530 21 1
Rubrum
Urteilsdatum Gericht 04.06.2021 Basel-Landschaft, Steuergericht
Betreff Publikation Direkte Bundessteuer 2017 Entscheide des Steuergerichts des Kantons Basel-Landschaft
Rechtsgebiete Direkte Bundessteuer
Entscheid vom 4. Juni 2021 (530 21 1) Qualifikation als Liegenschaftsunterhalt
Besetzung Steuergerichtspräsident A. Zähndler, Steuerrichter J. Felix (Ref.), Dr. L. Schneider, S. Schmid, M. Angehrn, Gerichtsschreiber i.V. J.-P. Stoll
Parteien A. , vertreten durch Treuhandbüro Wyss AG, Herr A. Wyss, Hauptstrasse 55, 4147 Aesch, Beschwerdeführer
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft, Rheinstrasse 33, 4410 Liestal, Beschwerdegegnerin
betreffend direkte Bundessteuer 2017
Regeste
Direkte Bundessteuer 2017
Sachverhalt
A.
Mit Steuererklärung der direkten Bundessteuer 2017 vom 4. April 2019 deklarierte der Pflichtige Liegenschaftsunterhaltskosten für Liegenschaften innerhalb des Kantons Basel-Landschaft in Höhe von Fr. 113'828.-- und ein steuerbares Einkommen von Fr. 136’927.--.
Mit Veranlagungsverfügung vom 27. Juni 2019 kürzte die Steuerverwaltung die steuerlich abzugsfähigen Liegenschaftsunterhaltskosten auf Fr. 4'704.-- und setzte das steuerbare Einkommen auf Fr. 264’500.-- fest. Mit Verweis auf die Details zur Veranlagungsverfügung Staatssteuern wurde bemerkt, dass sich in den Steuerakten lediglich eine Aufstellung über die effektiven Liegenschaftsunterhaltskosten mit ungenauen Angaben über die Ausführungsart befände. Kosten für Umgebungsarbeiten und eine komplette Neugestaltung mit Stützmauern und Teich seien nicht abzugsfähig. Mittels Einsprache könne der effektive Liegenschaftsunterhalt nochmals beantragt werden, wobei sämtliche Rechnungen beigefügt werden müssten. Ferner müsse die Gleichwertigkeit des Ersatzes mit Vorher-Nachher-Fotos nachgewiesen werden. Ausserdem sei die Bezeichnung «Baumaterial» zu wenig aussagekräftig, um zu beurteilen, ob die Materialien für wertvermehrende oder werterhaltende Bauten benötigt worden seien. Deshalb sei ein klärender Hinweis zu jedem Posten nötig. Aus diesem Grund würden vorerst nur die pauschalen Liegenschaftsunterhaltskosten anerkannt.
B.
Am 26. Juli 2019 erhob die Vertreterin des Pflichtigen Einsprache und beantragte u.a., dass der Liegenschaftsunterhalt gemäss Deklaration mit Fr. 113'828.-- und aufgrund noch weiterer aufgetauchter Rechnungen im Umfang von Fr. 18'761.90 mit 80% zum Abzug zugelassen werde. Normalerweise erhalte man von der Steuerverwaltung ein Schreiben, wonach die Rechnungen des Liegenschaftsunterhalts nachgereicht werden müssten. Hier sei jedoch direkt veranlagt worden und sämtliche Liegenschaftsunterhaltskosten seien aufgerechnet worden. Es sei verwunderlich, dass die Abweichungsbegründung einerseits von einer kompletten Neugestaltung mit Stützmauern und Teich ausgegangen sei, aber andererseits Vorher-Nachher-Fotos verlangt werden würden. Weiter sei es befremdlich, dass der zuständige Sachbearbeiter jegliche Korrektur oder Verhandlung aufgrund der per E-Mail nachgereichten Unterlagen abgelehnt hätte. Mit den nun beigelegten Fotos, Rechnungskopien sowie der Gebäudeversicherungspolice werde dargelegt, dass der Weidestall in der Gebäudeversicherung mitberücksichtigt sei, weshalb Unterhaltsarbeiten im Zusammenhang mit dem Weidestall abzugsfähig seien, sowie dass der Ersatz der Stützmauern zur Hangsicherung erforderlich gewesen und auch von der Gemeinde B. zur Senkung des Hochwasserrisikos auferlegt worden sei. Den Fotos sei auch zu entnehmen, dass die Erneuerung des Vorplatzes gemäss Merkblatt zu Liegenschaftsunterhalt, Energiesparmassnahmen, Umwelt- und Lärmschutzmassnahmen sowie
Denkmalpflege vollumfänglich abzugsfähig sei. Mit einem Anteil von 20% werde den wertvermehrenden Arbeiten (teilweise etwas höhere Stützmauern, Erneuerung Teich, etc.) und den nicht abzugsfähigen Kosten (Humus, etc.) entsprechend Rechnung getragen. Somit sei der Liegenschaftsunterhalt gemäss Deklaration zu veranlagen. Die zusätzlichen Rechnungen seien ebenfalls mit 80% zu berücksichtigen.
Mit Schreiben vom 14. Oktober 2020 ersuchte die Steuerverwaltung um weitere Unterlagen betreffend die Stützmauern, die das Hochwasserrisiko aufgrund des Baches senken würden. Am 2. November 2020 reichte die Vertreterin des Pflichtigen ein Schreiben des Bauinspektorats Basel-Landschaft nach. Per E-Mail vom 23. November 2020 wurde noch eine fehlende Rechnung nachgereicht, welche die Steuerverwaltung einverlangt habe.
Mit Entscheid vom 1. Dezember 2020 hiess die Steuerverwaltung die Einsprache hinsichtlich des Liegenschaftsunterhalts teilweise gut. Ausser bei den eingefallenen Mauern, Stützmauern und dem Ersatz des Teerbelags des Vorplatzes handle es sich aber hauptsächlich um Verbesserungen und nicht um einen Ersatz oder eine Wiederherstellung des bisherigen Zustands. Einige zusätzliche Zufahrtswege, Vorplätze, Sitzplätze, Mauern sowie der Teich seien erstellt worden. Nach der Beurteilung der Steuerverwaltung diene die Böschungsmauer gemäss Beilage 6.1 nicht dazu, Schäden vom bestehenden Wohnhaus abzuwehren. Wenn keine genaue Zuordnung der Kosten möglich oder keine sachgerechte Aufteilung durch den Pflichtigen erfolgt sei, rechtfertige es sich, eine pauschale Quote als Unterhalt zu qualifizieren. Aufgrund der umfangreichen Umgebungsarbeiten, den diversen Belegen für Materialkosten und den pauschalen Kosten der Bauleitung sei keine konkrete Zuordnung für den Ersatz der Zufahrt und den eingebrochenen oder in Zusammenhang mit dem Hochwasserschutz stehenden Mauern möglich. Ausserdem könne nicht beurteilt werden, ob in den Vorjahren oder Folgejahren ebenfalls Unterhaltskosten aufgeführt worden seien. Ermessensweise werde ein Anteil von Fr. 40'261.50 (1/4 von Fr. 161'046.85) als steuerlich abzugsfähiger Liegenschaftsunterhalt (Anteil Umgebung, Zufahrt, Mauern, Objektschutzmassnahmen) anerkannt. Der gekürzte Liegenschaftsunterhaltsabzug werde entsprechend von Fr. 4'704.-- auf Fr. 40’262.-- erhöht.
C.
Mit Eingabe vom 4. Januar 2021 erhebt die Vertreterin des Pflichtigen Beschwerde und begehrt, dass der Liegenschaftsunterhalt gemäss der detaillierten Aufstellung in Höhe von Fr. 128'086.95 zum Abzug zugelassen werde. Als Begründung wird angeführt, mittels der eingereichten Rechnungen könne festgestellt werden, dass es sich bei den Materiallieferungen um Mörtel, Bruchsteine, Zement, Bodenplatten etc. handle, die die Einfahrt, die Untermauerung sowie die Stützmauer des Weidestalls betreffen würden. Teile des Materials für den neuen Bodenbelag im Weidestall und der Humus seien als wertvermehrend deklariert worden. Die von der Firma C. in Rechnung gestellten werterhaltenden Arbeiten am Weidestall seien separat von den wertvermehrenden Umgebungs- und Teicharbeiten verrechnet worden. Die Firma D. habe die Kellertreppe ersetzt und die Firma E.
habe die bestehende Aussentreppe neu gefliest. Diese Kosten seien ebenfalls als werterhaltend aufgeführt. Auch die Enthärtungsanlage inklusive Inbetriebnahme seien als wertvermehrend deklariert worden. Das Bauleitungshonorar sei anhand der wertvermehrenden und werterhaltenden Kosten anteilsmässig aufgeteilt worden. Das Architektenhonorar sei je hälftig zugeordnet worden.
Mit Vernehmlassung vom 27. April 2021 beantragt die Steuerverwaltung die Abweisung der Beschwerde und verweist zur materiellen Begründung auf den Einspracheentscheid vom 1. Dezember 2020. Ergänzend wird festgehalten, dass die Vorbingen des Beschwerdeführers allgemein gehalten und damit pauschaler Natur seien. Die tabellarische Auflistung der geltend gemachten Rechnungen, bei denen keine Bezeichnung des Gegenstands, sondern teilweise lediglich eine Artikelbezeichnung ohne weitere Abzugsbegründung aufgeführt sei, genüge dem Beweiserfordernis nicht. Es sollte auch nicht die Aufgabe des Gerichts sein, anhand einer Tabelle ohne klare Bezeichnung der Gegenstände über deren Abzugsfähigkeit zu befinden. Das sei die Aufgabe des Beschwerdeführers. Überhaupt stehe die Eintretensfrage im Raum, da fraglich sei, ob der Substantiierungspflicht in diesem Punkt in gehöriger Weise nachgekommen worden sei. Die Fotos liessen den Schluss zu, dass offensichtlich mehr gemacht worden sei als bloss eine Instandstellung. Es gäbe zudem diverse Unstimmigkeiten bei den eingereichten Rechnungen: Die Rechnungen der C. (F. ) würden keine Firmenadresse oder MWST-Nummer aufweisen und die beteiligten Mitarbeiter würden nicht namentlich genannt, der Kaufpreis eines Dumper Kipper, welcher F. erworben hätte, werde unter den Unterhaltskosten angegeben und diverse Rechnungen seien an die G. AG oder an F. adressiert. Aufgrund dieses Durcheinanders von Rechnungsadressaten und ausgeführten Arbeiten dürfe es nicht Aufgabe der Steuer- und Steuerjustizbehörden sein, dieses zu entflechten und eine saubere Aufstellung vorzunehmen. Die Beschwerde sei deshalb abzuweisen.
An der heutigen Verhandlung halten die Parteien an ihren Begehren fest.
Erwägungen
1.
1.1. Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11) zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zuständig, wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung vom 13. Dezember 1994 zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (VV DBG; SGS 336.21) i.V.m. § 129 Abs. 3 des Gesetzes vom 7. Februar 1974 über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz, StG; SGS 331) Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 10’000.-- übersteigt, vom Präsidenten und vier Richterinnen und Richtern des Steuergerichts beurteilt werden.
1.2. Die Steuerverwaltung bringt vor, dass zunächst fraglich sei, ob der Beschwerdeführer seiner Substantiierungspflicht in gehöriger Weise nachgekommen sei und das Steuergericht auf die
Beschwerde überhaupt eintreten könne. Das Vorliegen von Sachurteilsvoraussetzungen wie der Substantiierungspflicht wird vom Amtes wegen geprüft. Sind diese erfüllt, spricht sich das Gericht über die Begründetheit oder Unbegründetheit des in Frage stehenden Begehrens aus. Sind sie jedoch nicht erfüllt, fehlt es also an einer Sachurteilsvoraussetzung, so tritt die Behörde auf ein Begehren nicht ein und fällt einen Nichteintretensentscheid (vgl. RHINOW/KOLLER/KISS/ THURNHERR/BRÜHL-MOSER, Öffentliches Prozessrecht, Grundlagen und Bundesrechtspflege, 3. Aufl., Basel 2014, Rn. 1036). In formellrechtlicher Hinsicht wird verlangt, dass sich die Beschwerdeschrift dazu äussert, weshalb der angefochtene Entscheid abzuändern sei, und sie muss erkennen lassen, mit welchen Überlegungen der Antrag gestellt wird (vgl. Urteil des Bundesgerichts [BGer]2C_32/2010 vom 20. Mai 2010, E. 1.3). Weiter setzt die Substantiierungspflicht voraus, dass die zugrundeliegenden Tatsachen in Bezug auf ihren Bestand und Umfang nachgewiesen werden müssen. Als substantiiert gilt eine Sachverhaltsdarstellung, welche hinsichtlich Art, Motiv und Rechtsgrund alle Tatsachenbehauptungen enthält, die - ohne weitere Untersuchungen, aber vorbehaltlich der Beweiserhebung - die rechtliche Würdigung der geltend gemachten Steuerminderungen erlaubt (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl., Zürich 2016, Art. 140 N 57).
Hierzu ist anzuführen, dass in der Beschwerdeschrift eine im Vergleich zur Einsprache etwas detailliertere Sachverhaltsdarstellung erkennbar ist. Auch in der überarbeiteten tabellarischen Rechnungsübersicht ist nun erkennbar, welches Material für welches Objekt verwendet wurde. Insoweit ist das Steuergericht imstande, eine Würdigung der vorliegenden Beweise vorzunehmen und sich der materiell zu stellenden Frage, ob es sich um werterhaltenden Liegenschaftsunterhalt handelt bzw. ob die eingereichten Unterlagen den werterhaltenden Charakter zu beweisen vermögen, anzunehmen. Damit ist die dem Beschwerdeführer obliegende Substantiierungspflicht erfüllt und den in formeller Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen wurde Genüge getan. Es ist auf die Beschwerde einzutreten.
2.
Materiell gilt es nun zu beurteilen, ob die vom Beschwerdeführer geltend gemachten Aufwendungen in Höhe von Fr. 128'086.95 als Liegenschaftsunterhalt zu qualifizieren sind und somit bei der Einkommenssteuer zum Abzug gebracht werden können.
2.1. Gemäss Art. 32 Abs. 2 DBG können die notwendigen Kosten für die Verwaltung des Vermögens, dazu bei Liegenschaften die Aufwendungen für den Unterhalt, von den steuerbaren Einkünften abgezogen werden. Die Kosten des Unterhalts und der Verwaltung von Grund und Boden können in ihrem tatsächlichen Umfang, jene von Gebäuden, sofern sie nicht zum Geschäftsvermögen gehören, nach der Wahl des Steuerpflichtigen für jede Veranlagungsperiode entweder in ihrem tatsächlichen Umfang oder in Form einer Pauschale abgezogen werden (Art. 32 Abs. 4 DBG). Werden sie in ihrem tatsächlichen Umfang geltend gemacht, sind sie als steuermindernde Tatsachen im Rahmen der
Beweislastverteilung von der steuerpflichtigen Person nicht nur zu behaupten, sondern durch substantiierte Sachdarstellung zu beweisen. Die Beweislosigkeit wirkt sich dabei zu Ungunsten der steuerpflichtigen Person aus, da sie die Beweislast trägt (Urteile des Bundesgerichts [BGE] 140 II 248, E. 3.5; 121 II 273, E. 3c/aa; Urteil des Steuergerichts [StGE] vom 3. Juli 2015, 530 15 11, E. 3a, m.w.H.).
Als Aufwendungen für den Unterhalt von Liegenschaften gelten gemäss Art. 1 Abs. 1 der Verordnung vom 24. August 1992 über die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der direkten Bundessteuer (ESTV-Liegenschaftskostenverordnung; SR 642.116.2) insbesondere Auslagen für Reparaturen und Renovationen, Einlagen in den Reparatur- oder Erneuerungsfonds von Stockwerkeigentumsgemeinschaften und die Betriebskosten (lit. a Ziff. 1 - 3), die Sachversicherungsprämien für die Liegenschaft (Brand-, Wasserschäden-, Glas- und Haftpflichtversicherungen; lit. b) sowie die Verwaltungskosten (lit. c). Bei den Unterhaltskosten handelt es sich demgemäss um Aufwendungen, welche die Erhaltung bisheriger Werte bezwecken und die nach längeren oder kürzeren Zeitabschnitten erneut zu tätigen sind. Mit anderen Worten sind Unterhaltsarbeiten Aufwendungen, welche ein Gebäude in seiner Gestaltung, Form und Zweckbestimmung unverändert weiterbestehen lassen; es werden einzig die mangelhaften Teile ersetzt oder instand gestellt (StGE vom 3. Juli 2015, 530 15 11, E. 3c, m.w.H.).
Nicht abzugsfähig sind die Aufwendungen für die Anschaffung und die Verbesserung von Vermögensgegenständen, also diejenigen Aufwendungen, welche zur Wertvermehrung eines Grundstückes führen (Art. 1 Abs. 1 lit. a Ziff. 1 ESTV-Liegenschaftskostenverordnung e contra-rio). Die Abgrenzung zwischen Werterhaltung und Wertvermehrung erfolgt nach objektivtechnischen Kriterien. Alle Aufwendungen, welche ein Grundstück in einen besseren Zustand versetzen, z.B. ein Haus in den Rang eines besser ausgestatteten, wertvolleren Gebäudes aufrücken lassen, haben wertvermehrenden Charakter. Die Aufwendungen für die Instandstellung oder Modernisierung eines Grundstückes, welche einer eigentlichen Neueinrichtung gleichkommen, sind daher nicht als Unterhaltskosten abzugsfähig. Zur Abgrenzung der abzugsfähigen Unterhaltskosten von den wertvermehrenden Aufwendungen hat die Beschwerdegegnerin im Merkblatt "Liegenschaftsunterhalt, Energiesparmassnahmen, Umwelt- und Lärmschutzmassnahmen, Denkmalpflege“, Stand 1. Januar 2020 (Merkblatt), einen nicht abschliessenden Katalog aufgestellt (StGE vom 22. Mai 2015, 510 14 89, E. 2d, m.w.H.).
2.2. Konkret gilt es zu erörtern, ob die vom Beschwerdeführer ins Recht gelegten Dokumente rechtsgenüglich nachweisen können, ob werterhaltende Liegenschaftsunterhaltsarbeiten in Höhe von Fr. 128'086.95 geleistet wurden: Als steuermindernde Tatsache obliegt es dem Beschwerdeführer, den Nachweis entsprechender Arbeiten zu erbringen. Gelingt ihm dies nicht, so geht die Beweislosigkeit zu seinen Lasten.
Die vom Beschwerdeführer ins Recht gelegte Tabelle ist eine Übersicht über die ebenfalls in den Akten befindlichen Rechnungen. Auf ihr sind jeweils die Rechnungsdaten, die Lieferanten, die Arbeitsgattung, der Betreff, die Rechnungsbeträge sowie eine Zuteilung, ob die Arbeiten werterhaltend oder wertvermehrend gewesen seien, ersichtlich. Bei den insgesamt 68 Rechnungen handelt es sich einerseits um Belege über Materialeinkäufe, die mehrheitlich vom Beschwerdeführer selbst getätigt wurden, und andererseits um Rechnungen von Dritten über geleistete Arbeiten. Letztere führen meist pauschale Dienstleistungen wie «Wiederinstandsetzung der Umgebung (Parkplatz, Einfahrt und Garten)», «Muldenservice», «Spitz- und Plattenarbeiten» oder «Holzbauarbeiten» auf.
2.3. Es erschliesst sich aus den Rechnungen jedoch wiederholt nicht, welche Arbeiten konkret ausgeführt wurden. So fehlt es beispielsweise an detaillierten Baubeschrieben oder Arbeitsrapporten, die erkennen lassen, in welcher Art und Weise der Weidestall instandgesetzt wurde. In Anbetracht der Aussage des Beschwerdeführers, es sei eine umfassende Renovation des Weidestalls vorgenommen worden, würde sich auch die Frage des wirtschaftlichen Neubaus (vgl. BGer 2C_558, 559/2016 vom 24. Oktober 2016, E. 2.4.1.) oder zumindest die der nicht abziehbaren funktionalen Verbesserung des Weidestalls (vgl. Art. 34 lit. d DBG) stellen. Auch die Rechnungsbeilagen der C. , betitelt mit «Beschreibung der verschiedenen Arbeiten», liefern keinen Aufschluss darüber, welche spezifischen Arbeiten geleistet wurden, sondern nur wie viele Stunden an den jeweiligen Tagen gearbeitet worden sei. Mittels der eingereichten Rechnungen und der zur Übersicht dienenden Tabelle kann somit einzig nachvollzogen werden, welchem Objekt die betreffende Arbeit oder das betreffende Material zugeführt wurde. Es ist dagegen nicht ersichtlich, ob und inwieweit die Position einen werterhaltenden Beitrag zugunsten der Liegenschaft geleistet haben soll, zumal bei so umfangreichen Arbeiten wie im vorliegenden Fall immer auch eine gewisse wertvermehrende Komponente in Bezug auf Wert und Qualität miteinbezogen ist (vgl. BGer 2C_674, 675/2014 vom 11. Februar 2014, E. 4.2). Der Nachweis, dass der gesamte geltend gemachte Betrag von Fr. 128'086.95 effektiver Liegenschaftsunterhalt gewesen sein soll, wurde bei dieser Sachlage demnach nicht erbracht.
2.4. Nichtsdestotrotz ist den gesamthaft erbrachten Arbeiten ein gewisser werterhaltender Anteil erfahrungsgemäss nicht abzusprechen. Gerade bei umfangreichen Vorhaben mit Mischcharakter wie im vorliegenden Fall können bauliche Massnahmen oder Anschaffungen nicht als Ganzes entweder dem Liegenschaftsunterhalt oder den wertvermehrenden Aufwendungen zugeordnet werden, da sie Elemente beider Kategorien umfassen. Es ist sodann eine proportionale Aufteilung vorzunehmen, wobei die Anteile zu schätzen sind (StGE vom 4. Mai 2018, 510 18 9, E. 3.5.; BGer 2C_558, 559/2016 vom 24. Oktober 2016, E. 2.6.; 2C_674, 675/2014 vom 11. Februar 2014, E. 4.2). In diesem Zusammenhang hat die Steuerverwaltung auch selbst weitere Sachverhaltsabklärungen vorgenommen und den werterhaltenden Anteil schliesslich im Rahmen ihres Ermessens auf einen Viertel der gesamten Kosten von Fr. 161'046.85, ausmachend Fr. 40'261.50, geschätzt. Die Gewährung einer pauschalen Quote dient letztlich dem Steuerpflichtigen, denn mangels rechtsgenüglichem Beweis wäre
bei einer strengen Anwendung der Beweislastverteilung im Steuerrecht kein Teilbetrag als werterhaltender Liegenschaftsunterhalt zum Abzug zuzulassen. Das Steuergericht kommt zum Schluss, dass aufgrund der Rechnungen, der Fotos und den weiteren Unterlagen, die bereits im Einspracheverfahren vorlagen, die ermessensweise Schätzung des Liegenschaftsunterhalts durch die Steuerverwaltung nicht zu beanstanden ist; dies insbesondere vor dem Hintergrund, dass gemäss den obigen Ausführungen aus den Akten nicht eindeutig hervorgeht, welche konkreten Arbeiten erbracht wurden. Die Beschwerde erweist sich demnach als unbegründet.
3.
Nach dem Ausgeführten ist die Beschwerde abzuweisen.
Entsprechend dem Ausgang des Verfahrens sind die Kosten der unterliegenden Partei in angemessenem Ausmass aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG i.V.m. § 130 StG und § 20 Abs. 1 und 3 des Gesetzes vom 16. Dezember 1993 über die Verfassungs- und Verwaltungsprozessordnung [Verwaltungsprozessordnung, VPO; SGS 271]). Vorliegend wurde die Beschwerde abgewiesen, weshalb die Gerichtskosten in Höhe von Fr. 2’000.-- den Beschwerdeführern aufzuerlegen sind. Eine Parteientschädigung wird im Unterliegensfall nicht ausgerichtet (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021] e contrario).
Demgemäss erkennt das Steuergericht:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
2.
Der Beschwerdeführer hat die Verfahrenskosten in der Höhe von Fr. 2'000.-- zu bezahlen, welche mit dem bereits geleisteten Kostenvorschuss verrechnet werden.
3.
Der Antrag auf Ausrichtung einer Parteientschädigung wird abgewiesen.
4.
Mitteilung an die Vertreterin, für sich und zhd. des Beschwerdeführers (2), die Eidgenössische Steuerverwaltung, Bern (1) und die Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft (3).
Gegen dieses Urteil wurde am 27. August 2021 Beschwerde beim Kantonsgericht, Abteilung Verfassungs- und Verwaltungsrecht erhoben.