1. Allgemeines

Jede natürliche Person ist zumindest an ihrem Wohnsitz und jede juristische Person zumindest an ihrem Firmensitz steuerpflichtig. Bei dieser persönlichen Zugehörigkeit spricht man von einem Hauptsteuerdomizil. Bestehen zusätzlich wirtschaftliche Beziehungen zu einem anderen Ort, so wird dort aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit ein Nebensteuerdomizil begründet. Liegt eine solche Konkurrenz verschiedener Steuerdomizile vor, muss zur Vermei- dung der Doppelbesteuerung (vgl. StP 2 Nr. 1) eine Steuerausscheidung vorgenom- men werden. Im interkantonalen Verhältnis richtet sich die Steuerausscheidung nach:

• im Gesetz ausdrücklich erwähnten einseitigen Massnahmen der Kantone;

• Kollisionsnormen, die vom Bundesgericht entwickelt worden sind. Sie umfassen Regeln für die Zuteilung der Einkommens- und Vermögensbestandteile sowie für die Ausscheidung der Passiven, Abzüge und Freibeträge.

Die Steuerausscheidung im interkommunalen Verhältnis (zwischen zwei oder mehre- ren Thurgauer Gemeinden) richtet sich gemäss § 2 StG nach den bundesrechtlichen Grundsätzen für das interkantonale Verhältnis. Dies gilt nur, soweit der Regierungs- rat keine abweichenden Vorschriften erlassen hat. Im internationalen Verhältnis richtet sich die Steuerausscheidung nach:

• dem schweizerischen Aussensteuerrecht;

• dem Aussensteuerrecht des Partnerstaates;

• den Doppelbesteuerungsabkommen (Staatsverträge).

Im internationalen Verhältnis werden die vom Bundesgericht entwickelten Kollisions- normen grundsätzlich ebenfalls angewandt. Vorbehalten bleibt aber immer ein ab- weichendes Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) mit dem entsprechenden Staat. Im Weiteren gelten die abweichenden Bestimmungen betreffend Progressionsvorbe- halt (StP 10 Nr. 1) und dem Schlechterstellungsverbot (vgl. StP 2 Nr. 1 Ziff. 4).

2. Unbedingte Befreiung mit Progressionsvorbehalt

Aufgrund der im interkantonalen Steuerrecht massgebenden Methode der unbeding- ten Befreiung mit Progressionsvorbehalt müssen bei der Steuerpflicht in mehreren Kantonen die gesamten steuerbaren Vermögens- und Einkommensbestandteile auf die steuerberechtigten Kantone aufgeteilt werden. Mit der Steuerausscheidung wird auch festgelegt, welche Einkommens- und Vermö- gensteile die einzelnen Kantone nicht besteuern dürfen, weil sie anderen Kantonen vorbehalten sind. Dies gilt auch, wenn die anderen Kantone von ihrem Besteuerungsrecht keinen Gebrauch machen (vgl. StP 2 Nr. 1 „virtuelle Doppelbesteuerung“).

01.01.2007 - 1/4 - ersetzt 01.01.2002

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 3

Die vorgängigen Ausführungen gelten mit den in Ziff. 1 aufgeführten Vorbehalten sinngemäss auch im internationalen Verhältnis.

3. Objektmässige und quotenmässige Ausscheidung

4. Ausscheidungsfälle

Im interkantonalen Steuerrecht werden zwei Hauptkategorien von Steuerausschei- dungen unterschieden:

• Steuerausscheidungen für in mehreren Kantonen steuerpflichtige natürliche Per- sonen, soweit sie nicht an Personenunternehmungen beteiligt sind, welche eine Steuerpflicht in mehreren Kantonen begründen;

• Steuerausscheidungen für juristische Personen sowie für Personenunternehmun- gen, die eine Steuerpflicht in mehreren Kantonen begründen.

ersetzt 01.01.2002 - 2/4 - 01.01.2007

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 3

Beide Kategorien von Steuerausscheidungen kommen zur Anwendung bei natür- lichen Personen, welche an Personengesellschaften beteiligt sind, die ihrerseits eine Steuerpflicht in mehreren Kantonen begründen. Die vorgängigen Ausführungen gelten mit den in Ziff. 1 aufgeführten Vorbehalten sinngemäss auch im internationalen Verhältnis.

5. Steuerausscheidungen für natürliche Personen

Die Ausscheidung für natürliche Personen, soweit sie nicht an einer Personenunter- nehmung beteiligt sind, erfolgt überwiegend objektmässig. Zuerst werden die Einkünfte und Aktiven gemäss den Zuteilungsnormen den beteilig- ten Steuerdomizilen zugeteilt. Danach werden Schulden, Gewinnungskosten, Schuldzinsen, andere Abzüge und Steuerfreibeträge auf die beteiligten Steuerdomizile wie folgt zugeteilt:

• Gewinnungskosten: Zuweisung objektmässig;

• Schulden und Schuldzinsen: Zuweisung proportional nach Lage der Aktiven;

• andere Abzüge und Steuerfreibeträge: Zuweisung im Verhältnis der Vermögens- und Einkommensanteilen.

Die vorgängigen Ausführungen gelten mit den in Ziff. 1 aufgeführten Vorbehalten sinngemäss auch im internationalen Verhältnis.

6. Steuerausscheidungen für Unternehmungen