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1. Es handelt sich nicht, wie nach der Begründung ihres Entscheides die kantonale Rekurskommission anzunehmen scheint, um die Abschreibung des Goodwills von Fr. 14,000.—, gondern um die Frage, ob der Goodwill dem Beschwerdeführer als ein Bestandteil des steuerbaren Vermögens angerechnet werden darf. Der Betrag von Fr. 14,000.— ist in die Steuerberechnung aufgenommen worden, weil der Goodwill so in der Jahresbilanz 1941 /42 ausgewiesen war und angenommen wurde, er habe seither jedenfalls nicht abgenommen. Die inzwischen, bis zu dem für. das Wehropfer massgebenden Stichtag, vorgenommenen Ábschreibungen blieben demgemäss unberückgichtigt. Anderseits geht das Begehren des SteuerpfichBundesreehtliches Abgaben. N° 35. 255 tigen, den Goodwill ganz ausser Betracht zu lassen, über das, was am Stichtag abgeschrieben war, weit hinaus. Die Frage stellt sich also selbständig, unabhängig von den Absgchreibungen, die am Stichtag in den Büchern des Beechwerdeführers vorgenommen waren. Es is& anderseits aber auch nicht behauptet worden, der Goodwill (Geschäftewert) habe am Stichtage überhaupt nicht mehr bestanden. Im Falle Marbaise war es anders ; dort wurde angenommen, der Goodwill sei am Stichtage kein bilanzfähiges Aktivum mehr gewesen, und die Zurechnung zum steuerbaren Vermögen wurde mit dieser Begründung abgelehnt. Hier war der Goodwill noch in den Büchern ausgewiesen, wenn auch nicht mit dem in der Einschätzung angerechneten Betrage.

2. Wie ein in der Bilanz ausgewiesener Geschäftswert bei eidgenössischen Steuern auf dem Vermögen zu behandeln ist, bat das Bundesgericht bisher nicht entschieden. Dagegen war bei Einschätzungen für Geschäftserträgnisse (Erwerbseinkommen) zu prüfen, ob Abschreibungen auf dem Geschäftswert zum Abzuge zugelassen werden können. Das Bundesgericht hat den Abzug in zwei Fällen abgelehnt (Entscheide vom 18. Juni 1931 i. S. Frey und 2. Juni 1941 i. S. Mühlebach). Es ist aber mit den Entscheiden vom 21. März 1947 i. S. Salvisberg und Marbaise auf diese Stellungnahme zurückgekommen und hat sich im Hinblick auf die Praxis der staatsrechtlichen Abteilung (Urteil vom 30. September 1938 i. S. Noba S.A. und spätere Entscheide) der Auffassung angeschlossen, die sich in der Zürcher Steuerpraxis durchgesetzt hatte. Darnach wird ein entgeltlich erworbener Goodwill als Vermögenswert und Aktivposten der kaufmännischen Bilanz anerkannt, und es wird angenommen, dass der Goodwill einer Entwertung unterliege, die bei der Besteuerung durch Abschreibungen zu berücksichtigen sei. Als Grund der Entwertung wird dabei, vor allem bei Handelaegeschäften, ein supponierter, praktisch nicht nachweisbarer Schwund des übernommenen Geschäftswertes angesehen.

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Es wird angenommen, dass der ‘übernommene Geschäftswert durch einen neuen, vom neuen Betriebsinhaber geschaffenen Geschäftswert ersetzt werde. Man lässt die Abschreibung zu, weil gelbstgeschaffener Geschäftswert nach schweizerischen Bilanzgrundsätzen nicht als Bilanzaktivum anerkannt werde.

3. Geht man, gestützt auf diese Praxis, davon aus, dass dem entgeltlich erworbenen Geschäftewert wirklich ein Wert beizumessen ist, 80 wäre es an sich folgerichtig, diesen Wert auch bei der Vermögenssteuer zu berücksichtigen. Es ist nicht einzusehen, warum ein wirklich vorhandener Wert, zumal wenn er bei konkreten Geschäftsvorfällen zu Tage getreten und daher auch dem Betrage nach zuverlässig feststellbar ist, nicht Bestandteil steuerbaren Vermögens sollte bilden und als solcher herangezogen werden können, wo das ganze « Reinvermögen » (Art. 5 Abs. I WOB) zu erfassen ist. Dabei würde das « Geschäft », die Unternebmung, als ein wirkliches Vermögensobjekt angesehen, dessen Wert in der Gesamtorganisation, dem Rufe, der Kundschaft und dem daraus hervorgehenden besondern Gewinn zu finden wäre (BERLINER Buchhaltüngs- und Bilanzlehre, 7. Aufl. Bd. II 8. 157).

4. , = Indessen widerspricht die Besteuerung des Ge- «éhäftewertes beim Vermögen der schweizerischen Steuerpraxis. Diese betrachtet es als selbstverständlich, dass ein durch Arbeit erworbener Geschäftswert, der nach sgchweizerischen PBilanzierungsgrundsätzen nicht als besonderer Aktivpöbten äusgewiesen wird und nicht ausgewiesen werden soll (vgl. statt anderer : KaDERt# Goodwill in Handbuch des Bank-, Geld- und Börsenwésens der Schweiz, S. 254), bei Feststellung des steuerbaren Vermögens nicht angerechnet wird. Der Geschäftswert éiner Unternehmung wird beim Vermögen höchstens insoweit erfasst, als er sich auf den Wert von Gegenständen des Anlagevermögens (Saéhgüter und Rechte) im Sinne einer Werterhöbung auswirkt. Als sgelbständiges Vermögensobjekt kommt er bei den Vermögenssteuern jedenfalls dann nicht in Betracht, wenn das Gesetz dessen Erfassung nicht ausdrücklich vorschreibt. Der Wehropferbeschluss IT enthält aber keine derartige Anordnung. Es ist daher davon auszugehen, dass die Praxis, wonach selbstgeschafener, also nicht gegen Entgelt übernommener Geschäftswert nicht als selbständiger Vermögensbestandteil angerechnet werden darf, der Ordnung des Wehropferbeschlusses entspricht.

5. Kann aber danach der Unternehmer, der über selbstgeschaffenen Geschäftswert verfügt, für diesen nicht besteuert werden, so würde durch eine Besteuerung des gegen Entgelt erworbenen Geschäftswertes eine Rechtsungleichheit bewirkt, die als stossend und daher unhaltbar angesehen werden müsste. Es besteht kein Grund, ohne gesetzliche Anordnung den Geschäftswert, für welchen Aufwendungen gemacht wurden, bei der Vermögenssteuer anders zu behandeln als den Geschäftswert, den der Unternehmer anderswie erworben hat. Bei der Frage, ob ein Wertobjekt anzurechnen ist, kommt es nicht darauf an, wie es erworben wurde, sondern lediglich darauf, ob es dem Steuerpflichtigen am Stichtage zugestanden hat. Die Unmöglichkeit, selbstgeschaffenen Geschäftewert als selbständiges Vermögensobjekt zu besteuern, zieht es daher notwendig nach sich, auch den gegen Entgelt erworbenen Goodwill als selbständigen Bestandteil iäteuerbaren Vermögens auszuschliessen.

Ein unlösbarer Widerspruch zu der Behändlung des Geschäftswertes beim Einkommen ergibt sich daraus nicht. Denn die Besteuerung des Goodwills als Vermögensbestandteil unterbleibt, nicht weil ihm, entgegen jener Behandlung, ein wirklither Wert abgesprochen würde, gondern lediglich deshalb, weil die Erfassurig dieses Wertes, sein Einbezug bei Berechnung des Reinvérmögens, nicht vorgeschüiébên ist.

Übrigeüs ist die Auffassung, die der Behandlung des entgeltlich erworbenen Geschäftswertes bei der Besteuerung für Einkommen und Geschäftsgewinn zu Grunde liegt, nicht die einzig mögliche. Von ihr wurde ausgegangen, um 17 AS 73 I — 1947 258 Verwaltungs- und Dieziplinarreoht.

im Rahmen der gesetzlichen Ordnung zu einer Lösung zu gelangen, die der Billigkeit entspricht. Es ist aber auch möglich, Aufwendungen für den Erwerb von Geschäftsbetrieben nicht als den Preis für ein gekauftes Wertobjekt, sondern als Entgelt für die Überlassung von Gewinnchancen anzusehen, nämlich der Möglichkeit, ein gut rentierendes Geschäft sogleich zu erlangen, das man gsonst, mit einer Neugründung, erst nach einigen Jahren zu Stande gebracht hätte, oder schliesslich als eine dem Vorbesitzer gewährte Beteiligung an den künftigen, für die ersten Jahre nach der Geschäftsübernahme erwarteten Gewinnen (vgl. BERLINER, I. c. S. 158). Auf diesem Boden aber wäre die Aufwendung für Geschäftswert als Ausgabe auf Rechnung späteren Geschäftserfolges anzusehen und es würde ihr kein gegenwärtiger Vermögenswert entaprechen. Bilanzmässig wäre der entsprechende Bilanzposten lediglich als ein vorübergehender Ausgleichsposten für Kkapitalisierte Gewinnaussichten oder als vorübergehender Ergänzungsund Bewertungsposten für aus künftigen Geschäftsgewinnen zu tilgende Verwendungen anzusehen. Im Rahmen einer Vermögenssteuer, bei der die Erfasgung selbsterworbenen Geschäftewertes nicht vorgeschrieben ist, besteht auch angesichts dieser verschiedenen Möglichkeiten der Stellungnahme Kein zwingender Grund, gegen Entgelt erworbenen Goodwill anders, ungünstiger zu behandeln als jenen.