16 Ermittlung des Mietwertes bei landwirtschaftlichen Liegenschaften (pdf)
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Merkblatt Ermittlung des Mietwertes bei landwirtschaftlichen Liegenschaften
vom 13. August 2020
gültig ab der Steuerperiode 2020
1. Rechtliche Grundlagen
Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung1 bestimmt sich der Marktwert von Betriebsleiterwohnun- gen landwirtschaftlicher Betriebe nach der Pachtzinsverordnung. Die Ermittlung der Eigenmietwerte hat sich daher nach den diesbezüglichen eidgenössischen Rechtsgrundlagen zu richten2.
2. Berechnung
a) Neuschätzungen nach dem 1. April 2018
Die Änderungen der Pachtzinsverordnung, welche per 1. April 2018 in Kraft getreten sind, führen zu folgender Berechnungsweise:
- Verzinsung Ertragswert: 3,05% vom Ertragswert3
Abgeltung Verpächterlasten: 3,6% vom Ertragswert4 43% vom Mietwert Gebäude5
Beispiel:
- vom Ertragswert 6,65 % 100'000 6’650 - vom geschätzten Mietwert 43 % 6'600 2’838 9’488
1 Entscheid des Schweizerischen Bundesgerichts vom 19. Februar 1993 i.S. KStV BE gegen B. und StRK des Kantons BE 2 Bundesgesetz über die landwirtschaftliche Pacht (LPG) (SR 221.213.2); Verordnung über die Bemessung des landwirtschaftlichen Pachtzinses (Pachtzinsverordnung, SR 221.213.221); Anleitung für die Schätzung des landwirtschaftlichen Ertragswertes (Anhang zu Verordnung über die Schätzung des landwirtschaftlichen Ertragswertes vom 28. Dezember 1951) 3 Art. 3 der Pachtzinsverordnung (in Kraft seit dem 1. April 2018) 4 Art. 4 lit. d der Pachtzinsverordnung (in Kraft seit dem 1. April 2018) 5 Art. 4 lit. d der Pachtzinsverordnung (in Kraft seit dem 1. April 2018)
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b) Neuschätzungen nach dem 1. Februar 2004
Die Änderungen des LPG, welche per 1. Februar 2004 in Kraft getreten sind, führen zu folgender Be-
rechnungsweise:
- Verzinsung Ertragswert: 3,5%6
Abgeltung Verpächterlasten: 85% vom Mietwert Gebäude
Beispiel:
- vom Ertragswert | 3,5 % | 100'000 | 3’500 |
- vom geschätzten Mietwert | 85 % | 6'600 | 5’610 9’110 |
c) Neuschätzungen nach dem 1. Februar 1996
Die Änderungen des LPG, welche per 1. Februar 1996 in Kraft getreten sind, führen zu folgender
Berechnungsweise:
Verzinsung Ertragswert: 4%
Abgeltung der Verpächterlasten: 68% vom Mietwert Gebäude
Beispiel:
- vom Ertragswert | 4% | 100'000 | 4'000 |
- vom geschätzten Mietwert | 68 % | 6'600 | 4'488 8'488 |
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Zinssatz gemäss Ziff. I der Verordnung vom 25. Juni | 2008, in Kraft seit 1. September 2008; (Zinssatz vorher: | ||
3 Prozent) | |||
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Seit dem 1. April 2018 werden nur noch die Betriebsleiterwohnungen nach den landwirtschaftlichen Ansätzen bewertet. Bei Zweitwohnungen ist die Marktmiete massgebend.
Eine Verdoppelung des Mietwertes ist vorzunehmen für Wohnungen und Wohnungsanteile, welchen aufgrund der Nutzung nicht bzw. nicht mehr die Bedeutung einer Betriebsleiterwohnung zukommt, sofern noch keine neue Schätzung, welche die erzielbare Miete beinhaltet, vorhanden ist.
Gibt ein Betriebsleiter das Gewerbe auf und ist noch keine neue Schätzung, welche die erzielbare Miete beinhaltet, vorhanden, so ist der Eigenmietwert ebenfalls zu verdoppeln.
Soweit im Schätzungsprotokoll anstelle des Mietwertes gemäss Pachtzinsverordnung bereits auf die Schätzung einer erzielbaren Miete abgestellt wird, ist diese auch für die Festsetzung des Eigenmiet- wertes massgebend.
Im Übrigen gelten die in der Weisung für die Festsetzung der Mietwerte der selbstgenutzten Liegen- schaften enthaltenen Grundsätze sinngemäss.
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