Merkblatt 3a

Natürliche Personen ab 2020

Steuerverwaltung des Kantons Bern

Grundstücke und Geschäftsbetriebe ausserhalb des Wohnsitzkantons (teilweise steuerpflichtig)

1 Grundsätze Natürliche Personen mit Wohnsitz in der Schweiz sind aus- serhalb ihres Wohnsitzkantons in einem anderen Kanton auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit teilweise steuerpflichtig, wenn sie dort:

Eigentum oder ein Nutzungsrecht an einem Grundstück besitzen und / oder
einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte führen, daran beteiligt sind oder die Nutzniessung daran besitzen.

Die Steuerpflicht im Kanton, in dem sich das Grundstück, der Geschäftsbetrieb oder die Betriebsstätte befindet, ist beschränkt. Steuerbar sind nur die aus dem Grundstück, dem Geschäftsbetrieb oder der Betriebsstätte fliessenden Einkünfte und nur das in diesem Kanton gelegene Vermögen. Für die Satzbestimmung wird das übrige Einkommen und Vermögen mitberücksichtigt.

Der Wohnsitzkanton nimmt die Steuerausscheidung zwischen den besteuerungsberechtigten Kantonen vor. Diese folgt den Richtlinien, die das Bundesgericht in seiner Recht- sprechung zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteue- rung festgelegt hat.

2 Steuererklärung Bei Wohnsitz im Kanton Bern und teilweiser Steuerpflicht in einem anderen Kanton sind die Angaben über das ausser- kantonale Grundstück oder den Geschäftsbetrieb auf den Formularen 7 (Grundstücke im Privatvermögen) bzw. 9 (selbst- ständige Erwerbstätigkeit) oder 10 (Landwirtschaft) zu dekla- rieren. Diese Formulare sind mit der ordentlichen Steuer erklärung im Kanton Bern einzureichen.

Bei Wohnsitz in einem anderen Kanton und teilweiser Steuerpflicht im Kanton Bern ist nur die Steuererklärung des Wohnsitzkantons auszufüllen. Dieser nimmt die Steuer- ausscheidung vor und weist die Faktoren für die teilweise Steuerpflicht im Kanton Bern diesem zur Besteuerung zu.

Merkblatt 3a / Natürliche Personen / ab 2020

MB 3a

3 Steuerausscheidung bei Begründung und Aufhebung der teilweisen Steuerpflicht Besteht die wirtschaftliche Zugehörigkeit zu einem anderen Kanton nur während eines Teils des Jahres, so richtet sich die Steuerausscheidung für die Einkommenssteuer nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung.

Für die Steuerausscheidung bezüglich der Vermögenssteuer gelten folgende Regeln: Die Vermögenssteuer in den betei- ligten Kantonen bemisst sich primär nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode. Um während der Steuerperiode eingetretenen Veränderungen in den tatsächlichen Verhält- nissen gleichwohl Rechnung zu tragen, gilt Folgendes:

Bei der Begründung (siehe Beispiel 1) oder beim Wegfall (siehe Beis piel 2) einer wirtschaftlichen Zugehörigkeit während des Steuerjahres wird den beteiligten Kantonen der betreffende Vermögenswert entsprechend der Dauer anteilmässig zugerechnet bzw. abgezogen (pro-rata-temporis Vermögensausgleich).

Bei Liegenschaften berechnet sich der Vermögensausgleich auf der Basis der Steuerwerte des Kantons Bern; bei Ge- schäftsbetrieben ist das steuerliche Eigenkapital mass- gebend.

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MB 3a

Beispiel 1 (Kauf einer Liegenschaft in einem anderen Kanton)
Die steuerpflichtige Person mit Wohnsitz im Kanton Bern erwirbt per 1. April eine Liegenschaft im Kanton A
(amtlicher Wert CHF 300 000). Der Kaufpreis in der Höhe von CHF 400 000 wird wie folgt	finanziert:

CHF

Erlös aus Wertschriftenverkauf			200 000
Barmittel			40 000
Hypothekarschuld auf der neuen Liegenschaft			160 000
Kaufpreis Liegenschaft Kanton A			400 000

Vermögen der steuerpflichtigen Person am 31. Dezember

Wertschriften			100 000
Liegenschaft im Kanton A (Steuerwert)			300 000
Schulden			– 160 000
Nettovermögen			240 000

In der Steuerperiode erzielte Einkünfte

Wertschriftenertrag			5 000
Netto Liegenschaftsertrag Kanton A			22 500
Nettolohn			140 000
Hypothekar- und übrige Schuldzinsen			– 8 000
Nettoeinkommen			159 500
Steuerausscheidung Vermögenssteuer
Ausscheidung der Vermögenswerte und Verteilung der Schulden zur Bestimmung der steuerbaren Vermögensanteile
in jedem beteiligten Kanton.	Total CHF	Kanton Bern CHF	Kanton A CHF
Repartitionswert gültig ab 2020		125%	120%

Vermögen am 31.12.

Wertschriften	100 000	100 000
Repartitionswert der Liegenschaft Kanton A (amtl. Wert CHF 300 000×120 %)	360 000		360 000
Korrektur zu Gunsten des Kantons Bern
(Liegenschaftserwerb per 1. April ⇒ CHF 360 000/360 × 90)*		90 000	– 90 000
Total der Vermögenswerte	460 000	190 000	270 000
Anwendbare Prozente für die Verteilung der Schulden und Schuldzinsen	100 %	41,30 %	58,70 %

Schulden	– 160 000	–	66 080	– 93 920
Nettovermögen	300 000		123 920	176 080
Rückrechnung Repartitionswert nach Ausgleich (360 000/125%–360 000)	– 72 000		0	– 72 000
Rückrechnung Vermögensausgleich Liegenschaftserwerb per 1.4. (90 000/125%–90 000)			– 18 000	18 000
Reinvermögen	228 000		105 920	122 080

* Die Berücksichtigung der begrenzten Dauer der Zugehörigkeit zum Kanton A erfolgt durch Korrektur des Elementes Liegenschaft,

in dem eine Quote der Liegenschaft dem Wohnsitzkanton zugewiesen wird.

Steuerausscheidung Einkommenssteuer

Einkommen	Total CHF	Kanton Bern CHF	Kanton A CHF
Wertschriftenertrag	5 000	5 000
Liegenschaftsertrag	22 500		22 500
Bruttovermögensertrag	27 500	5 000	22 500
Schuldzinsen	– 8 000	– 3 304	– 4 696
Nettolohn	140 000	140 000
Reineinkommen	159 500	141 696	17 804
Merkblatt 3a / Natürliche Personen / ab 2020			2/3

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Beispiel 2 (Verkauf einer Liegenschaft in einem anderen Kanton)
Eine Person, die Wohnsitz im Kanton Bern hat, verkauft am 31. März eine Liegenschaft, deren Eigentümerin sie ist.
Die Liegenschaft liegt im Kanton A und hat einen Steuerwert von CHF 300 000. Der Verkaufspreis beläuft		sich auf CHF 500 000.
Nach der Tilgung einer Hypothekarschuld in der Höhe von CHF 100 000 investiert die Person den restlichen Verkaufserlös in Wertschriften.
Ende Jahr beträgt der Wert der Wertschriften CHF 600 000. Die privaten Schulden	belaufen sich auf CHF 60 000.

CHF

Steuerwert Liegenschaft Kanton A			300 000
Repartitionswert Liegenschaft Kanton A			360 000
Verkaufspreis Liegenschaft Kanton A			500 000

Vermögen der steuerpflichtigen Person am 31. Dezember

Wertschriften			600 000
Liegenschaft im Kanton A (Steuerwert)			0
Schulden			– 60 000
Nettovermögen			540 000

In der Steuerperiode erzielte Einkünfte

Wertschriftenertrag			25 000
Netto Liegenschaftsertrag Kanton A			7 500
Nettolohn			140 000
Hypothekar- und übrige Schuldzinsen			– 5 500
Nettoeinkommen			167 000
Steuerausscheidung Vermögenssteuer
Ausscheidung der Vermögenswerte und Verteilung der Schulden zur Bestimmung der steuerbaren Vermögensanteile
in jedem beteiligten Kanton.
	Total CHF	Kanton Bern CHF	Kanton A CHF
Repartitionswert gültig ab 2020		125%	120%

Vermögen am 31.12.

Wertschriften	600 000	600 000
Repartitionswert der Liegenschaft Kanton A	0			0
Korrektur zu Lasten des Kantons Bern
(Veräusserung der Liegenschaft per 31. März ⇒ CHF 360 000/360 × 90)*	0	– 90 000	90 000
Total der Vermögenswerte	600 000	510 000	90 000
Anwendbare Prozente für die Verteilung der Schulden und Schuldzinsen	100 %	85 %	15 %
Schulden	– 60 000	– 51 000	– 9 000
Nettovermögen	540 000	459 000	81 000
Rückrechnung Repartitionswert nach Ausgleich (90 000/125%–90 000)	0	18 000	– 18 000
Reinvermögen	540 000	477 000	63 000
* Die Berücksichtigung der begrenzten Dauer der Zugehörigkeit zum Kanton A erfolgt durch Zuweisung einer Quote Liegenschaft
an den Kanton A zu Lasten des Wohnsitzkantons.

Steuerausscheidung Einkommenssteuer

Einkommen	Total CHF	Kanton Bern CHF	Kanton A CHF
Wertschriftenertrag	25 000	25 000
Liegenschaftsertrag	7 500		7 500
Bruttovermögensertrag	32 500	25 000	7 500
Schuldzinsen	– 5 500	– 4 675	– 825
Nettolohn	140 000	140 000
Reineinkommen	167 000	160 325	6 675
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