Interne Qualitätssicherung in Revisionsunternehmen

I Ausgangslage

Ein Revisionsunternehmen wird zur Erbringung von gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen zugelassen, wenn seine Führungsstruktur gewährleistet, dass die einzelnen Revisionsmandate genügend überwacht werden (Art. 6 Abs. 1 Bst. d RAG 1). Ein Revisionsunternehmen verfügt dann über eine genügende Führungsstruktur zur Überwachung der einzelnen Mandate, wenn es ein internes Qualitätssicherungssystem aufweist sowie die Angemessenheit und die Wirksamkeit der Grundsätze und Massnahmen der Qualitätssicherung überwacht (Art. 9 Abs. 1 RAV 2). Zweck dieses Rundschreibens ist es, die anwendbaren Standards für die interne Qualitätssicherung in Revisionsunternehmen zu präzisieren. Grundlage ist Artikel 6 Absatz 1 Buchstabe d RAG.

II Revisionsunternehmen mit der Zulassung als Revisor

Die eingeschränkte Revision einer Jahresrechnung (Art. 729 ff. OR 3) muss durch ein Revisionsunternehmen mit mindestens der Zulassung als Revisor durchgeführt werden (Art. 727c OR). Die interne Qualitätssicherung in Bezug auf die Prüfung der Jahresrechnung muss mindestens die Vorgaben der Anleitung von TREUHAND|SUISSE zur Qualitätssicherung bei kleinen und mittelgrossen Revisionsunternehmen in der aktuellen Fassung erfüllen.

Randziffer 3 gilt insbesondere auch für die eingeschränkte Revision, die auf Verlangen

einer oder mehrerer Personen mit Minderheitsbeteiligung durchgeführt wird. Die interne Qualitätssicherung in Bezug auf die übrigen gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen (Art. 2 Bst. a RAG), die von Gesetzes wegen von einem Revisionsunternehmen mit mindestens der Zulassung als Revisor durchgeführt werden müssen 4, richtet sich nach den Vorgaben in Randziffer 7.

Randziffer 3 gilt auch dann, wenn das Revisionsunternehmen als Revisionsexperte

zugelassen ist und keine Revisionsdienstleistungen im Sinne der Randziffern 5 und 7 bis 9 erbringt.

1 Bundesgesetz vom 16. Dezember 2005 über die Zulassung und Beaufsichtigung der Revisorinnen und Revisoren (RAG; SR 221.302).

2 Verordnung des Bundesrates vom 22. August 2007 über die Zulassung und Beaufsichtigung der Revisorinnen

und Revisoren (RAV; SR 221.302.3). 3 Obligationenrecht (OR; SR 220). 4 Publikumsgesellschaften (Art. 727 Abs. 1 Ziff. 1 OR) müssen Prüfungen, die nach den gesetzlichen Vorschriften durch einen zugelassenen Revisor bzw. einen zugelassenen Revisionsexperten vorzunehmen sind, ebenfalls von einem staatlich beaufsichtigten Revisionsunternehmen durchführen lassen (Art. 727b Abs. 1 Satz 2 OR). Unternehmen oberhalb der gesetzlichen Schwellenwerte (Art. 727 Abs. 1 Ziff. 2 OR) müssen Prüfungen, die nach den gesetzlichen Vorschriften durch einen zugelassenen Revisor vorzunehmen sind, ebenfalls von einem Revisionsunternehmen mit mindestens der Zulassung als Revisionsexperte durchführen lassen

III Revisionsunternehmen mit der Zulassung als Revisionsexperte

Die ordentliche Revision einer Jahresrechnung (Art. 728 ff. OR) muss durch ein Revisionsunternehmen mit mindestens der Zulassung als Revisionsexperte durchgeführt werden (Art. 727b Abs. 2 OR). Die interne Qualitätssicherung muss mindestens die Vorgaben des Schweizer Standards zur Qualitätssicherung (ISQC-CH 1) 5 und ISA-CH 220 6 in der aktuellen Fassung erfüllen.

Randziffer 7 gilt insbesondere auch für:

a. die ordentliche Revision, die auf Verlangen einer oder mehrerer Personen mit Minderheitsbeteiligung durchgeführt wird; b. die ordentliche Revision, die gemäss Statuten oder auf Beschluss des obersten Organs oder einer Aufsichtsbehörde durchgeführt wird; c. die Prüfung der Jahresrechnung einer Vorsorgeeinrichtung auf dem Gebiet der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge (Art. 52c Abs. 1 Bst. a BVG 7); d. die Prüfung der Jahresrechnung einer Krankenkasse (Art. 25 Abs. 1 Bst. a KVAG 8); e. die Prüfung einer Jahresrechnung einer Spielbank oder einer Veranstalterin von Grossspielen (Art. 49 Abs. 3 BGS 9); f. die Prüfung einer AHV-Ausgleichskasse oder Zweigstelle (Art. 68 und Art. 68a AHVG 10). Die interne Qualitätssicherung in Bezug auf die übrigen gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen (Art. 2 Bst. a RAG), die von Gesetzes wegen von einem Revisionsunternehmen mit mindestens der Zulassung als Revisionsexperte durchgeführt werden müssen 11, richtet sich nach den Vorgaben in Randziffer 7.

5 International Standard on Quality Control 1, Qualitätssicherung für Praxen [Revisionsunternehmen], die Abschlussprüfungen und Reviews von Abschlüssen sowie andere betriebswirtschaftliche Prüfungen und Aufträge zu verwandten Dienstleistungen durchführen (ISQC-CH 1). 6 Schweizer Standard zur Abschlussprüfung 220, Qualitätssicherung bei der Abschlussprüfung (ISA-CH 220). 7 Bundesgesetz vom 25. Juni 1982 über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenfürsorge (BVG; SR 831.40). 8 Bundesgesetz vom 26. September 2014 betreffend die Aufsicht über die soziale Krankenversicherung (Krankenversicherungsaufsichtsgesetz, KVAG; SR 832.12). 9 Bundesgesetz über die Geldspiele vom 29. September 2017 (Geldspielgesetz, BGS; SR 935.51). 10 Bundesgesetz vom 20. Dezember 1946 über die Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHVG; SR 831.10). 11 Publikumsgesellschaften (Art. 727 Abs. 1 Ziff. 1 OR) müssen Prüfungen, die nach den gesetzlichen Vorschriften durch einen zugelassenen Revisionsexperten vorzunehmen sind, ebenfalls von einem staatlich beaufsichtigten Revisionsunternehmen durchführen lassen (Art. 727b Abs. 1 Satz 2 OR).

IV Staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen

Die Anforderungen an die interne Qualitätssicherung staatlich beaufsichtigter Revisionsunternehmen richtet sich nach Artikel 5 ASV-RAB 12 und den anerkannten Standards gemäss RS 1/2008 13.

V Übergangsrecht

Revisionsunternehmen, die nur Revisionsdienstleistungen nach Randziffer 3 durchführen und in denen nur eine Person über die notwendige Zulassung verfügt, müssen ab dem 1. September 2017 ein internes Qualitätssicherungssystem nach den Mindestvorgaben gemäss Randziffer 3 betreiben. Revisionsunternehmen, die gesetzlich vorgeschriebene Revisionsdienstleistungen nach den Randziffern 5 und 9, aber keine solchen nach Randziffer 7 durchführen, müssen bis 1. September 2016 ein internes System zur Qualitätssicherung nach den Anforderungen von QS 1 und PS 220 einrichten. Revisionsunternehmen, die Revisionsdienstleistungen nach Randziffer 8 Buchstabe c durchführen, müssen bis 31. Dezember 2015 ein internes System zur Qualitätssicherung nach den Anforderungen von QS 1 und PS 220 einrichten. 13bis Revisionsunternehmen, die Revisionsdienstleistungen nach Randziffer 8 Buchstabe f durchführen, müssen ihr internes System zur Qualitätssicherung bis 31. Dezember 2024 den Anforderungen von ISQC-CH 1 und ISA-CH 220 anpassen.

VI Inkrafttreten

Dieses Rundschreiben tritt am 1. Januar 2015 in Kraft. 14

12 Verordnung der Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde vom 17. März 2008 über die Beaufsichtigung von Revisionsunternehmen (ASV-RAB; SR 221.302.33). 13 Rundschreiben 1/2008 vom 17. März 2008 über die Anerkennung von Standards zur Prüfung und Qualitätssicherung (RS 1/2008).

14 Dieses Rundschreiben wurde wie folgt geändert:

• Änderung vom 17. August 2016 (in Kraft per 1. September 2016).

• Änderung vom 23. August 2017 (in Kraft per 1. Oktober 2017).

• Änderung vom 12. Oktober 2021 (in Kraft per 15. Oktober 2021).

• Änderung vom 14. Dezember 2022 (in Kraft per 15. Dezember 2022).

• Änderung vom 4. Dezember 2023 (in Kraft per 1. Januar 2024).

Anhang: Tabellarische Übersicht zur Qualitätssicherung bei gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen Eingeschränkte Gesetzesartikel Mindestzulassung Mindestvorgaben Revision für die interne Qualitätssicherung 15 Aktiengesellschaft Art. 727a OR Revisor Anleitung Treuhand | Suisse Kommanditaktien- Art. 764 Abs. 2 OR i.V.m. Revisor Anleitung gesellschaft Art. 727a OR Treuhand | Suisse Gesellschaft mit be- Art. 818 Abs. 1 OR i.V.m. Revisor Anleitung schränkter Haftung Art. 727a OR Treuhand | Suisse Genossenschaft Art. 906 OR i.V.m. Art. 727a Revisor Anleitung OR Treuhand | Suisse Verein Art. 69b Abs. 2 und 3 ZGB 16 Revisor Anleitung Stiftung Art. 83b Abs. 3 ZGB i.V.m. Revisor Anleitung

Ordentliche Gesetzesartikel Mindestzulassung Mindestvorgaben Revision für die interne Qualitätssicherung Aktiengesellschaft Art. 727 OR Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Kommanditaktien- Art. 764 Abs. 2 OR i.V.m. Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 gesellschaft Art. 727 OR Gesellschaft mit be- Art. 818 Abs. 1 OR i.V.m. Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 schränkter Haftung Art. 727 OR Genossenschaft Art. 906 OR i.V.m. Art. 727 Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 OR Verein Art. 69b Abs. 1 und 3 ZGB Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Stiftung Art. 83b Abs. 3 ZGB i.V.m. Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Art. 727a OR Publikumsgesell- Art. 727b Abs. 1 OR Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 18 schaft 17 Revisionsunternehmen

15 Vgl. die Übergangsfrist bis 1. September 2017 (Rz 11). 16 Zivilgesetzbuch (ZGB; SR 210). 17 Art. 727 Abs. 1 Ziff. 1 OR. 18 Vgl. dazu Rundschreiben 1/2014 (Rz 10).

Prüfung Jahres- Gesetzesartikel Mindestzulassung Mindestvorgaben rechnung nach (Grundzulassung) für die interne Spezialgesetzen Qualitätssicherung Pfandbriefzentrale Art. 38a PfG 19 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen 20 Vorsorgeeinrichtung Art. 52c Abs. 1 Bst. a BVG Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 AHV-Ausgleichs- Art. 68 und 68a AHVG Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 kassen und Zweigstellen Anlagestiftung Art. 9 f. ASV 21 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen Krankenkasse Art. 25 Abs. 1 Bst. a und Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Abs. 2 KVAG Spielbank und Art. 49 Abs. 3 BGS Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Veranstalterin von Grossspielen Anlagefonds Art. 126 Abs. 1 Bst. a und Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Abs. 5 KAG 22 Revisionsunternehmen20 SICAV Art. 126 Abs. 1 Bst. b und Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Abs. 5 KAG Revisionsunternehmen20 Kommanditgesell- Art. 126 Abs. 1 Bst. c und Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 schaft für kollektive Abs. 5 KAG Revisionsunternehmen20 Kapitalanlagen SICAF Art. 126 Abs. 1 Bst. d und Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Abs. 5 KAG Revisionsunternehmen20 Fondsleitung Art. 63 Abs. 1 Bst. b FINIG 23 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen20 Verwalter von Art. 63 Abs. 1 Bst. b FINIG Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Kollektivvermögen Revisionsunternehmen20 Vertreter ausländi- Art. 126 Abs. 1 Bst. f und Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 scher kollektiver Abs. 5 KAG Revisionsunternehmen20 Kapitalanlagen Bank Art. 18 BankG 24 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen20 Wertpapierhäuser Art. 63 Abs. 1 Bst. b FINIG Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen20 Finanzmarktinfra- Art. 84 FinfraG 25 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 struktur und Revisionsunternehmen20 Finanzgruppe Finanzkonglomerat Art. 63 Abs. 1 Bst. b FINIG Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Revisionsunternehmen20

19 Pfandbriefgesetz vom 25. Juni 1930 (PfG; SR 211.423.4). 20 Zusätzliche Anforderungen nach Art. 9a RAG und Art. 11a ff. RAV. 21 Verordnung des Bundesrates vom 10. und 22. Juni 2011 über die Anlagestiftungen (ASV; SR 831.403.2). 22 Bundesgesetz vom 23. Juni 2006 über die kollektiven Kapitalanlagen (KAG; SR 951.31). 23 Bundesgesetz über die Finanzinstitute (FINIG; SR 954.1). 24 Bundesgesetz vom 8. November 1934 über die Banken und Sparkassen (BankG; SR 952.0).

25 Bundesgesetz vom 19. Juni 2015 über Finanzmarktinfrastrukturen und das Marktverhalten im Effekten- und

Derivatehandel (FinfraG; SR 958.1).

Prüfung Jahres- Gesetzesartikel Mindestzulassung Mindestvorgaben rechnung nach (Grundzulassung) für die interne Spezialgesetzen Qualitätssicherung Versicherungs- Art. 28 VAG 26 Staatlich beaufsichtigtes ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 unternehmen Revisionsunternehmen20

Spezialprüfungen Gesetzesartikel Mindestzulassung 27 Mindestvorgaben (nicht abschliessend) für die interne Qualitätssicherung Prüfung mit Art. 635a OR Revisor ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 mindestens der Art. 652d OR Zulassung als Revisor Art. 652f Abs. 1 OR Art. 670 Abs. 2 OR Art. 725 Abs. 2 OR Art. 907 OR Art. 81 Abs. 1 FusG 28 Art. 85 Abs. 2 FusG Art. 13d Abs. 1 Bst. a GlG 29 Prüfung mit Art. 653f Abs. 1 OR Revisionsexperte ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 mindestens der Art. 653i Abs. 1 OR Zulassung als Revisionsexperte Art. 745 Abs. 3 OR Art. 795b OR Art. 825a Abs. 2 OR Art. 6 Abs. 2 FusG Art. 15 Abs.1 FusG Art. 25 Abs. 2 FusG Art. 40 FusG Art. 62 Abs. 1 FusG Art. 92 Abs. 1 FusG Art. 97 Abs. 3 FusG Art. 100 Abs. 2 FusG Art. 162 Abs. 3 IPRG 30 Art. 163d Abs. 1 IPRG Art. 164 Abs. 1 IPRG Art. 164 Abs. 2 Bst. b IPRG Art. 16 Abs. 2 VSoTr 31 Art. 68 Abs. 1 AHVG

26 Bundesgesetz vom 17. Dezember 2004 über die Aufsicht über Versicherungsunternehmen (VAG; SR 961.01). 27 Vgl. den gesetzlichen Grundsatz der einheitlichen Zulassung (vorne Fussnoten 4 und 11). 28 Bundesgesetz über Fusion, Spaltung, Umwandlung und Vermögensübertragung vom 3. Oktober 2003 (FusG; SR 221.301). 29 Bundesgesetz über die Gleichstellung von Frau und Mann vom 24. März 1995 (GlG; SR 151.1). 30 Bundesgesetz über das internationale Privatrecht vom 18. Dezember 1987 (IPRG; SR 291).

31 Verordnung über Sorgfaltspflichten und Transparenz bezüglich Mineralien und Metallen aus Konfliktgebieten

und Kinderarbeit (VSoTr; SR 221.433).