Glücksspiele und Spiel- banken vom 18. Dezember 1998213 auf den im Kanton erzielten Bruttospielerträ- gen eine Abgabe festzusetzen. Der Bruttospielertrag bestimmt sich nach Bundes- recht und die Abgabe ist begrenzt auf die nach Bundesrecht maximal zulässige Höhe. Für Veranlagung und Bezug ist eine Vereinheitlichung mit dem Verfahren für die Bundesabgabe anzustreben.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

ausserordentlichen Aufwendungen abgezogen, wenn am 1. Januar 2001 eine Steuerpflicht im Kanton besteht. 2 Als ausserordentliche Aufwendungen gelten:

1. a) Unterhaltskosten für Liegenschaften, soweit diese jährlich den Pauschalabzug übersteigen;

2. b) Beiträge der Versicherten an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren;

3. c) Krankheits-, Unfall-, Invaliditäts- und Ausbildungskosten, soweit diese die be- reits berücksichtigten Aufwendungen, nicht jedoch den Höchstabzug nach bisherigem Recht übersteigen.

3 Bereits rechtskräftige Veranlagungen werden revidiert und zu viel bezahlte Steu- erbeträge zinslos rückerstattet.

§ 242 dd) Steuererklärungen 1 Im Kalenderjahr 2001 ist eine nach dem alten Steuergesetz ausgefüllte Steuer- erklärung einzureichen. Sie wird zur Ermittlung des voraussichtlichen Steuerbe- trages für die provisorische Steuerrechnung gemäss § 184 berücksichtigt. 2 Die Steuererklärung für die erste Steuerperiode nach neuem Recht (2001) ist entweder im Jahr 2002 oder zusammen mit derjenigen für die Steuerperiode 2002 im Jahr 2003 einzureichen. 3 Der Regierungsrat regelt die Ausnahmen.

§ 243 3. Gewinn- und Kapitalsteuern

1. a) Kapitalgewinne bei gemischten Beteiligungsgesellschaften

1 Kapitalgewinne auf Beteiligungen sowie der Erlös aus dem Verkauf von zugehö- rigen Bezugsrechten werden bei der Berechnung des Nettoertrages nach § 74 nicht berücksichtigt, wenn die betreffenden Beteiligungen schon vor dem 1. Ja- nuar 1997 im Besitze der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft waren und die erwähnten Gewinne vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden. 2 Für Beteiligungen, die vor dem 1. Januar 1997 im Besitze der Kapital-gesell- schaft oder Genossenschaft waren, gelten die Gewinnsteuerwerte zu Beginn des Geschäftsjahres, das im Kalenderjahr 1997 endet, als Gestehungs- kosten. 3 Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Beteiligung von mindestens 20 Prozent am Grundkapital anderer Gesellschaften, die vor dem

21.10 Schwyzer Steuerbuch

2 Die Verrechnung erfolgt nur, wenn die Steuerpflichtigen innert 90 Tagen nach Rechtskraft der letzten für die Verrechnung massgebenden Veranlagung oder bis

21.10 Schwyzer Steuerbuch

1. a) Anwendung des neuen Rechts

Die geänderten Bestimmungen finden erstmals auf die im Kalenderjahr 2020 zu Ende gehende Steuerperiode Anwendung.

§ 250g 222 b) Step-up

1 Wurden juristische Personen nach §§ 75 f. des bisherigen Rechts besteuert, so werden die bei Ende dieser Besteuerung bestehenden stillen Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, soweit diese bisher nicht steuer- bar gewesen wären, im Fall ihrer Realisation innert der nächsten fünf Jahre ge- sondert zu einem Satz von 0.4 Prozent besteuert. 2 Die von der juristischen Person geltend gemachten stillen Reserven einschliess- lich des selbst geschaffenen Mehrwerts werden von der kantonalen Steuerverwal- tung geprüft und mittels Verfügung festgesetzt. 3 Abschreibungen auf stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, die bei Ende der Besteuerung nach §§ 75 f. des bisherigen Rechts aufgedeckt wurden, werden in die Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach § 65d einbezogen.

§ 250h 223 c) Ausgleichsfinanzierung 1 Der Kanton ersetzt den Bezirken, Gemeinden und Kirchgemeinden während zwölf Jahren ab Inkrafttreten der Teilrevision 2019 die Steuermindereinnahmen, die diesen durch die Senkung der Steuersätze bei der Gewinn- und Minimalsteuer (§§ 71 Abs. 1, 72 Abs. 1 und 82 Abs. 1) entstehen. 2 In den ersten zehn Jahren werden die Steuermindereinnahmen vollumfänglich, im elften und zwölften Jahr zu zwei Dritteln bzw. zu einem Drittel ausgeglichen. Die Steuermindereinnahmen werden für jeden Bezirk, jede Gemeinde und Kirch- gemeinde und jedes Ausgleichsjahr separat ermittelt. 3 Die Steuermindereinnahmen werden aufgrund der Steuerfüsse 2019 berechnet. Sie entsprechen der Differenz zwischen den Steuereinnahmen aufgrund der nach Inkrafttreten der Teilrevision 2019 geltenden Steuersätze und denjenigen, die bei Anwendung der davor geltenden Steuersätze erzielt worden wären. Auf Substrat- wachstum aufgrund des Übergangs der bisherigen Statusgesellschaften in die or- dentliche Besteuerung wird kein Ausgleich gewährt. 4 Als Bemessungsgrundlage gelten der steuerbare Gewinn und das steuerbare Ka- pital desjenigen Jahres (Bemessungsjahr), welches dem jeweiligen Ausgleichsjahr um vier Jahre vorausgeht. 5 Der Ausgleich wird mit dem ab Inkrafttreten der Teilrevision 2019 dem Kanton zusätzlich zur Verfügung stehenden Anteil an der direkten Bundessteuer finan- ziert. 6 Das Finanzdepartement zahlt den in Abs. 1 aufgeführten Gemeinwesen die Aus- gleichsbeträge jährlich in zwei Raten per 31. März und 30. September aus.

§ 250i 224 14. Teilrevision 2020 betreffend Entlastung untere und mittlere Einkommen 86

Schwyzer Steuerbuch Lieferung 2026 21.10

Die geänderten Bestimmungen finden erstmals auf die Steuerperiode 2022 An- wendung.

§ 250j 225 15. Teilrevision 2025 betreffend Nachführung von Bundesrecht, Entlastungsmassnahmen und Ausgleich der kalten Progression 1 Die geänderten Bestimmungen finden erstmals auf die im Kalenderjahr 2026 zu Ende gehende Steuerperiode Anwendung. 2 Für die Änderungen bei der Grundstückgewinnsteuer gilt das Übergangsrecht von § 246 analog mit Stichtag 31. Dezember 2025. 3 § 38 Abs. 1 findet Anwendung auf alle Kapitalleistungen, die nach dem 31. De- zember 2025 fällig werden. 4 §§ 186 Abs. 2 und 193 finden Anwendung auf alle nach dem 31. Dezember 2025 bezahlten Steuern. 5 Der Ausgleich der kalten Progression erfolgt erstmals auf den 1. Januar 2029 nach neuem Recht. Ausgeglichen wird die Indexveränderung ab 1. Januar 2026.

21.10 Schwyzer Steuerbuch

Verkehrs, GS 24-77b), vom 25. Oktober 2017 (GOG, GS 25-10c), vom 14. März 2018 (PBG, GS 25-23a), vom 22. Mai 2019 (STAF, GS 25-51), vom 22. Mai 2019 (Nachführung von Bundesrecht, GS 25-52), vom 16. Dezember 2020 (Gegenvorschlag Mittelstandsinitiative, GS 26-39), vom 25. Oktober 2023 (Gesetz über den Finanzausgleich, GS 27-19c) und vom 21. Mai 2025 (GS 27-64). 2 Angenommen in der Volksabstimmung vom 24. September 2000 mit 30 569 Ja gegen 6972 Nein (Abl 2000 1529). Die Änderung vom 23. November 2005 wurde in der Volksabstimmung vom 12. Februar 2006 mit 22 251 Ja gegen 10 783 Nein angenommen (Abl 2006 275). Die Änderung vom 18. März 2009 wurde in der Volksabstimmung vom 17. Mai 2009 mit 24 452 Ja gegen 11 595 Nein angenommen (Abl 2009 1140). Die Änderung vom 21. Mai 2014 wurde in der Volksabstimmung vom 28. September 2014 mit 26 921 Ja gegen 18 531 Nein angenommen (Abl 2014 2228). 3 Abs. 1 Bst. b in der Fassung vom 18. März 2009. 4 Abs. 2 in der Fassung vom 18. März 2009; Abs. 3 in der Fassung vom 22. Mai 2019. 5 Abs. 1 Bst. b in der Fassung vom 22. Mai 2019; Abs. 2 Bst. b in der Fassung vom und Bst. h neu eingefügt am 21. Mai 2025, bisherige Bst. b bis f werden zu Bst. c bis g. 6 Abs. 1 in der Fassung vom 21. Mai 2025. 7 Abs. 2 in der Fassung vom 21. Mai 2025. 8 Abs. 3 in der Fassung vom 14. September 2011. 9 Neu eingefügt am 23. November 2005. 10 Überschrift in der Fassung vom 18. März 2009. 11 Neu eingefügt am 18. März 2009. 12 SR 951.31. 13 Abs. 1 und 4 in der Fassung vom und Abs. 2a neu eingefügt am 23. November 2005. 14 Abs. 3 neu eingefügt am 23. November 2005. 15 Fassung vom 21. Mai 2014. 16 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 17 Neu eingefügt am 18. März 2009. 18 SR 192.12. 19 Abs. 1 in der Fassung vom und Abs. 2 neu eingefügt am 21. Mai 2014 (Abs. 2 gültig ab 1. Januar 2016). 20 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 21 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 22 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 23 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 24 Abs. 4 in der Fassung vom 21. Mai 2025. 25 Abs. 1 in der Fassung vom 18. März 2009, Abs. 2 in der Fassung vom 23. November 2005. 26 Neu eingefügt am 18. März 2009. 27 Neu eingefügt am 21. Mai 2014. 28 Überschrift und Abs. 1 Bst. e sowie Abs. 3 (neu) in der Fassung vom 18. März 2009; Abs. 1 Bst. c und Abs. 1a in der Fassung vom, Abs. 3 aufgehoben am 22. Mai 2019. 29 Neu eingefügt am 22. Mai 2019, bisheriger § 21a wird zu § 21b; Abs. 1 in der Fassung vom 21. Mai 2025. 30 Neu eingefügt am 18. März 2009 (als § 21a); Überschrift und Abs. 1 Bst. b in der Fassung vom

21.10 Schwyzer Steuerbuch

73 SR 420.1. 74 Neu eingefügt am 22. Mai 2019. 75 Neu eingefügt am 22. Mai 2019. 76 SR 0.232.142.2. 77 SR 232.14. 78 SR 231.2. 79 SR 232.16. 80 SR 812.21. 81 SR 910.1. 82 Neu eingefügt am 22. Mai 2019. 83 Überschrift in der Fassung vom 22. Mai 2019. 84 Abs. 1 und 2 in der Fassung vom und Abs. 3 bis 5 neu eingefügt am 23. November 2005; Überschrift und Abs. 3 in der Fassung vom 22. Mai 2019. 85 Abs. 1 und 1a in der Fassung vom 18. März 2009; Überschrift in der Fassung vom 22. Mai

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156 Überschrift, Abs. 1 bis 5 in der Fassung vom, Abs. 6 neu eingefügt am 21. Mai 2025, bisheriger Abs. 5 wird zu Abs. 6. 157 Abs. 2 in der Fassung vom 22. Mai 2019; Überschrift in der Fassung vom, Abs. 3 neu eingefügt am 21. Mai 2025. 158 Abs. 3 in der Fassung vom 23. November 2005; Abs. 3 Satz 2 in der Fassung vom 21. Mai