Erlass, Konkursschulden

1.

Rekurs (betreffend Staatssteuer) und Beschwerde (betreffend Bundessteuer) erfolgten form- und fristgerecht. Das Steuergericht ist sachlich zuständig (§ 182 Abs. 2 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern, StG, BGS 614.11; § 14 Abs. 4 der Vollzugsverordnung zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, BGS 613.31). Auf die Rechtsmittel ist einzutreten.

2.

Anspruch auf Erlass der Steuern besteht, wenn sich der Steuerpflichtige aufgrund besonderer Verhältnisse in einer wirtschaftlichen Notlage befindet, so dass für ihn die Bezahlung der Steuern zu einer grossen Härte würde (§ 182 Abs. 1 StG). Gemäss feststehender Praxis des Steuergerichts und des Finanzdepartements sind die monatlich festen Lebenshaltungskosten, berechnet nach den Ansätzen zur Berechnung des betreibungsrechtlichen Existenzminimums, dem monatlichen Einkommen gegenüberzustellen. Dabei sind gemäss § 9 Abs. 1 der Steuerverordnung Nr. 11: Zahlungserleichterungen, Erlass und Abschreibungen (StVO Nr. 11, BGS 614.159.11) die wirtschaftlichen Verhältnisse im Zeitpunkt der Beurteilung des Gesuchs sowie die Aussichten für die Zukunft massgebend. Ergibt diese Gegenüberstellung einen Freibetrag, mit welchem die Steuerschuld abbezahlt werden kann, ist das Erlassgesuch abzuweisen. Andernfalls ist ein Teilerlass oder ein vollständiger Erlass der Steuern zu gewähren.

Das betreibungsrechtliche Existenzminimum ist nicht für alle Schuldner gleich. Es wird auf die persönliche Situation bezogen berechnet und setzt sich zusammen aus dem pau-schalen Grundbetrag und individuellen Zuschlägen. Beim Grundbetrag handelt es sich um einen Erfahrungswert für Nahrung, Kleidung, Wäsche, Körper- und Gesundheitspflege, Unterhalt der Wohnungseinrichtung, Kulturelles und Auslagen für Beleuchtung und Koch-strom bzw. Gas. Ebenfalls im Grundbetrag enthalten sind die Kosten für Telefon, Radio, Fernsehen und Zeitungen. Die Zuschläge zum Grundbetrag (z.B. Mietzins) sind klar definiert und teilweise durch Höchstbeträge limitiert, wie etwa Krankenkassenprämien, die nur in Höhe der jeweiligen Grundversicherung berücksichtigt werden können oder Mietzinse, die im Hinblick auf die wirtschaftlichen Verhältnisse und persönlichen Bedürfnisse angemessen sein müssen. Es entspricht der konstanten und langjährigen Praxis des Steuergerichts, die Zahlung von ausstehenden Steuern dann als zumutbar zu betrachten, wenn der errechnete Freibetrag ausreicht, um die Steuerschulden innert 1 Jahres zu bezahlen.

3.1

Der Rekurrent hat ein Einkommen von CHF 2‘298 (AHV-Rente und EL) und Ausgaben von total CHF 2‘115 laut Vorinstanz. Dabei wurden folgende Beträge berücksichtigt: CHF 1‘200 als monatlicher Grundbetrag des alleinstehenden Schuldners, CHF 690 an Mietzins (analog Ausgleichskasse), CHF 81 an Krankenkassenprämien KVG (Differenz Prämienverbilligung), CHF 74 an zusätzlichen Gesundheitskosten und CHF 70 an Rückstellungen für die laufenden Steuern. Es verbleibt damit ein Überschuss von CHF 183 gemäss Berechnung der Vorinstanz. Der Steuerausstand beträgt rund CHF 338 (Staat) und rund CHF 54 (Bund).

Gemäss Praxis der Erlassabteilung wird bei Fällen wie hier mit Bezügern von Ergänzungsleistungen und beim vorliegenden Freibetrag von CHF 183 an sich ein Teilerlass von 50 % gewährt. Diese Praxis hat die Vorinstanz hier indessen nicht angewendet, weil von der X AG und vom Kanton Bern Schulden von CHF 71‘432.50 (X AG) bzw. CHF 605.50 und CHF 27‘880.25 (Kanton Bern) betrieben worden seien.

3.2

Der Grundsatz, dass ein Erlass nicht andern Gläubigern zugutekommen darf, ist grundsätzlich unbestritten. So sieht das Gesetz vor, dass ein Erlass nicht gewährt wird, wenn er in erheblichem Ausmass nicht dem Gesuchsteller, sondern seinen Gläubigern zu Gute käme (vgl. § 9 Abs. 2 StVO Nr. 11; siehe auch Art. 167 Abs. 2 DBG). Es darf nicht sein, dass der Staat die Steuern erlässt und die übrigen Gläubiger dadurch besser gestellt und schneller befriedigt werden. Dabei spielt es keine Rolle, ob eine solche Befriedigung der Gläubiger auch tatsächlich stattfindet. Ein Erlass basiert ausserdem auf der Idee, einem in Not geratenen Steuerpflichtigen durch Schulderlass bei der Überwindung der Schwierigkeiten zu helfen und so zu ermöglichen, sämtlichen finanziellen Verpflichtungen nachzukommen. Dies ist aber nicht möglich, wenn neben den Steuerschulden noch weitere Schulden bestehen. In einem solchen Fall kann gemäss konstanter Praxis des Steuergerichts nur eine Gesamtsanierung zum Ziel führen.

Im vorliegenden Fall bestehen aufgrund der Unterlagen und Angaben indessen nur alte Konkursforderungen, die neu betrieben worden sind; es geht dabei um eingeleitete Betreibungen der X AG und des Kantons Bern. In einem Konkurs wird das gesamte Vermögen des Schuldners zur Befriedigung sämtlicher Gläubiger herangezogen. Bei der Verteilung erhält jeder Gläubiger für den ungedeckt bleibenden Betrag seiner Forderung einen Verlustschein (Art. 265 Abs. 1 SchKG, SR 281.1). Indessen kann gestützt auf diesen eine neue Betreibung nur eingeleitet werden, wenn der Schuldner zu neuem Vermögen gekommen ist (vgl. Art. 265 Abs. 2 SchKG). Dabei soll sich der Schuldner wirtschaftlich und sozial erholen können (vgl. Bundesgerichtsentscheid BGE 139 III 498 E. 2.2.4). Der ehemalige Konkursit soll standesgemäss leben und eine neue Existenz aufbauen können (vgl. BGE 136 III 51 E. 3.1). Die erwähnten Konkursforderungen müssen nach dem Gesagten nicht bezahlt werden, wenn der Schuldner nicht zu neuem Vermögen gekommen ist. Dies ist hier beim Rekurrenten anhand der Unterlagen und Angaben der Fall. Alte, nicht beglichene Konkursschulden hindern demnach einen Erlass nicht. Insofern können die weiteren Gläubiger (X AG und Kanton Bern) nicht bevorzugt werden, wenn der Schuldner wie hier der Rekurrent mit dem Einwand fehlenden neuen Vermögens durchdringt. Aufgrund der Unterlagen wurde im Übrigen auch im Kanton Bern für die kantonalen Steuern und die direkte Bundessteuer 2013 und 2014 ein Erlass gewährt.

Der Überschuss bei der Gegenüberstellung von Einkommen (CHF 2‘298) und Ausgaben (CHF 2‘115) beträgt nach dem Gesagten CHF 183. Dabei ist zu beachten, dass im konkreten Fall bei Bezug von Ergänzungsleistungen der Mietzins wie bei entsprechenden Berechnung der kantonalen Ausgleichskasse berücksichtigt wird. Dies entspricht vorliegend auch dem effektiven Mietzins gemäss Mietvertrag über CHF 690. Zudem wurden hier zusätzliche Gesundheitskosten anerkannt (CHF 74). Wird ausserdem die Miete für den Auto-Parkplatz berücksichtigt, da es sich beim Fahrzeug des Rekurrenten um ein Kompetenzgut handelt (Verlustscheine vom 14.3.2016 und 11.10.2016; Arztzeugnis vom 26.1.2016), können mit dem Überschuss (CHF 183 bzw. CHF 138) die Steuerausstände vom Rekurrenten als Bezüger von Ergänzungsleistungen innert nützlicher Frist nicht beglichen werden. Es ist daher gerechtfertigt, einen Erlass von 50 % zu gewähren.

3.3

Somit sind nach dem Gesagten Rekurs und Beschwerde teilweise begründet und daher teilweise gutzuheissen. Der Rekurrent schuldet noch Staatssteuern 2015 von CHF 169.10 (alt: CHF 338.20) und direkte Bundessteuern 2015 von CHF 27.15 (alt: CHF 54.35).

4.

Bei diesem Verfahrensausgang rechtfertigt es sich im vorliegenden Fall, keine Kosten zu erheben. Damit wird das Gesuch um unentgeltliche Prozessführung gegenstandslos.