086a-01-V2020-01.07.pdf
Steuerverwaltung
StP 86a Nr. 1
Veräusserung Mehrheitsbeteiligung an Immobiliengesellschaft durch Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft
1. Allgemeines
Die Veräusserung einer Mehrheitsbeteiligung an einer Immobiliengesellschaft erfüllt grundsätzlich den Tatbestand der wirtschaftlichen Handänderung. Befinden sich die Beteiligungsrechte im Privatvermögen der veräussernden Person, so wird die Grund- stückgewinnsteuer auf dem Wertzuwachsgewinn erhoben (§ 127 Abs. 2 Ziff. 1 StG). Werden die Beteiligungsrechte im Geschäftsvermögen einer Kapitalgesellschaft ge- halten, so unterliegt der entsprechende Kapitalgewinn der Gewinnsteuer. Der Beteili- gungsabzug kann dabei gestützt auf § 86a StG nicht geltend gemacht werden. Bezüglich der Voraussetzungen, wann von einer Mehrheitsbeteiligung auszugehen ist, sowie bezüglich Abgrenzung einer Immobiliengesellschaft zu einer Betriebsge- sellschaft wird auf die detaillierten Ausführungen in StP 127 Nr. 1 verwiesen. Gemäss § 170 StG hat der Steuerpflichtige jede steuerbegründende Veräusserung, die nicht durch Eintragung im Grundbuch erfolgt, innert 30 Tagen der Veranlagungs- behörde schriftlich zu melden.
2. Gewinnermittlung
Betreffend die Ermittlung des massgebenden Erlöses kann auf StP 127 Nr. 1 verwie- sen werden. Die Erlöskomponenten, welche auf die nichtliegenschaftlichen Werte entfallen, sind dabei herauszurechnen.
3. Steuerfolgen
3.1. Bei der veräussernden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft
Auf dem auf die liegenschaftlichen Werte entfallenden Kapitalgewinn wird gemäss § 86a StG im Sinn einer Rechtsfolge der Ausschluss des Beteiligungsabzugs auf dem Kapitalgewinn aus wirtschaftlicher Handänderung angeordnet. Der übrige Kapi- talgewinn unterliegt dem Beteiligungsabzug.
3.2. Gesellschaften mit Holdingprivileg (gültig bis 31.12.2019)
Gemäss § 87 Absatz 3 StG sind auch bei einer Holdinggesellschaft die Kapitalge- winne aus der Veräusserung einer Mehrheitsbeteiligung an einer Immobiliengesell- schaft als Erträge aus Grundeigentum der ordentlichen Besteuerung unterworfen
3.3. Subjektiv steuerbefreite juristische Personen
Ist der Veräusserer eine gemäss § 75 Absatz 1 Ziffern 4 bis 8 StG von der Steuer- pflicht befreite juristische Person, unterliegt der Veräusserungsgewinn, wie bei natür- lichen Personen, der Grundstückgewinnsteuer (vgl. StP 127 Nr. 1).
01.07.2020 - 1/2 - ersetzt 01.01.2011
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StP 86a Nr. 1
3.4. Bei der veräusserten Immobiliengesellschaft
Der Immobilienbuchwert der „veräusserten“ Immobiliengesellschaft wird bei den Staats- und Gemeindesteuern um den ordentlich besteuerten Kapitalgewinn in Form einer besteuerten stillen Reserve erhöht.
4. Handänderungssteuer
Bei einer wirtschaftlichen Handänderung unterliegt die Veräusserung gemäss § 137 StG der Handänderungssteuer. Die Handänderungssteuer ist vom Verkehrswert der Liegenschaft geschuldet, und nicht vom blossen Aktienverkaufspreis.
5. Direkte Bundessteuer
Die wirtschaftliche Handänderung stellt bei der direkten Bundessteuer keinen Reali- sationstatbestand dar. Auf dem entsprechenden Kapitalgewinn ist daher der Beteili- gungsabzug zu gewähren.
6. Ausserkantonale Aspekte
Veräussert eine Gesellschaft mit Sitz in einem anderen Kanton eine Thurgauer Im- mobiliengesellschaft, so wird die veräussernde Gesellschaft für eine logische Sekun- de aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton Thurgau steuerpflichtig (§ 69 StG). Werden Beteiligungsrechte an einer ausserkantonalen Immobiliengesellschaft ver- äussert, welche auch über Grundstücke im Kanton verfügt, wird in Bezug auf den auf diese Grundstücke entfallenden Kapitalgewinn eine beschränkte Steuerpflicht im Kanton Thurgau begründet.
ersetzt 01.01.2011 - 2/2 - 01.07.2020