Verordnung 1 des EFD über die pauschale Steueranrechnung

I.9 Anrechnungstarif für Kantone

mit zweijähriger Pränumerandobesteuerung Für natürliche Personen und Kollektiv- und Kommanditgesellschaften

Für die direkte Bundessteuer Für den Maximalbetrag massgebendes Einkommen massgebender Steuersatz Fr. %

unter 10 000 3*) von 10 000 bis 12 499 5 von 12 500 bis 14 999 6 von 15 000 bis 17 499 7 von 17 500 bis 19 999 8 von 20 000 bis 22 999 9 von 23 000 bis 25 999 10 von 26 000 bis 28 999 11 von 29 000 bis 31 999 12 von 32 000 bis 35 999 13 von 36 000 bis 39 999 14 von 40 000 bis 43 999 15 von 44 000 bis 49 999 16 von 50 000 bis 56 999 17 von 57 000 bis 63 999 18 von 64 000 bis 70 999 19 von 71 000 bis 78 999 20 von 79 000 bis 87 999 21 von 88 000 bis 96 999 22 von 97 000 bis 106 999 23 von 107 000 bis 116 999 24 von 117 000 bis 127 999 25 von 128 000 bis 138 999 26 von 139 000 bis 151 999 27 von 152 000 bis 165 999 28 von 166 000 bis 182 999 29 von 183 000 bis 204 999 30 von 205 000 bis 229 999 31 von 230 000 bis 254 999 32

Für die direkte Bundessteuer Für den Maximalbetrag massgebendes Einkommen massgebender Steuersatz Fr. %

von 255 000 bis 286 999 33 von 287 000 bis 331 999 34 32 000 und mehr 35 *) Nur zu Lasten der Kantone

II.¹⁰ Liste der Vertragsstaaten (Stand 1. April 2012; gilt für die im Jahr 2011 fällig gewordenen Erträgnisse)11

Die pauschale Steueranrechnung ist zurzeit aufgrund der in der nachstehenden Liste genannten Doppelbesteuerungsabkommen anzuwenden und wird für die zu jedem Vertragsstaat angeführten Erträgnisse und Steuern gewährt.12

Vertragsstaaten Erträgnisse [1]13 Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertragsstaaten % [2]

Ägypten Zinsen 15 [3] [18] 20.5.87 Lizenzgebühren 9,75 Albanien Dividenden 12.11.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Zinsen 5 Lizenzgebühren 5 Algerien Dividenden 3.6.06 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 – übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 10 Argentinien Dividenden 23.4.97 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [40] – übrige Dividenden 15 [40] Zinsen 12 [3] [40] Armenien Dividenden 12.6.06 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 5 Aserbaidschan Dividenden 23.2.06 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 Zinsen 10 [34] [42] Lizenzgebühren 10 [4]

11 Für die 2010 fällig gewordenen Erträgnisse siehe AS 2011 2547. 12 Die vorliegende Übersicht stellt die Steuerentlastungen aufgrund der von der Schweiz abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen dar. Art. 15 des Zinsbesteuerungsabkommens vom 26. Okt. 2004 zwischen der Schweiz und der EG (SR 0.641.926.81) sieht unter bestimmten Voraussetzungen ein ausschliessliches Besteuerungsrecht im Ansässigkeitsstaat der empfangenden Person für zwischen verbundenen Gesellschaften gezahlte Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren vor. Es versteht sich von selbst, dass eine schweizerische Gesellschaft, die aufgrund von Art. 15 des obgenannten Zinsbesteuerungsabkommens von der Quellensteuer befreite Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren vereinnahmt, für diese Einkünfte keine pauschale Steueranrechnung geltend machen kann. 13 Die Anmerkungen finden sich am Schluss der Liste.

Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertragsstaaten % [2]

Australien Dividenden [19] 28.2.80 Zinsen 10 Belarus Dividenden 26.4.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 – übrige Dividenden 12 Zinsen 8 [3] [34] Lizenzgebühren – für Patente und Know-how 3 – Leasinggebühren 5 – übrige Lizenzgebühren 10 Belgien Dividenden 28.8.78 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 Bulgarien Dividenden 28.10.91 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 – übrige Dividenden 5 Chile Dividenden 15 [49] 2.4.08 Zinsen 5 [50] Zinsen 15 Lizenzgebühren – Leasing 5 – übrige Lizenzgebühren 10 China Dividenden 10 6.7.90 Zinsen 10 [3] [18] Lizenzgebühren 10 [18] [27] Chinesisches Taipei Dividenden (Taiwan) – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 10 8.10.07 [48] – übrige Dividenden 15 Dänemark Dividenden 23.11.73 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 – an Vorsorgeeinrichtungen 0 Deutschland Dividenden 11.8.71/17.10.89 – von Grenzkraftwerken 5 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 0 – Einkünfte aus Genussrechten, 26,375 [16] Gewinnobligationen, stillen Beteiligungen und partiarischen Darlehen Ecuador Zinsen 10

[3] 28.11.94 Lizenzgebühren 10 Elfenbeinküste Dividenden 15 [26] 23.11.87 Zinsen 15 [3] [11]

Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare

Lizenzgebühren 10 [46] – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 – übrige Dividenden 10 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 [5] – übrige Dividenden 15 [6] Zinsen 0 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 8 Dienstleistungsvergütungen 8 [9] Zinsen 10 [18] [41] Dividenden 10 [29] Zinsen 10 [3] [30] Lizenzgebühren (inkl. Leasing) 10 Gebühren für technische Dienstleistungen 10 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 Zinsen 10 Dienstleistungsvergütungen 5 – von Tochtergesellschaften (ab 15 %) 5 Zinsen 10 [3] – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 15 [24] – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %), 10 jedoch keine ordentliche Besteuerung der ausschüttenden israelischen Gesellschaft Zinsen [3] – Regel 10 – Bankdarlehen 5

Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare

Dividenden 15 Zinsen 12,5 Lizenzgebühren 5 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10 Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 10 [18] [27] Dienstleistungsvergütungen 10 [18] – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 10] – übrige Dividenden 15 10] Lizenzgebühren 10 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 Lizenzgebühren 10 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 – an natürliche Personen (ab 10 %) 10 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [43] Lizenzgebühren 10 [28] – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 – übrige Dividenden 10 Zinsen 5 Lizenzgebühren 5 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 Zinsen 10 [3] [13] Lizenzgebühren 10 [13] Zinsen 5

– von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 – übrige Dividenden 10 Zinsen 10 [3] [45] Lizenzgebühren 10 [46] – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 Zinsen 10 [3] [45] Lizenzgebühren 10 [46]

Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertragsstaaten % [2]

Luxemburg Dividenden 21.1.93 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 [22] Malaysia Dividenden 10 [14] 30.12.74 Zinsen 10 [15] Lizenzgebühren 10 [15] Marokko Dividenden 31.3.93 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 7 Zinsen 10 [18] Mazedonien Dividenden 14.4.00 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 – übrige Dividenden 10 Mexiko Dividenden [33] 3.8.93 Zinsen [2] [3] [7] – Banken, Versicherungen, Rückversiche- 5 rungen, an Börsen gehandelte Obligationen – andere 10 Moldau Dividenden 13.1.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Mongolei Dividenden 20.9.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Montenegro Dividenden 13.4.05 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 – übrige Dividenden 9 Zinsen 9 Neuseeland Dividenden 15 6.6.80 Zinsen 10 [25] Niederlande Dividenden 12.11.51/22.6.66 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 0 Zinsen aus Gewinnobligationen 5 Norwegen Dividenden 7.9.87 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 – übrige Dividenden 15 [21] Österreich Dividenden 30.1.74 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 0

Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertragsstaaten % [2]

Pakistan Dividenden 19.7.2005 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 10 – übrige Dividenden 20 Zinsen 10 [30] Gebühren für technische Dienstleistungen 10 Philippinen Dividenden 24.6.98 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10 Lizenzgebühren 15 [23] Polen Dividenden 2.9.91 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Portugal Dividenden 26.9.74 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 Zinsen 10 [18] Rumänien Dividenden 10 25.10.93 Zinsen 10 [3] Russland Dividenden 15.11.95 – von Tochtergesellschaften (ab 20 % und ausländischen Investitionen von mindestens Fr. 200 000.–) 5 Zinsen 10 [3] [34] Schweden Dividenden 7.5.65/10.3.92 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 0 Serbien Dividenden 13.4.05 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 Singapur Dividenden [14] 25.11.75 Zinsen 10 [15] Lizenzgebühren 5 [17] Slowakische Republik Zinsen 10 [3] 14.2.97 Lizenzgebühren 5 Slowenien Dividenden 12.6.96 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Zinsen 5 Spanien Dividenden 26.4.66 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [32] Zinsen 10 [3] [18] [32]

Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare

– von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 – an Banken 5 – übrige Zinsen 10 Dienstleistungsvergütungen 5 – übrige Dividenden 15 [8] – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [38] – übrige Dividenden 15 [38] Zinsen 15 [3] [11] [36] [38] Lizenzgebühren 10 [31] [37] [38] – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10 – übrige Dividenden 20 [20] Zinsen 10 [18] Geschäftsleitungsvergütungen 5 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5 Lizenzgebühren 5 [31] Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 10 [18] – übrige Dividenden an juristische Personen 15 – übrige Dividenden an natürliche Personen 5 – an juristische Personen 10 [3] – andere 5 Lizenzgebühren 10 [47] – an juristische Personen 0 – an natürliche Personen 10 – an juristische Personen 0 – andere 10 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [35] – übrige Dividenden 15 [35] [44] – übrige Dividenden 10 Zinsen 5 [3]

Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertragsstaaten % [2]

Venezuela Zinsen 5 [3] 20.12.96 Lizenzgebühren 5 Vietnam Dividenden 6.5.96 – von Tochtergesellschaften (ab 50 %) 7 [39] – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [39] – übrige Dividenden 15 [39] Zinsen 10 [3] [39] Lizenzgebühren 10 [39]

Anmerkungen [1] Bei Dividenden von Tochtergesellschaften wird in Klammern die Mindestbeteiligung angegeben. [2] Die Steuersätze gelten für den Normalfall. In einigen Fällen sind die effektiv erhobenen Steuern niedriger. Einzelne Gesetzgebungen sehen für bestimmte Erträgnisse Steuerermässigungen oder -befreiungen vor; in diesen Fällen wird die pauschale Steueranrechnung nur für die tatsächlich erhobene Steuer gewährt. Ausnahmen gelten für Ägypten, China, Griechenland, Indien, Jamaika, Korea, Malaysia, Marokko, Mexiko, Portugal, Singapur, Spanien, Thailand, Trinidad und Tobago, Tunesien und Vietnam (s. Anm. [13] [14] [15] [17] [18] [30] [33] [38] [39]). [3] Für Zinsen, die unter dem Abkommen von der Steuer im Quellenstaat befreit sind, wird keine pauschale Steueranrechnung gewährt. [4] 5 % auf die Bezahlung für Patente, Muster oder Modelle, Pläne, geheime Formeln oder Verfahren sowie Know-how. [5] Bei wesentlichen ausländischen Interessen von nicht in der EU ansässigen Personen an der schweizerischen Gesellschaft allenfalls 15 % (Art. 11 Abs. 2 Bst. b) (ii)). Siehe auch am Anfang der Liste Fussnote 3. [6] Die Steuergutschrift wurde durch das Gesetz über die Finanzen von 2011 mit Wirkung für ab dem Jahr 2010 erhaltene Dividenden aufgehoben. [7] Die mexikanische Quellensteuer auf Bankzinsen beträgt 4,9 %. [8] Für natürliche Personen gewährt die «secondary tax on companies» Anspruch auf eine Anrechnung im Umfang des tieferen Betrags entweder der effektiven erhobenen Zweitsteuer oder von 15 % des Bruttobetrags der Dividenden. [9] Dienstleistungsentschädigungen für Geschäftsleitungsaufgaben, technische Dienstleistungen oder Beratung, die an eine natürliche Person ausgerichtet werden (mit Ausnahme von Angestellten des Entschädigungszahlenden). [10] 7 % bei Dividenden börsenkotierter japanischer Gesellschaften, die zwischen 1. Januar 2004 und 31.

Dezember 2011 an juristische Personen oder an natürliche Personen mit einer Beteiligung von weniger als 5 % gezahlt werden. [11] Anrechnung für 10 % auf 95 % des Bruttobetrages der Zinsen. [12] 5 % auf Zinsen im Zusammenhang mit Kreditverkäufen zwischen nicht verbundenen Unternehmen. [13] Für Zinsen und Lizenzgebühren, die nach dem «Foreign Capital Inducement Law» oder nach Artikel 69 Absatz 2 des «Tax Exemption and Reduction Control Law» von der koreanischen Steuer befreit sind, gewährt die Schweiz die pauschale Steueranrechnung; als Bruttoertrag sind 10/9 des erhaltenen Nettobetrages zu deklarieren. [14] Singapur erhebt auf Dividenden keine Quellensteuer; keine pauschale Steueranrechnung.

[15] Gilt auch für die (aufgrund genehmigter Verträge gezahlten) Zinsen und Lizenzgebühren, die unter dem Abkommen steuerbefreit sind. [16] Gilt nur, wenn diese Beträge bei der Gewinnermittlung des Schuldners abzugsfähig sind (inkl. Solidaritätszuschlag). [17] Anrechnung für 10 %, wenn die Lizenzgebühren unter dem Abkommen von der singapurischen Steuer befreit sind. [18] Ohne Rücksicht auf den Betrag der tatsächlich abgezogenen Steuer, wenn das Abkommen eine fiktive Steueranrechnung vorsieht; der Bruttoertrag entspricht dann 10/9 des Nettoertrages. [19] In gewissen Fällen («unfranked dividends») wird eine Quellensteuer von 15 % erhoben, für die die pauschale Steueranrechnung gewährt wird. [20] Für natürliche Personen zufliessende Dividenden, die von der Steuer von Trinidad und Tobago befreit sind: 10 %. [21] Volle Entlastung für Dividendenzahlungen an die Schweizerische Nationalbank. [22] Wenn die Beteiligung, aufgrund derer die Dividende bezahlt wird, nicht während eines ununterbrochenen Zeitraums von 2 Jahren vor der Zahlung der Dividende gehalten worden ist, beträgt die nicht-rückforderbare Steuer 5 % in Bezug auf Beteiligungen von 10 % am Kapital an der Dividenden zahlenden Gesellschaft und 15 % in allen anderen Fällen. [23] Es sind nur 95 % des Bruttoertrags der Lizenzgebühren zu deklarieren. Der Betrag der pauschalen Steueranrechnung entspricht 10 % des vollen Bruttoertrages. [24] Die nicht rückforderbare Steuer beträgt nur 5 %, wenn die Dividenden beim ausschüttenden Unternehmen vom steuerbaren Gewinn nicht abziehbar sind. [25] Keine pauschale Steueranrechnung, wenn anstelle der Quellensteuer eine «approved issuers levy» von 2 % erhoben wird. [26] Keine pauschale Steueranrechnung wird gewährt für die ivorische Quellensteuer von 18 % auf Dividenden, die aus nicht der Gesellschaftssteuer unterworfenen Gewinnen stammen. [27] Bei Leasingerträgen Quellensteuer nur auf 60 % der Bruttovergütung. [28] Für Leasinggebühren Optionsrecht auf Nettobesteuerung.

In diesem Fall keine pauschale Steueranrechnung. [29] Indien erhebt zurzeit keine Quellensteuer auf Dividenden; keine pauschale Steueranrechnung. [30] Auf genehmigten Darlehen wird eine fiktive Steueranrechnung von 10 % gewährt. [31] Bei Finanzleasing beträgt die Quellensteuer 1 %. [32] Keine pauschale Steueranrechnung sowohl für Dividenden von Beteiligungen ab 25 % als auch für Zinsen, die ab dem 1. Juni 2007 fällig wurden und somit vom Nullsatz gemäss Abkommen profitieren. [33] Seit 1. Januar 2002 erhebt Mexiko auf Dividenden keine Quellensteuer mehr. [34] Bei Bankdarlehen 5 %. [35] Keine pauschale Steueranrechnung für Einkünfte aus den USA, die aufgrund von Artikel 10 Absatz 2, von Artikel 11 Absatz 6 oder von Artikel 22 des Abkommens der amerikanischen Quellensteuer zum Satz von 30 % unterliegen. [36] 10 % für Zinsen auf Darlehen, die durch ein Finanzinstitut oder eine Versicherungsgesellschaft gewährt werden. [37] 5 % bei Lizenzen für literarische, künstlerische oder wissenschaftliche Werke. [38] Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die nach dem «Investment Promotion Act» (B.E. 2520) oder nach dem «Revenue Code» (B.E. 2481) oder nach einer anderen besonderen Gesetzgebung zur Förderung der Wirtschaft von der thailändischen Steuer

befreit sind oder niedriger besteuert werden als zu dem im Abkommen vorgesehenen Satz, beträgt die pauschale Steueranrechnung 10 %. [39] Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die zum Zwecke der Wirtschaftsförderung in Vietnam nicht oder zu einem niedrigeren als im Abkommen vorgesehenen Satz besteuert werden, wird die pauschale Steueranrechnung entsprechend den im Abkommen vorgesehenen Sätzen gewährt. [40] Provisorisch anwendbar ab 1. Januar 2001. Argentinien erhebt zurzeit keine Quellensteuer auf Dividenden. [41] Zinsen auf Staatsanleihen (seit 1. Januar 1999) und Zinsen auf von Gesellschaften ausgegebenen Obligationen (seit 1. Januar 2000) unterliegen keiner griechischen Quellensteuer. In diesen Fällen wird keine pauschale Steueranrechnung gewährt. [42] 5 % für Zinsen im Zusammenhang mit Kreditverkäufen. [43] Keine Quellensteuer für Dividenden aus Beteiligungen ab 50 % und im Mindestwert von 1 Mio. US-Dollar, sofern die Investition von der Regierung Kasachstans genehmigt worden ist und schweizerischerseits vollumfänglich garantiert oder versichert ist. [44] Volle Entlastung für Dividendenzahlungen an steuerbefreite anerkannte Pensionseinrichtungen. [45] Volle Entlastung im Quellenstaat für Zinsen im Zusammenhang mit Kreditverkäufen zwischen nicht verbundenen Unternehmen. [46] 5 % für Leasingzahlungen. [47] Volle Entlastung im Quellenstaat betreffend Lizenzgebühren für Urheberrechte an wissenschaftlichen Werken, für Patente, Marken, Muster oder Modelle, geheime Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen. [48] Zwischen der Schweiz und dem Chinesischen Taipei besteht kein Doppelbesteuerungsabkommen. Es besteht lediglich eine private Doppelbesteuerungsvereinbarung. Diese wurde vom Bundesrat am⁹. Dezember 2011 anerkannt. Deren Bestimmungen sind ab dem 1. Januar 2011 anwendbar. [49] Anrechnung, soweit die chilenische Gutschrift der Steuer erster Kategorie auf der chilenischen zusätzlichen Steuer gewährt wird. [50] 5 % auf Zinsen auf Darlehen, die von Banken oder Versicherungsgesellschaften gewährt werden, auf an der Börse gehandelten Obligationen und auf Kreditverkäufen von Maschinen und Ausrüstungen.

III.¹⁴ Bisheriger Artikel 9 der Verordnung des Bundesrates in der Fassung vom 6. Dezember 1967

Art. 9 1 Der Berechnung des Maximalbetrags ist, vorbehältlich des Artikels¹⁰, der Steuersatz zugrunde zu legen, der der Belastung des Empfängers der Erträgnisse mit für das Fälligkeitsjahr geschuldeten schweizerischen Einkommenssteuern entspricht. 2 Der nach Absatz 1 massgebende Steuersatz wird wie folgt ermittelt:

a. für Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaften, Vereine und Stiftungen: durch Zusammenrechnung der Steuersätze der für das Fälligkeitsjahr in der Sitzgemeinde geschuldeten Einkommenssteuern des Bundes, des Kantons und der Gemeinde; b. für natürliche Personen und Kollektiv- und Kommanditgesellschaften: aufgrund eines einheitlichen Tarifs, der vom Eidgenössischen Finanzdepartement unter Berücksichtigung der durchschnittlichen Steuerbelastung in der Schweiz aufzustellen ist; für Kantone und Gemeinden mit wesentlichen Abweichungen von der durchschnittlichen Steuerbelastung können vom Eidgenössischen Finanzdepartement im Benehmen mit den betroffenen Kantonen Korrekturfaktoren vorgesehen werden. 3 Bestand die Steuerpflicht nur während eines Teils des Fälligkeitsjahres, so ist der Maximalbetrag auf den diesem Zeitraum entsprechenden Teilbetrag herabzusetzen. 4 Der vereinfacht berechnete Maximalbetrag kann nicht höher sein als die Summe der für das Fälligkeitsjahr geschuldeten schweizerischen Einkommenssteuern.