Allgemeine Erläuterungen

Wer hat eine Steuererklärung einzureichen?

Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen, die am Ende ihres Geschäftsjahres den Sitz oder die tatsächliche Verwaltung im Kanton Bern hatten, müssen eine Steuererklärung einreichen, so- fern sie nicht von der Steuerpflicht befreit sind.

Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen können von der Steuerpflicht befreit werden, wenn sie gemeinnützige, öffent- liche oder Kultuszwecke verfolgen. Ein Gesuch um Steuerbe- freiung ist zu richten an die Steuer­verwaltung des Kantons Bern, Geschäftsbereich Recht und Koordination, Postfach, 3001 Bern. Detaillierte Infos finden Sie auf www.taxme.ch

Als übrige juristische Personen besteuert werden insbesondere Burgergemeinden, öffentlichrechtliche und privatrechtliche Kör- perschaften sowie die Körperschaften des kantonalen Rechts.

Die Fristen für juristische Personen www.taxme.ch > Fristen verlängern

Einreichen normal 7 Monate nach Geschäftsabschluss Beispiel: Abschluss per Ende Jahr: Einreichen 31.7. des folgenden Kalender­jahres

Fristverlängerung + 1 ½ Monate Beispiel: Abschluss per Ende Jahr: Einreichen 7 Monate + 1 ½ Monate = 15.9. des folgenden Kalenderjahres

Fristverlängerung + 3 ½ Monate (maximal) Beispiel: Abschluss per Ende Jahr: Einreichen 7 Monate + 3 ½ Monate = 15.11. des folgenden Kalenderjahres

Weiterreichende Fristverlängerungen sind nicht möglich.

Beilagen zur Steuererklärung

Der Steuererklärung ist eine unterzeichnete Jahresrechnung bei- zulegen. Wenn eine umfassende Buchhaltung fehlt, sind Auf- stellungen über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die Vermögenslage einzureichen. Mit der Einsendung sämtlicher For- mulare und Beilagen vermeiden Sie entsprechende Rückfragen der Steuerverwaltung.

Wegleitung: elektronisch verfügbar

Wer seine Steuererklärung mit TaxMe-Online ausfüllt, dem ste- hen alle notwendigen Angaben elektronisch zur Verfügung. Zu- dem beziehen viele Personen die nötigen Informationen direkt über unsere Website. Auf www.taxme.ch ist die jeweils aktuelle Wegleitung verfügbar.

Allgemeine Erläuterungen

Fristen

Juristische Personen müssen 7 Monate nach Geschäftsab- schluss die Steuererklärung einreichen. Steuerpflichtige Perso- nen, die die Steuererklärung nicht rechtzeitig einreichen, werden gegen eine Gebühr gemahnt. Bitte reichen Sie die Steuererklä- rung, respektive die Freigabequittung bei der Adresse ein, die auf der Steuererklärung vorgedruckt ist.

Fristverlängerung – auch online Können Sie Ihre Steuererklärung nicht fristgerecht ein­reichen? Dann geben Sie eine Fristverlängerung online ein. Sie benöti- gen Ihre ZPV-Nummer, Fall-Nr. und den ID-Code (siehe Brief zur Steuererklärung). Juristische Personen, die ihren Sitz nicht im Kanton Bern haben, müssen keine Fristverl­ängerung ein­reichen.

Kosten online Kosten schriftlich CHF CHF

0.– 0.–

0.– 20.–

20.– 40.–

Vertretungsvollmacht

Bevollmächtigen Sie als juristische Person im Steuer­ verfahren gegenüber der Steuerverwaltung des Kantons Bern eine/n Ver- treter/in, d. h. für Steuer­erklärungen, Steuerveranlagungen und Steuerrechnungen? Dann benötigen wir von Ihnen in jedem Fall die entsprechende Vertretungsvollmacht, vollständig ausgefüllt und rechtsgültig unterzeichnet.

Die Vertretungsvollmacht finden Sie auf www.taxme.ch

Sie können die Vollmacht am PC ausfüllen, ausdrucken, unter- zeichnen und zusammen mit der Steuererklärung oder der Frei- gabequittung von TaxMe-Online einsenden.

Bei vertraglicher Vertretung der Steuerpflichtigen werden sämt- liche Unterlagen wie Verfügungen, Steuerrechnungen und Mah- nungen an die bevollmächtigte Vertreterin bzw. den bevollmäch- tigten Vertreter zugestellt.

Zeitliche Bemessung

Die Steuerperiode entspricht dem Geschäftsjahr. Die Dauer des Geschäftsjahres ist jeweils zu deklarieren.

Besteuerung der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen

Die juristischen Personen entrichten im Kanton Bern (Kantons- und Gemeindesteuern) eine Gewinnsteuer und eine Kapitalsteu- er. Gewinne von Vereinen, Stiftungen und übrigen juristischen Personen werden nur besteuert, wenn sie 20 800 Franken über- steigen. Übersteigt der steuerbare Gewinn diesen Betrag, ist der gesamte Gewinn steuerbar. Die Kapitalsteuer wird ab einem Eigenkapital von 80 000 Franken erhoben. Die zu entrichtende Gewinnsteuer wird an die Kapitalsteuer angerechnet. Wenn die Gewinnsteuer die Kapitalsteuer übersteigt, ist keine Kapitalsteuer zu entrichten.

Auf Bundesebene wird für Gewinne ab 5 000 Franken eine Gewinnsteuer erhoben.

Allgemeine Erläuterungen

Freigrenzen mit ideellen Zwecken Seit dem Steuerjahr 2018 wird der Gewinn von juristischen Personen mit ideellen Zwecken bei der direkten Bundes- steuer nicht mehr besteuert, sofern dieser weniger als 20 000 Franken beträgt und sämtliche Mittel der juristischen Person ideellen Zwecken gewidmet sind (sog. Freigrenze). Beträgt der Gewinn einer juristischen Person mit ideellem Zweck 20 000 Franken oder mehr, wird die Steuer auf dem Gesamt- gewinn erhoben, resp. ist der gesamte Gewinn steuerbar. Der Begriff «Freigrenze» bedeutet somit nicht, dass die «ersten 20 000 Franken» steuerfrei sind. Bei der Kantons- und Gemeinde- steuer beträgt die Freigrenze für Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 20 800 Franken. Details unter www.taxme.ch

Zu beachten: Die Freigrenze ist nicht gleichzusetzen mit einer Steuerbefreiung. Vereine, Stiftungen und übrige juristi- sche Personen müssen unabhängig von der Höhe des Gewinnes eine Steuererklärung einreichen, sofern sie nicht von der Steuer- pflicht befreit sind (siehe Seite 3).

Ziffer 8.2 Zuwendungen / Geldleistungen an Dritte

Als Vergabungen abzugsfähig sind Spenden an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die wegen Gemeinnützigkeit oder wegen Verfolgung öffentlicher Zwecke steuerbefreit sind. Steuerlich abzieh- bar sind auch Spenden an Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten. Als Spenden gelten freiwillige Leistungen von Geld oder anderen Vermögenswerten ohne Gegenleistung, die zusammen min- destens 100 Franken betragen. Abzüge für Vergabungen sind begrenzt auf 20 Prozent des Rein- gewinns und sind in der Jahresrechnung enthalten. Beträge, die diese 20 Prozent übersteigen, tragen Sie unter Ziffer 8.2 ein.

Ziffer 9 Ertrag aus Spenden, Schenkungen oder Vermächtnissen

Spenden ohne Gegenleistung gelten nicht als steuerbarer Er- trag. Nicht als Spenden gelten freiwillige Arbeitsleistungen (Zeit- spenden). Jährlich wiederkehrende Zahlungen von Gönnern oder Organisationen müssen den Mitgliederbeiträgen zugeordnet wer- den (siehe dazu Ziffer 24.1). Sie werden nicht als Spenden zum Abzug zugelassen.

Spenden über 12 000 Franken unterliegen beim Empfänger der Schenkungssteuer. Vermächtnisse oder Erbschaften werden mit der Erbschaftssteuer erfasst. Sollte die Steuerverwaltung zusätzli- che Angaben zu den in Ziffer 9 angegebenen Spenden, Vermächt- nissen und Erbschaften benötigen, wird sie Ihnen eine Schen- kungssteuer- oder Erbschaftssteuer-Anzeige zukommen lassen.

Von der öffentlichen Hand erbrachte Subventionen sind keine Spenden und daher grundsätzlich dem ordentlichen Jahreserfolg zuzurechnen. Sie weisen jedoch meist den Charakter von Kosten mindernden Beiträgen auf. Soweit die Subventionen im gleichen Geschäftsjahr zur Ermässigung der Kosten, für die sie ausgerich- tet worden sind, tatsächlich verwendet werden, sind sie steuerlich unbeachtlich (siehe auch Ziffer 2).

Sponsorenbeiträgen steht in der Regel eine Gegenleistung in Form einer Werbe- oder Bekanntmachungsleistung gegenüber (Inserat, Nennung des Spenders in einem Mitteilungsblatt unter Hinweis auf seine berufliche, gewerbliche, unternehmerische Tä- tigkeit usw.). Sponsorenbeiträge stellen somit weder Spenden noch Mitgliederbeiträge (siehe dazu Ziffer 24) dar. Demgegenüber kann der Nettoertrag aus einem Sponsorenlauf vom ausgewie- senen Erfolg als Spende in Abzug gebracht werden, soweit den Einnahmen keine der oben beschriebenen Gegenleistungen ge- genüber steht. Der Nettoertrag entspricht dabei den Einnahmen abzüglich Aufwendungen für Miete von Startnummern, Gratisver- pflegung der Läufer usw.

Ziffer 10 Überschuss der Mitgliederbeiträge über die Aufwendungen (gemäss Ziffer 24.3)

Hier ist das positive Ergebnis gemäss Ziffer 24.3 einzutragen. Zur Berechnung siehe die Ausführungen unter Ziffer 24.3.

Ziffer 11 Rohgewinne aus Liegenschaftsverkäufen (Grundstückgewinnsteuer)

In Abzug zu bringen sind sämtliche Rohgewinne aus Liegen- schaftsverkäufen, die bei den Kantons- und Gemeindesteuern der Grundstückgewinnsteuer unterliegen.

A. Reingewinn

luste aus sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäfts-

steuerbaren Reingewinns dieser Jahre noch nicht berücksichtigt

Beispiel

Bei interkantonaler oder internationaler Steuerteilung ist das Ein- lageblatt 12 «Interkantonale Steuerausscheidung» auszufüllen.

anteil, Erwerbs- oder Umsatzfaktoren, Ausscheidung Immobilien- ertrag) wird der steuerbare Gewinn für den Kanton Bern ermittelt. Bei internationaler Steuerteilung siehe auch Ziffer 23.

Hat eine Steuerteilung zwischen mehreren Gemeinden zu erfolgen (interkommunale Teilung), ist das Einlageblatt 15 auszufüllen. Die definitive Schlussabrechnung erfolgt direkt zu den unterschied-

Für die direkte Bundessteuer sind nur Angaben zu machen, so- weit sie aus steuerrechtlichen und systematischen Gründen von den Grundsätzen der Ermittlung der Kantonssteuer abweichen.

Beispiele zu Ziffer 19

Ziffer 19.1

• Wiederaufnahme Rohgewinn aus Verkauf Liegenschaften (siehe Ziffer 11)

• Unterschiedlich anerkannte Aufwertungen auf Liegenschaften

• Unterschiedliche Abschreibungen auf Liegenschaften

Ziffer 19.2

• Unterschiedlich steuerlich anerkannte oder nicht anerkannte Bildung von Rückstellungen oder Rücklagen (siehe Ziffer 4)

• Unterschiedliche Auflösung von Rückstellungen

Ziffer 19.3

• Nicht zulässige Abschreibungen auf aufgewerteten Aktiven (siehe Seite 10, D. Ergänzende Angaben)

Siehe Ziffer 13

Ziffer 23

Ziffer 24.3

Steuerbarer Reingewinn bzw. Verlust in der Schweiz

Überschuss der Mitgliederbeiträge

über die Aufwendungen

Bei internationaler Steuerteilung ist das Einlageblatt 12 «Inter-

kantonale Steuerausscheidung» auszufüllen. Für Betriebsstätten

Der Überschuss der Mitgliederbeiträge über die Aufwendungen

im Ausland hat die Ausscheidung grundsätzlich auf Grund der

errechnet sich aus Ziffer 24.1 abzüglich Ziffer 24.2.

Betriebsstätteabschlüsse zu erfolgen. Fehlen solche Abschlüsse,

wird auf Hilfsfaktoren abgestellt (siehe Ziffer 16).

Beispiel 1

Positives Ergebnis, in Ziffer 10 zu übertragen

CHF

Ziffer 24

Mitgliederbeiträge gemäss Statuten (Ziffer 24.1)

10 000

Verrechnung der statutarischen Mitgliederbeiträge

./. Verwaltungskosten (Ziffer 24.2)

9 000

ohne Gegenleistung

= In Ziffer 10 zu übertragen

1 000

Die Mitgliederbeiträge werden nicht zum steuerbaren Gewinn der

Vereine gerechnet. Andererseits können die sonstigen Aufwen-

Beispiel 2

CHF

dungen der Vereine, die nicht der Erzielung der steuerbaren Erträ-

Negatives Ergebnis, kein Abzug in Ziffer 10

ge dienen (Verwaltungskosten), nur insoweit abgezogen werden,

als sie die Mitgliederbeiträge übersteigen.

Mitgliederbeiträge gemäss Statuten (Ziffer 24.1)

./. Verwaltungskosten (Ziffer 24.2)

= Kein Abzug in Ziffer 10

10 000

12 000

– 2 000

Ziffer 24.1

Mitgliederbeiträge gemäss Statuten

Nicht zu den Mitgliederbeiträgen gehören Vergütungen, die die

Vereinsmitglieder für die Benutzung besonderer Vereinseinrich-

tungen bezahlen müssen (beispielsweise Versicherungen, Kran-

kenkassen, Stellenvermittlungen usw.). Ebenfalls keine Mitglieder-

beiträge sind Provisionen, die Lieferanten an Vereine bezahlen

sowie die Kurtaxen von Verkehrsvereinen.

Den Mitgliederbeiträgen zuzuordnen sind dagegen jährlich wie-

derkehrende Zahlungen von Gönnern oder Organisationen (siehe

auch Ziffer 9).

Ziffer 24.2

Verwaltungskosten

(Aufwendungen, die nicht der Erzielung von Erträgen dienen)

Als Verwaltungskosten gelten sämtliche Aufwendungen, die nicht

direkt zur Erzielung von Erträgen dienen. Solche allgemeine Kos-

ten sind somit alle Aufwendungen, die für die Erfüllung des Ver-

einszwecks anfallen, unabhängig davon, ob übrige Erträge erwirt-

schaftet werden.

Insbesondere folgende Aufwendungen gelten grundsätzlich als

Verwaltungskosten:

Allgemeine Kosten, welche sowohl zur Erzielung von Ertrag wie

auch für die Zweckerfüllung des Vereins anfallen, sind entspre-

chend aufzuteilen. Zu diesem Zweck empfiehlt sich namentlich für

Vereine mit Geschäftsbetrieb die Führung einer Spartenrechnung.

Wegleitung Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen, ab 2024

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sigen Abzug im Vermögen (Kapitalisation, siehe Beispiel unten).

Für den Abzug

unbeachtlich sind erbrachte Leistungen an Kan-

lichen Zwecken dienendes Vermögen ausgeschieden werden, che durch den

Kanton oder die Gemeinden in erheblichem Masse

Beispiel

Die Burgergemeinde weist in Ziffer 15 einen Reingewinn von CHF 20 000.– aus.

Das Vermögen gemäss Ziffer 39 beträgt CHF 1 000 000. Es wurden Burgergutsbeiträge

und Schulholz im

Gesamtwert von CHF 2 000 ausbezahlt.

Ziffer 60

Zuwendungen in bar / natura an:

CHF

Ziffer 60.1

Einwohner-, Schul- oder Kirchgemeinden (Burgergutsbeiträge)

1 000

Ziffer 60.2

Andere: Schulholz

1 000

Ziffer 60.3

Total der Leistungen

2 000

Ziffer 61.1

Reingewinn gemäss Ziffer 15

20 000

Ziffer 61.2

Leistungen zu Gunsten öffentlicher Zwecke gemäss Ziffer 60.3

2 000

Ziffer 61.3

Total Ziffer 61.1 plus Ziffer 61.2 (Reingewinn plus Leistungen

zu Gunsten öffentlicher Zwecke)

22 000

Ziffer 61.4

Ziffer 61.3 geteilt durch 1 % der Ziffer 39*

(Reingewinn in Prozent des Vermögens)

2,2 %

Ziffer 61.5

Ziffer 61.2 mal 100 geteilt durch Resultat von Ziffer 61.4**

(Leistungen zu Gunsten öffentlicher Zwecke kapitalisiert

mit dem Ergebnis gemäss Ziffer 61.4)

90 909

* 1 % von CHF 1 000 000 = CHF 10 000

** CHF 2 000 x 100 : 2,2 % = CHF 90 909

Wegleitung Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen, ab 2024

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Abschreibungsverordnung (AbV)

Der Regierungsrat des Kantons Bern, gestützt auf Artikel 74 Buchstabe e und Artikel 111 Buchstabe c des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 (StG), auf Antrag der Finanzdirektion, beschliesst:

Abschreibungsverordnung (AbV)

2 Auf Grund und Boden sind keine ordentlichen Abschreibun- gen zulässig. 3 Vieh kann direkt auf den Einheitswert abgeschrieben werden. 4 Mangels buchhalterischer oder tabellarischer Ausscheidung von Land und Gebäuden ist auf dem gesamten Betrieb ein Abschreibungssatz von 5 Prozent zulässig.

Art. 6 Elektrizitätswerke 1 Für Abschreibungen vom Erstellungswert sind unter Vorbehalt von Artikel 9 ff. folgende Sätze zulässig:

1. Bei Elektrizitätswerken, die der allgemeinen Strom- versorgung dienen: auf Anlagen der Wasserkraftwerke auf den Verteilanlagen auf den Anlagen der Kernkraftwerke

2. Bei Industriekraftwerken, die neben der Stromerzeu- gung für den eigenen Bedarf auch der allgemeinen Stromversorgung dienen: auf den Anlagen der Wasserkraftwerke auf den Verteilanlagen

Abschreibungsverordnung (AbV)

Kabinen, Sessel und Hilfswagen > von Pendelbahnen 20 %

> von Umlaufbahnen 40 %

Warentransportbehälter 50 % Mobiliar 50 % Geländefahrzeuge, die besonderem Verschleiss ausgesetzt sind 50 % Maschinen 50 %

2 Ausserordentliche Abschreibungen sind auch auf Grund und Boden sowie auf Beteiligungen zulässig, wenn und soweit der Verkehrswert unter den Buchwert sinkt. 3 Auf Anlagen zur Anwendung neuer Technologien und für die Einführung neuer Produkte sowie auf Anlagen mit kurzer Nut- zungsdauer können Abschreibungen bis zu 50 Prozent vom

Anschaffungswert vorgenommen werden.

Art. 10 Pflichtlager 1 Bauten, die für die Unterbringung von Pflichtlagern (Art. 19)

erstellt werden müssen, können im Erstellungsjahr auf den amtlichen Wert und von da an jährlich mit 10 Prozent vom Buchwert abgeschrieben werden. 2 Für Tankanlagen, die zur Aufnahme der Pflichtlagermengen an flüssigen Treib- und Brennstoffen bestimmt sind, gelten

besondere Weisungen der Steuerverwaltung.

Art. 11 Umweltschutz

1 Auf Anlagen für den Gewässerschutz, für die Reinhaltung der Luft und für die Lärmbekämpfung gegenüber der Anwohner- schaft kann im Jahre der Erstellung und im nächsten Jahr je bis zu 50 Prozent und in den folgenden Jahren bis zu 40 Pro- zent vom Buchwert abgeschrieben werden. 2 Wärmeisolierungen, Anlagen zur Umstellung des Heizungs-

systems, zur Nutzbarmachung der Sonnenenergie usw. kön- nen im Jahr der Erstellung und im nächsten Jahr je bis zu 50 Prozent und in den folgenden Jahren bis zu 40 Prozent vom Buchwert abgeschrieben werden.

Art. 12 Gastgewerbliches Inventar

Ist das gesamte Inventar eines Gastwirtschaftsbetriebes in nur einem Konto enthalten, so ist eine Pauschalabschreibung von 40 Prozent vom Buchwert zulässig.

Art. 13 Sofortabschreibungen 1 Neu angeschaffte Wirtschaftsgüter des mobilen Sachanlage- vermögens, mit Ausnahme der Wirtschaftsgüter nach Artikel 8, dürfen sofort abgeschrieben werden, wenn der ausgewie- sene Reingewinn gegenüber den Vorjahren dadurch nicht we- sentlich vermindert wird. 2 Eine wesentliche Verminderung liegt insoweit vor, als der aus- gewiesene Reingewinn durch die Sofortabschreibung gegen- über dem Durchschnitt der letzten drei Jahre um mehr als 25

Prozent herabgesetzt wird.

Art. 14 Nachholung 1 Die Nachholung von Abschreibungen ist bei natürlichen und juristischen Personen für die fünf der Steuerperiode voran-

gegangenen Jahre zulässig, sofern wegen schlechten Ge- schäftsganges nicht oder nur ungenügend abgeschrieben werden konnte. 2 Für die Beurteilung der Frage, ob ein schlechter Geschäfts- gang vorlag, wird bei den natürlichen Personen das Privatein- kommen nicht miteinbezogen. Abschreibungen dürfen später nicht zu Lasten des Privateinkommens nachgeholt werden. 3 Die Nachholung ist durch Staffelinventare darzustellen und nur bei ordnungsgemässer Buchführung oder ordnungsge-

mässen Aufzeichnungen zulässig.

Abschreibungsverordnung (AbV)

Art. 17

Abschreibungsverordnung (AbV)

4 Die Steuerverwaltung kann den Nachweis der Begründetheit der Rücklagen für jede Steuerperiode neu verlangen. Nicht

mehr begründete Rücklagen sind aufzulösen und zu versteu- ern. 5 Die Rücklagen sind in der Bilanz offen unter den Passiven auszuweisen.

Art. 21 Umstrukturierung, Umweltschutz 1 Für mutmassliche Kosten wirtschaftlich erforderlicher Be- triebsumstellungen und Umstrukturierungen sowie für Um-

weltschutzmassnahmen im Rahmen des geltenden Umwelt- schutzrechtes dürfen, nach vorheriger Absprache mit der Steuerverwaltung, steuerfreie Rücklagen bis zu 20 Prozent des steuerlich mass­ geben­ den Reingewinnes gebildet wer- den, sofern die Ausführung der notwendigen Massnahmen bereits eingeleitet worden ist. 2 Die Rücklagen dürfen höchstens während vier Jahren gebil-

det werden. Die laufenden Kosten sind der Rücklage zu be- lasten.

3 Der nicht verwendete Teil ist im Jahre der Beendigung der Massnahmen über die Erfolgsrechnung auszubuchen. Eben- so ist nach fünf Jahren eine Ausbuchung vorzunehmen, wenn

auf die Ausführung der vorgesehenen Mass­nah­men verzich- tet wurde. 4 Als steuerlich massgebender Reingewinn gilt der Bruttoer- trag, vermindert um die Abzüge nach Artikel 32, 33, 34 Absatz 1 und 35 beziehungsweise Artikel 90, 91, 92 Absatz 1 und 93 StG.

Art. 22 Unversteuerte Reserven 1 Unversteuerte Reserven auf Waren und Wertschriften von Banken und Sparkassen, Rückstellungen, Wertberichti-

gungsposten, Kundenguthaben, angefangenen Arbeiten und dergleichen, die in der Veranlagungsperiode 1969 / 1970 im Rahmen der Amnestie deklariert wurden, sind soweit noch vorhanden, im Vermögen oder steuerbaren Eigenkapital er- neut anzugeben. 2 Ihre Besteuerung im Einkommen oder Gewinn erfolgt erst im Falle der buchmässigen Aufwertung beziehungsweise Reali- sierung.