5.1. Kapitalanlageliegenschaften

Einzelfirmen und Personengesellschaften ohne ausserkantonale Betriebsstätten können ausserhalb des Sitzkantons ausschliesslich Kapitalanlageliegenschaften be- sitzen. Bei interkantonalen Unternehmungen handelt es sich um eine Kapitalanlage- liegenschaft, wenn diese der Unternehmung nur durch ihren Ertrag dient. Bei Kapitalanlageliegenschaften werden der Vermögenswert sowie der Bruttoertrag und die Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungskosten daraus objektmässig ausge- schieden. Die Schuldzinsen werden, ausgenommen bei Kollektiv- und Kommandit- gesellschaften (vgl. StP 2 Nr. 14 Ziff. 3), nach Lage der Aktiven ausgeschieden.

5.2. Betriebsliegenschaften

Betriebsliegenschaften werden lokalisiert sowie Aufwand und Ertrag aus diesen Lie- genschaften quotenmässig ausgeschieden (vgl. StP 2 Nr. 18).

5.3. Veräusserungsgewinne

Die Behandlung von Veräusserungsgewinnen von Grundstücken im Geschäftsver- mögen ist in der Steuerpraxis unter StP 2 Nr. 20 beschrieben.

6.1. Grundsatz

Geschäftsbetriebsverluste werden in erster Linie mit Erträgen und Gewinnen aus Ka- pitalanlageliegenschaften des Geschäftsvermögens verrechnet. Ein danach verblei- bender Gewinnungskostenüberschuss wird dem Hauptsteuerdomizil zu Lasten des steuerbaren Einkommens zugeteilt. Veräusserungsverluste und Gewinnungskostenüberschüsse aus Kapitalanlagelie- genschaften des Geschäftsvermögens werden in erster Linie mit dem Geschäftsein- kommen verrechnet. Verbleibt trotz Verrechnung mit dem Geschäftseinkommen und mit anderen dem Belegenheitskanton zugeteilten Erträgen ein Aufwandüberschuss, wird dieser mit den am Hauptsteuerdomizil steuerbaren Einkünften verrechnet. Können Verluste und Gewinnungskostenüberschüsse am Hauptsteuerdomizil nicht mit dort steuerbaren Einkünften verrechnet werden, haben diese in erster Linie die Betriebsstättenkantone zu übernehmen und in zweiter Linie die reinen Liegen- schaftskantone. Sie werden im Verhältnis der in den betroffenen Kantonen steuerba- ren Reineinkommen verlegt. Die Verrechnung von Verlusten mit Grundstückgewinnen des Geschäftsvermögens erfolgt im interkantonalen Verhältnis ungeachtet ob diese Gewinne mit der Einkom- mens- oder der Grundstückgewinnsteuer erfasst werden (vgl. StP 2 Nr. 20). Eine Verrechnung von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen mit Grundstück- gewinnen des Privatvermögens ist in jedem Fall ausgeschlossen.

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StP 2 Nr. 13

Die Übernahme von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen ist definitiv. Weder das Hauptsteuerdomizil noch die sekundären oder Spezialsteuerdomizile be- lasten Verluste und Gewinnungskostenüberschüsse, die sie von einem anderen Steuerdomizil übernommen haben, an diese zurück. Bezüglich der Behandlung von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen im internationalen Verhältnis sind die Ausführungen in der Weisung StP 2 Nr. 27 sinn- gemäss anzuwenden.

6.2. Beispiel Geschäftsverlust Einzelfirma

Das Hauptsteuerdomizil der verheirateten Steuerpflichtigen befindet sich im Kanton Thurgau. Aufgrund einer selbständigen Erwerbstätigkeit im Kanton Zürich begründet das Ehepaar dort (am Geschäftsort) ein Spezialsteuerdomizil. Das Ehepaar besitzt private Liegenschaften in den Kantonen Appenzell Innerrhoden, St. Gallen und Graubünden. Die im Kanton St. Gallen gehaltene Liegenschaft wird

am Hauptsteuerdomizil steuerbaren Einkommen in Abzug zu bringen.

3)

Die am Hauptsteuerdomizil nicht mit Einkommen verrechenbaren Geschäftsverlus- te werden von den Liegenschaftskantonen im Verhältnis der dort steuerbaren

Das negative Einkommen kann nicht mit dem Grundstückgewinn der im Privatver- mögen gehaltenen Liegenschaft im Kanton St. Gallen verrechnet werden. Der ver- rechenbare Verlustvortrag aus selbständiger Tätigkeit beträgt Fr. 13 000.

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private Liegenschaften in den Kantonen Graubünden, St. Gallen und Zürich. Der Ehemann ist Teilhaber an einer Kollektivgesellschaft mit Sitz im Kanton Zürich.

Ein Anteil des Teilhabers am Verlust der Kollektivgesellschaft muss primär vom

Die am Hauptsteuerdomizil nicht mit Einkommen verrechenbaren Verlustanteile aus der Kollektivgesellschaft werden von den Liegenschaftskantonen im Verhältnis

der dort steuerbaren Reineinkommen übernommen.

6.4. Beispiel Gewinnungskostenüberschuss Liegenschaft

Das Hauptsteuerdomizil des Steuerpflichtigen befindet sich im Kanton Thurgau. Auf-

Geschäftsort) ein Spezialsteuerdomizil. Er besitzt private Liegenschaften in den Kan- tonen Graubünden, St. Gallen und Appenzell Innerrhoden.

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ses für das investierte Eigenkapital übernehmen (vgl. HÖHN/MÄUSLI, § 22 Rz 13c).

Der Gewinnungskostenüberschuss einer ausserkantonalen Liegenschaft ist in ers- ter Linie vom Hauptsteuerdomizil zu übernehmen (vgl. HÖHN/MÄUSLI, § 19 Rz 25).

4)

Am Hauptsteuerdomizil nicht verrechenbare Aufwandüberschüsse sind vorerst auf die Kantone der Geschäftsorte und Betriebsstätten zu verlegen und erst anschlies- send auf die Liegenschaftskantone. Die Zuteilung erfolgt jeweils im Verhältnis der

dort steuerbaren Reineinkommen.

6.5. Verlustvorträge

Die Steuerausscheidung von Verlustvorträgen bei interkantonalen Unternehmungen natürlicher Personen erfolgt sinngemäss wie bei den juristischen Personen (vgl. StP

2 Nr. 23).

6.6. Interkommunales Verhältnis bis 31.12.2013

Bis und mit Steuerperiode 2013 unterlagen im Kanton Thurgau Veräusserungsgewin-

Seit der Steuerperiode 2014 unterstehen im Kanton Thurgau Grundstückgewinne auf Geschäftsgrundstücken natürlicher Personen der Einkommenssteuer. Daher können im interkommunalen Verhältnis nun Betriebsverluste mit solchen Grundstückgewin-

nen verrechnet werden.

der Aktiven auf die beteiligten Kantone aufgeteilt. Dies gilt sowohl für die privaten als

auch für die geschäftlichen Schulden und Schuldzinsen.

Davon ausgenommen sind die Geschäftsschulden und Schuldzinsen einer Kollektiv-

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