Erwachsenenschutzrecht

1.

1.1

Gemäss § 136 Abs. 1 des Steuergesetzes (StG; BGS 632.1) kann die steuerpflichtige Person gegen Einspracheentscheide der kantonalen Steuerverwaltung innert 30 Tagen schriftlich Rekurs beim Verwaltungsgericht erheben. Der Rekurs muss einen Antrag und eine Begründung enthalten, die notwendigen Beweisunterlagen sind beizulegen oder zu bezeichnen (§ 136 Abs. 3 StG).

1.2

Der Rekurs erfüllt die formellen Anforderungen. Die Beurteilung erfolgt auf dem Zirkulationsweg gemäss § 29 der Geschäftsordnung des Verwaltungsgerichts (GO VG; BGS 162.11).

2.

2.1

Das Verwaltungsgericht kann Einspracheentscheide der kantonalen Steuerverwaltung in vollem Umfang überprüfen (§ 63 Abs. 3 und § 74 Abs. 2 des Gesetzes über den Rechtsschutz in Verwaltungssachen [Verwaltungsrechtspflegegesetz; VRG; BGS 162.1] i.V.m. § 121 und § 136 Abs. 2 StG). Das Verwaltungsgericht stellt den Sachverhalt von Amtes wegen fest (§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und § 137 Abs. 1 StG). Es gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung von Amtes wegen (§ 74 Abs. 2 VRG i.V.m. § 121 und § 137 Abs. 2 StG).

2.2

Grundsätzlich hat das Gericht den Sachverhalt so abzuklären, dass es von den relevanten Tatsachen "voll überzeugt" ist (sog. Regelbeweismass). Es bedarf aber keiner absoluten Gewissheit, sondern es genügt, wenn das Verwaltungsgericht nach erfolgter Beweiswürdigung und aufgrund objektiver Gesichtspunkte mit "an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit" vom Vorliegen eines rechtserheblichen Sachumstandes überzeugt ist (BGE 150 II 321 E. 3.6.3; BGer 2C_16/2015 vom 6. August 2015 E. 2.5.3). Absolute Gewissheit kann dabei nicht verlangt werden. Das Beweismass der vollen Überzeugung ist erreicht, wenn die Behörde am Vorliegen der behaupteten Tatsache keine ernsthaften Zweifel mehr hat oder allenfalls verbleibende Zweifel als leicht erscheinen (BGE 149 III 218 E. 2.2.3; 148 III 134 E. 3.4.1). Es ist zulässig und oft notwendig, dass sich das Gericht in seiner Beweiswürdigung auch auf Indizien stützt und daraus Schlüsse zieht (sog. natürliche Vermutungen; BGE 150 II 321 E. 3.6.3; BGer 2C_669/2016 vom 8. Dezember 2016 E. 2.3.1). Das bedeutet jedoch nicht, dass es sich in seinen Untersuchungen gänzlich auf Indizien beschränken darf. Vielmehr darf (im Rahmen der Untersuchungspflicht) erwartet werden, dass es die unmittelbar relevanten Tatsachen feststellt, soweit dies mit verhältnismässigem Aufwand möglich ist (BGer 2C_759/2020 vom 21. September 2021 E. 3.2). Beweiserleichterungen gelten dort, wo Tatsachen einem vollen Beweis schon nach der Natur der Sache nicht zugänglich sind oder die Beweisführung nicht zumutbar ist (BGE 130 III 321 E. 3.2).

Ist der Sachverhalt unklar und daher zu beweisen, endet die Beweiswürdigung mit dem richterlichen Entscheid darüber, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Beweiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachverhalt verwirklicht hat. Gelangt das Verwaltungsgericht nicht zum Ergebnis, dass sich der in Frage stehende Sachverhalt verwirklicht hat, so fragt sich, wer die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen hat.

2.3

In Konkretisierung des allgemeinen Grundsatzes von Art. 8 ZGB, der auch im öffentlichen Recht gilt (BGE 138 II 465 E. 6.8.2; 138 V 218 E. 6), trägt die Steuerbehörde die Beweislast für die steuerbegründenden und -erhöhenden Tatsachen, wogegen die steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und -mindernden Tatsachen beweisbelastet ist (statt vieler: BGE 150 II 321 E. 3.6.2; 148 II 285 E. 3.1.3; BGer 2C_1273/2012 vom 13. Juni 2013 E. 3.4).

3.

Streitig und zu prüfen ist vorliegend einerseits, wie viele Aktien der C.________ AG die Rekurrenten im Jahr 2021 hielten und zu welchem Preis diese zu bewerten waren, anderseits, ob zusätzlich noch eine Beteiligung an der D.________ AG zum Wert von Fr. 333'333.– anzurechnen ist.

3.1

Die Steuerverwaltung bewertete die Aktien der C.________ AG für die Steuerveranlagung des Jahres 2021 entsprechend den Vorgaben des KS Nr. 28 SSK mit einem Bruttosteuerwert von Fr. 74'500.– bzw. einem Nettosteuerwert von Fr. 52'150.– (Pauschalabzug für Minderheitsbeteiligung; vgl. StV-act. 7). Sie schliesst sich nunmehr der Auffassung an, es seien lediglich 300 Aktien zu versteuern gewesen (act. 20). Die Aktien der D.________ AG setzte sie zum Nennwert der Beteiligung von Fr. 333'333.– ein (entsprechend der öffentlichen Gründungsurkunde vom 15. April 2021, StV-act. 8).

3.2

Demgegenüber berufen sich die Rekurrenten auf eine Vergleichsvereinbarung vom 12. Juli 2024 zwischen E.________, F.________, C.________ AG, D.________ AG und A.________ über eine globale vermögensrechtliche Auseinandersetzung zwischen den ehemaligen Geschäftspartnern (Rek-act. 2). Gestützt hierauf wollen sie den Wert der von A.________ gehaltenen Aktien an der C.________ AG sowie der D.________ AG auf einen Betrag von insgesamt Fr. 9'990'000.– festgesetzt sehen (entsprechend Fr. 33'300.– pro Aktie der C.________ AG, unter Vernachlässigung der Anteile an der D.________ AG; act. 1, 10).

4.

4.1

Wertpapiere im Privatvermögen sind nach § 39 StG und Art. 14 Abs. 1 des Bundes­gesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG; SR 642.14) zum Verkehrswert zu bewerten. Dabei kommt in der Praxis dem von der Schweizerischen Steuerkonferenz publizierten KS Nr. 28 (Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer) zentrale Bedeutung zu. Wohl handelt es sich um eine reine Verwaltungsanordnung, doch entspricht das der Steuerharmonisierung zwischen den Kantonen dienende KS Nr. 28 SSK vermutungsweise der geübten Verwaltungspraxis, während sie gleichzeitig Art. 14 Abs. 1 StHG konkretisiert und den Handlungsspielraum ausfüllt, den diese Norm den Kantonen einräumt (zum Ganzen Teuscher/Lobsiger, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 4. Aufl. 2022, Art. 14 N 10 ff.; BGer 2C_77/2017 vom 16. Januar 2019 E. 6.3 f.). Das Bundegericht erachtet denn KS Nr. 28 SSK auch als zuverlässige Methode zur Bestimmung des Verkehrswerts, da in ihm die Überlegungen, welche im Allgemeinen für die Preisbildung bei nicht an der Börse kotierten Aktien massgebend sind, zum Ausdruck kommen (BGer 2C_1057/2018 vom 7. April 2020 E. 4.2.1).

In Anlehnung an diese Grundsätze ist es in Bezug auf die Bewertung von Wertschriften ohne Kurswert im Steuerrecht unerlässlich, dass grundsätzlich alle Bewertungen nach derselben Methode vorgenommen werden. Ansonsten wäre der Grundsatz der Gleichmässigkeit der Besteuerung verletzt. Die Steuerbehörden haben somit grundsätzlich alle Bewertungen nichtkotierter Wertpapiere ohne Kurswert gemäss der Wegleitung vorzunehmen. Der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit (Art. 127 Abs. 2 BV) verlangt indessen, dass die Steuerpflichtigen nach ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit veranlagt werden müssen. In Bezug auf Unternehmensbewertungen bedeutet dies, dass die Unternehmenswerte grundsätzlich den Verkehrswerten zu entsprechen haben. Sollte z.B. die Anwendung der sogenannten Praktikermethode zu Fortführungswerten im Einzelfall zu einem "falschen" Unternehmenswert führen, steht es den Steuerpflichtigen frei, Rechtsmittel zu ergreifen, um wiederholte Prüfungen desselben anzustossen (VGer ZG A 2015 22 vom 26. Januar 2016 E. 3c; A 2022 12 vom 3. Juni 2024 E. 4.1 i.f.).

4.2

Unter dem Verkehrswert ist nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung der "objektive Marktwert eines Vermögensobjekts" zu verstehen. Dieser entspricht dem Preis, der bei einer Veräusserung im gewöhnlichen Geschäftsverkehr mutmasslich zu erzielen, den also ein unbefangener Käufer unter normalen Umständen zu zahlen bereit wäre (Teuscher/Lobsiger, a.a.O., Art. 14 N 4, mit Verweisen auf die bundesgerichtliche Rechtsprechung; KS Nr. 28 SSK Rz. 1 Abs. 3). Dabei ist die Bewertung nach objektiv-technischen Grund­sätzen vorzunehmen; unmassgeblich ist dagegen eine subjektiv-wirtschaftliche Betrachtungsweise, die davon ausgeht, welchen Wert ein Vermögensrecht (wie Aktien) für die betreffende steuerpflichtige Person aufgrund ihrer individuellen Umstände hat (BGer 9C_670/2022 vom 19. April 2023 E. 3.1.3; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 4. Aufl. 2021, § 39 N 6). Als Folge des objektiv-technischen Bewertungskonzepts wird für die Bewertung von Aktien ohne Kurswert auf den quotalen Unternehmenswert abgestellt; der Steuerwert der Aktie entspricht mithin dem Unternehmenswert, dividiert durch die Anzahl Aktien (Teuscher/Lobsiger, a.a.O., Art. 14 N 18).

4.3

Wie die Rekursgegnerin richtig ausführt, ist sodann von der Aktienbewertung gemäss KS Nr. 28 SSK grundsätzlich nur dann abzuweichen, wenn besondere Umstände dies gebieten. Dies kann dann zutreffen, wenn eine massgebliche Handänderung an den zu bewertenden Aktien unter unabhängigen Dritten auf dem freien Markt oder eine Finanzierung durch Investoren stattgefunden hat, in welchen Fällen der daraus erzielte Aktienpreis als der für die Vermögenssteuer relevante Verkehrswert gilt. Es lässt sich damit ein Vorrang des Kurswerts und des effektiv erzielten Werts feststellen, der nach KS Nr. 28 SSK berechnete innere Wert hat diesfalls nur subsidiäre Bedeutung (BGer 9C_670/2022 vom 19. April 2023 E. 3.1.3; Teuscher/Lobsiger, a.a.O., Art. 14 N 14).

5.

5.1

Vorliegend können – worauf die Steuerverwaltung zu Recht hinweist – aus dem Transaktionspreis gemäss Vereinbarung vom 12. Juli 2024 bereits deshalb keine Schlüsse gezogen werden für das Steuerjahr 2021 bzw. die Bewertung der Aktien der C.________ AG per 31. Dezember 2020 (vgl. KS Nr. 28 SSK Abs. 4, wonach, um das Veranlagungsverfahren nicht zu verzögern auf den Verkehrswert der vorherigen Steuerperiode abgestellt werden kann), weil die beiden massgeblichen Stichdaten um rund zweieinhalb Jahre auseinanderfallen. Es liegt auf der Hand, dass gerade ein Zerwürfnis zwischen den Gründern einer Gesellschaft durchaus geeignet sein kann, den Wert eines jungen Unternehmens im Zeitraum von rund zweieinhalb Jahren massiv zu zersetzen. Andere Dritttransaktionen sind weder ersichtlich noch werden sie geltend gemacht, so dass sich Weiterungen diesbezüglich erübrigen und es – für den Zeitraum bis zum effektiven Verkauf der Aktien – bei der Bewertung der Aktien gemäss KS Nr. 28 SSK sein Bewenden haben muss. Dass der entsprechende Wert falsch berechnet worden wäre, machen die Rekurrenten nota bene nicht geltend und ist auch nicht ersichtlich.

5.2

Was sodann die Aktien der D.________ AG angeht, so ist nicht ersichtlich, inwiefern diese Gegenstand der Vergleichsvereinbarung vom 12. Juli 2024 (Rek-act. 2) gewesen sein sollten. Zwar wird dieses Unternehmen im entsprechenden Vertrag als Vertragspartei aufgeführt; eine Handänderung bezüglich der diesbezüglichen Beteiligung von A.________ ist aber gerade nicht Vertragsgegenstand. In lit. D der Präambel der Vergleichsvereinbarung wird vielmehr ausgeführt, dass Letzterer bis zum 24. August 2022 30'000'000 voll liberierte Namenaktien der D.________ AG zum Nennwert von je Fr. 0.01 gehalten habe. Daraus erhellt, dass ein Transfer – unklarer Natur und Entgeltlichkeit – bereits am 24. August 2022 stattgefunden haben muss, so dass es nicht überzeugt, wenn die Rekurrenten nun geltend machen, die Übertragung der entsprechenden Aktien sei Teil der am 12. Juli 2024 getroffenen Globallösung gewesen, weshalb die Aktien der D.________ AG nicht separat zu bewerten seien. Im Übrigen erläutern die Rekurrenten nicht näher und ist auch nicht ersichtlich, dass A.________ zwischen dem 15. April 2021 und dem 31. Dezember 2021 3'333'333 Aktien der D.________ AG verkauft hätte, so dass nicht zu beanstanden ist, wenn die Steuerverwaltung per Stichtag am 31. Dezember 2021 von einem Bestand von weiterhin 33'333'333 Aktien à Fr. 0.01 ausging (entsprechend der ihr vorliegenden öffentlichen Urkunde [StV-act. 8], welche eine erhöhte Glaubwürdigkeit geniesst, vgl. Art. 9 Abs. 1 ZGB).

5.3

Nach dem Gesagten ist der Rekurs insoweit gutzuheissen, als den Steuerpflichtigen für die Zwecke der Vermögenssteuern 2021 nur 300 – anstelle deren 350 – Aktien der C.________ AG anzurechnen sind, dies jedoch zum Nettosteuerwert von Fr. 52'150.– gemäss KS Nr. 28 SSK. Zusätzlich sind ihnen Aktien der D.________ AG im Wert von Fr. 333'333.– anzurechnen. Die Steuerverwaltung hat kein Recht verletzt, wenn sie den Vermögenssteuerwert der Aktien der C.________ AG für die Steuerperiode 2021 nach Massgabe von KS Nr. 28 SSK ermittelt und denjenigen der D.________ AG zum Nennwert veranschlagt hat.

6.

6.1

Gemäss § 120 Abs. 1 StG werden die Kosten des Verfahrens der unterliegenden Partei ganz bzw. bei teilweiser Gutheissung im Verhältnis des Unterliegens auferlegt. Der obsiegenden Partei werden die Kosten ganz oder teilweise auferlegt, wenn sie bei pflichtgemässem Verhalten schon im Veranlagungs- oder Einspracheverfahren zu ihrem Recht gekommen wäre (vgl. analog etwa VGer ZG A 2022 16 vom 22. Mai 2025 E. 9.1).

6.2

Die Spruchgebühr beträgt Fr. 400.– bis Fr. 15'000.– (§ 1 Abs. 1 der Verordnung über die Kosten im Verfahren vor dem Verwaltungsgericht [KoV VG, BGS 162.12]) und ist in Anbetracht des Zeit- und Arbeitsaufwands des Gerichtes, der Wichtigkeit und Schwierigkeit der Sache sowie nach dem Streitwert oder den sonstigen Interessen der Parteien an der Beurteilung der Angelegenheit zu bestimmen (§ 1 Abs. 2 KoV VG). Sie wird vorliegend auf Fr. 2'000.– festgesetzt, vollumfänglich den Rekurrenten auferlegt und mit dem von ihnen geleisteten Kostenvorschuss verrechnet. Dabei ist insbesondere zu berücksichtigen, dass die Steuerverwaltung den Rekurrenten am 27. September 2024 (StV-act. 4) – mithin über zwei Monate nach Abschluss der Vergleichsvereinbarung vom 12. Juli 2024 (Rek-act. 2) – bereits mitteilte, dass sie ihnen 350 Aktien der C.________ AG als Vermögen anrechnen werde, wozu sich diese innert der ihnen gesetzten Frist nicht äusserten, ohne dass ersichtlich wurde, weshalb ihnen der Hinweis auf die Vergleichsvereinbarung nicht zumutbar gewesen wäre. Wären sie dieser Mitwirkungsobliegenheit nachgekommen und hätten sie bereits im Einspracheverfahren die Vergleichsvereinbarung vom 12. Juli 2024 vorgelegt, hätte die nun vorgenommene Anpassung, in deren Umfang die Rekurrenten teilweise obsiegen, bereits früher vorgenommen werden können.

6.3

Den Rekurrenten ist bei diesem Verfahrensausgang auch keine Parteientschädigung zuzusprechen (§ 120 Abs. 3 StG; vgl. auch § 28 Abs. 2 VRG).