I. Subjektive Steuerpflicht

A. Ausländische Arbeitnehmer mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt in der

Schweiz

Zum Begriff des Arbeitnehmers: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 2.1 und 3.1.

1. Grundsatz

Der Quellensteuer unterliegen (unabhängig vom Alter) alle ausländischen Arbeitnehmer, welche die fremdenpolizeiliche Niederlassungsbewilligung (Ausweis C) nicht besitzen, im Kanton jedoch steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben und Einkünfte aus un- selbständiger Erwerbstätigkeit oder an dessen Stelle tretende Ersatzeinkünfte beziehen (Art. 105 Abs. 1 StG; Art. 83 Abs. 1 DBG). Das gilt für Personen mit:

• Aufenthaltsbewilligung EU / EFTA B;

• Aufenthaltsbewilligung mit Erwerbstätigkeit EU / EFTA Ci;

• Grenzgängerbewilligung EU / EFTA G mit wöchentlicher Rückkehr;

• Kurzaufenthaltsbewilligung EU / EFTA L;

• Nicht-EU / EFTA-Bürger mit

• Jahresaufenthaltsbewilligung B;

• Aufenthaltsbewilligung mit Erwerbstätigkeit Ci;

• Kurzaufenthaltsbewilligung L;

• Ausweis für vorläufig aufgenommene Ausländer F;

• Ausweis für Asylsuchende N;

• Ausweis für Schutzbedürftige S;

• Schwarzarbeiter.

01.01.2022 -1- ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

Im Ausland Studierende, die im Kanton St. Gallen vorübergehend erwerbstätig sind, unter- liegen für ihr Erwerbseinkommen ebenfalls der Quellensteuer.

2. Ausnahmen

Von der Quellensteuerpflicht ausgenommen sind ausländische Arbeitnehmer, die mit einem Ehegatten oder Partner, der das Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilli- gung besitzt, in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe bzw. in einer eingetragenen Part- nerschaft leben (Art. 105 Abs. 2 StG; Art. 83 Abs. 2 DBG).

B. Ausländische Arbeitnehmer ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der

Schweiz

Zum Begriff des Arbeitnehmers: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 2.1 und 3.1.

Der Quellensteuer unterliegen (unabhängig vom Alter), unter Vorbehalt abweichender Re- gelungen in den von der Schweiz abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen, auch alle in der Schweiz tätigen Arbeitnehmer (ungeachtet ihrer Staatszugehörigkeit) mit Wohn- sitz im Ausland für ihre Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit und die an deren Stelle tretenden Ersatzeinkünfte (Art. 115 Abs. 1 Bst. a StG; Art. 91 DBG). Es betrifft dies folgende Personen bzw. Bewilligungsarten:

• Kurzaufenthaltsbewilligung EU / EFTA L;

• Kurzaufenthaltsbewilligung L;

• EU/EFTA-Staatsangehörige für kurze Arbeitseinsätze während max. 90 Tagen (Melde- fälle);

• Wochenaufenthalter;

• Schwarzarbeiter;

• österreichische Arbeitnehmer, die bei einem öffentlich-rechtlichen Arbeitgeber in der Schweiz tätig sind (Art. 19 DBA-A; Ausweis G);

• österreichische Arbeitnehmer, die bei einem privatrechtlichen Arbeitgeber in der Schweiz tätig sind (Art. 15 DBA-A; Ausweis G);

• liechtensteinische Grenzgänger, die bei einem öffentlich-rechtlichen Arbeitgeber in der Schweiz tätig sind und demzufolge gemäss Art. 15 Abs. 4 DBA-FL nicht der Grenzgän- ger-Regelung mit dem Fürstentum Liechtenstein unterliegen;

• Grenzgänger (insbesondere DE).

Arbeitnehmer ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, die für Ar- beit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten, unterliegen ohne Rücksicht auf ihre Staatsan- gehörigkeit ebenfalls der Quellensteuer.

ersetzt 01.01.2021 -2- 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

Il. Objektive Steuerpflicht

Zu den quellenbesteuerten Leistungen: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 3 ff.

A. Erwerbseinkommen

Steuerbar sind alle der steuerpflichtigen Person oder einer Drittperson im Zusammenhang mit dem Arbeitsverhältnis ausgerichteten oder gutgeschriebenen Entschädigungen, insbe- sondere der ordentliche Arbeitslohn (Monatssalär, Stunden- bzw. Taglohn, Akkordentschä- digungen, Lohn für Überzeit-, Nacht- und Extraarbeiten, Arbeitsprämien, Bonuszahlungen), sämtliche Lohnzulagen (Familien- und Kinderzulagen, Orts- und Teuerungszulagen usw.), Provisionen, Gratifikationen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen, Naturalleistungen (Kost und Logis, Geschäftsauto etc.), einen we- sentlichen Teil des Lohnes ausmachende Trinkgelder, Pauschalspesen und Abgangsent- schädigungen (Art. 106 Abs. 2 Bst. a StG i.V.m. Art. 30 StG; Art. 84 Abs. 2 DBG).

Vom Arbeitgeber übernommene Leistungsverpflichtungen des Arbeitnehmers gehören ebenfalls zum quellensteuerpflichtigen Bruttolohn. Dies umfasst insbesondere vom Arbeit- geber übernommene Prämien für Kranken-, Unfall-, Vorsorge- sowie Alters- und Hinterlas- senenversicherung etc. sowie die Bezahlung der Quellensteuer (Nettolohnvereinbarung), die dieser an Stelle des Arbeitnehmers erbringt. Nicht steuerpflichtig sind allerdings regle- mentarische Beiträge an die berufliche Vorsorge, Beiträge des Arbeitgebers an die obliga- torische Unfallversicherung gemäss UVG (BUV und NBUV) sowie Beiträge für vom Arbeit- geber abgeschlossene Kollektivkrankentaggeldversicherungen und kollektive UVG- Zusatzversicherungen.

Leistungen des Arbeitgebers für den Arbeitsweg (Wegentschädigungen) sowie Verpflegung sind ebenfalls Bestandteil des steuerbaren Einkommens.

Leistungen des Arbeitgebers für den Ersatz von Reisespesen und von anderen Berufsaus- lagen sind nur insoweit nicht Bestandteil der steuerbaren Bruttoeinkünfte, als ihnen tatsäch- liche geschäftliche Aufwendungen gegenüberstehen (reiner Auslagenersatz). Die Belege zu diesen effektiven Spesenzahlungen sind aufzubewahren.

Demgegenüber unterliegen Pauschalspesen der Quellensteuer, soweit sich diese nicht auf ein durch die zuständige Steuerbehörde genehmigtes Spesenreglement abstützen. Im Wei- teren wird auf die "Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises bzw. der Rentenbeschei- nigung" der Schweizerischen Steuerkonferenz und der Eidgenössischen Steuerverwaltung verwiesen.

Naturalleistungen (freie Kost und Logis) werden anhand ihres Marktwerts zum Lohn hinzu- gerechnet. Für die Bewertung gelten die Ansätze für Verpflegung und Unterkunft gemäss dem jeweils gültigen "Merkblatt der Eidgenössischen Steuerverwaltung über die Bewertung von Verpflegung und Unterkunft von Unselbstständigerwerbenden" (Merkblatt N2 Natu- ralbezüge von Arbeitnehmenden, abrufbar über das Internetangebot der Eidgenössischen Steuerverwaltung (https://www.estv.admin.ch/, <Dir. Bundessteuer Quellensteuer Wehr- pflichtersatz>, <Merkblätter>). Im Weiteren wird auf die Randziffer 20 der «Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises» verwiesen.

01.01.2022 -3- ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

B. Ersatzeinkünfte

Steuerbar sind auch Ersatzeinkünfte, die mit einer gegenwärtigen, allenfalls vorübergehend eingeschränkten oder unterbrochenen, unselbständigen Erwerbstätigkeit im Zusammen- hang stehen. Steuerbar sind insbesondere Taggelder aus Kranken-, Unfall-, Haftpflicht-, lnvaliden- und Arbeitslosenversicherung. Insbesondere gehören dazu Taggelder, Entschä- digungen, Renten und an deren Stelle tretende Kapitalleistungen (Art. 54bis StV; Art. 3 QStV).

Keine Ersatzeinkünfte und damit nicht im Quellensteuerverfahren, sondern im ordentlichen Veranlagungsverfahren zu erfassen sind insbesondere:

• Renten der AHV;

• Ganze Invaliditätsrenten aus IV und BVG;

• Hilflosenentschädigungen aus AHV, IV und UVG;

• Vollrenten und Integritätsentschädigungen aus UVG;

• ordentliche und ausserordentliche Ergänzungsleistungen zur AHV/IV.

Vgl. auch das Merkblatt der ESTV über die Quellenbesteuerung von Ersatzeinkünften.

Ill. Steuerberechnung (Kantons-, Gemeinde- und Bundessteuern)

A. Tarife

Zu den Tarifen: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 4 ff.

Die Quellensteuern auf dem Erwerbs- und Ersatzeinkommen werden aufgrund folgender Tarife erhoben (Art. 1 QStV; Art. 107 StG und Art. 55 StV):

Tarifcode A: bei ledigen, geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden und verwitweten Personen, die nicht mit Kindern oder unterstützungsbedürf- tigen Personen im gleichen Haushalt zusammenleben;

Tarifcode B: bei in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Eheleuten, bei welchen nur der Ehemann oder die Ehefrau erwerbstätig ist;

Tarifcode C: bei in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Eheleuten, bei welchen beide Eheleute erwerbstätig sind;

Tarifcode E: bei Personen, die im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuert wer- den;

Tarifcode F: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach der Vereinbarung zwischen der Schweiz und Italien über die Besteuerung der Grenzgänger und den fi- nanziellen Ausgleich zugunsten der italienischen Grenzgemeinden vom

3. Oktober 1974, die in einer italienischen Grenzgemeinde leben und deren

Ehemann oder Ehefrau ausserhalb der Schweiz erwerbstätig ist;

Tarifcode G: bei Ersatzeinkünften, die nicht über die Arbeitgeber an die quellensteuer- pflichtigen Personen ausbezahlt werden;

ersetzt 01.01.2021 -4- 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

Tarifcode H: bei ledigen, geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden und verwitweten Personen, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen Personen im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten;

Tarifcode L: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach dem Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutsch- land zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 11. August 1971 (DBA-D), welche die Voraussetzungen für den Tarifcode A erfüllen;

Tarifcode M: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach dem DBA-D, welche die Vo- raussetzungen für den Tarifcode B erfüllen;

Tarifcode N: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach dem DBA-D, welche die Vo- raussetzungen für den Tarifcode C erfüllen;

Tarifcode P: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach dem DBA-D, welche die Vo- raussetzungen für den Tarifcode H erfüllen;

Tarifcode Q: bei Grenzgängerinnen und Grenzgängern nach dem DBA-D, welche die Vo- raussetzungen für den Tarifcode G erfüllen.

Der bisherige Tarifcode D für Personen mit Nebenerwerbseinkünften existiert nicht mehr. Auf solche Einkommen kommen die ordentlichen Tarife zur Anwendung.

Für die Zuordnung ist grundsätzlich auf die persönlichen Verhältnisse der quellensteuer- pflichtigen Person, ihre Unterhalts- und Unterstützungsleistungen (zulageberechtigte Kin- der) sowie die Berufstätigkeit des Ehegatten im Zeitpunkt der Auszahlung, Überweisung, Gutschrift, Verrechnung oder Fälligkeit der steuerbaren Leistung abzustellen. Der Mindest- steuerbetrag pro Monat beträgt generell Fr. 5.--.

Auf Gesuch von Steuerpflichtigen kann die Steuerbehörde zur Milderung von Härtefällen bei der Anwendung der Tarife A, B, C und H im Rahmen der Berechnung der Quellensteuer Kinderabzüge bis höchstens zur Höhe der Unterhaltsbeiträge berücksichtigen (Art. 55 Abs. 3 StV, Art. 11 QStV). Wurden Unterhaltsbeiträge bei der Anwendung der Tarife be- rücksichtigt, unterliegt die quellensteuerpflichtige Person der nachträglichen ordentlichen Veranlagung nach Art. 112ter StG.

B. Anwendung der Tarife

1. Allgemeines / Tarifeinstufung

Die Tarifeinstufung richtet sich nach Ziff. 4 ff. des KS Nr. 45 ESTV und erfolgt durch das Kantonale Steueramt nach Einreichen des Anmeldeformulars. Eine Veränderung des Zivil- standes oder der Zahl der Kinderabzüge ist ab folgendem Steuerabzug zu berücksichtigen. Im Übrigen ist bei der Tarifanwendung auf die Unterscheidung mit oder ohne Kirchensteuer- Anteil (ergänzende Tarif-Bezeichnung Y oder N) zu achten. Der Tarif mit Kirchensteuer ist für evangelische-reformierte und römisch-katholische sowie christkatholische Arbeitnehmer und Arbeitnehmerinnen anzuwenden. Für sämtliche anderen Konfessionen ist der Tarif

01.01.2022 -5- ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

ohne Kirchensteuer massgebend. Ein allfälliger Kirchenaustritt ist von der steuerpflichtigen Person schriftlich zu belegen.

Fehlt eine Verfügung des Kantonalen Steueramtes zum Zeitpunkt der ersten Lohnzahlung, bestimmt der Arbeitgeber den anwendbaren Tarif aufgrund der von ihm kontrollierten An- gaben des Arbeitnehmers und die anwendbare Tarifstufe aufgrund der Anzahl minderjähri- ger oder in beruflicher bzw. schulischer Erstausbildung stehender Kinder, für deren Unter- halt der Arbeitnehmer zur Hauptsache aufkommt (Faustregel: Anzahl Kinderzulagen).

2. In den Tarifen berücksichtigte Abzüge

Die in den Tarifen enthaltenen Abzüge werden vom Kantonalen Steueramt auf dessen In- ternetseiten publiziert. Berücksichtigt sind in den Tarifen insbesondere folgende Abzüge: Die Beiträge an AHV, IV, EO und ALV, die NBUV-Prämien, die ordentlichen Beiträge an die berufliche Vorsorge (2. Säule), der Pauschalabzug für die Berufskosten zur Erzielung der Arbeitseinkünfte, die Versicherungsprämien, der Abzug vom Einkommen des zweitverdie- nenden Ehegatten (Haushaltmehrkosten), die steuerfreien Beträge für Kinder, ebenso sinn- gemäss die Abzüge für die integrierte direkte Bundessteuer.

3. Kinderabzüge

Zur Gewährung der Kinderabzüge: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 4.7

Der Arbeitnehmer hat Anspruch auf einen Kinderabzug für zulageberechtigte sowie unter- stützungsbedürftige Kinder und Jugendliche.

In der Regel sind soviele Kinderabzüge zu berücksichtigen, als Kinderzulagen ausgerichtet oder Unterstützungsleistungen erbracht werden. Bei Asylbewerbern sowie bei Quellensteu- erpflichtigen aus Staaten ohne Sozialversicherungsabkommen sind bei entsprechendem Nachweis dennoch Kinderabzüge zu berücksichtigen, auch wenn ihnen keine Kinderzula- gen für ihre sich im Ausland aufhaltenden Kinder ausbezahlt werden. Bei späterer rückwir- kender Auszahlung hat dannzumal eine entsprechende Steuerkorrektur zu erfolgen.

Werden Unterhalts- oder Unterstützungsleistungen für Kinder oder Jugendliche, die eine Schule besuchen oder sich in einer Berufslehre befinden, oder für erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Personen geltend gemacht, hat der Steuerpflichtige oder der Ar- beitgeber den Entscheid des Kantonalen Steueramts über die anwendbare Tarifstufe bis spätestens Ende März des Folgejahres einzuholen.

4. Tarifanwendung

Weist sich der ausländische Arbeitnehmer über seine persönlichen Verhältnisse nicht zu- verlässig aus, hat der Arbeitgeber gemäss KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 4.1 nachstehende Tarife anzuwenden:

• für Ledige sowie für Arbeitnehmer mit unbestimmtem Zivilstand den Tarif A0Y;

• für verheiratete Arbeitnehmer/innen den Tarif C0Y.

ersetzt 01.01.2021 -6- 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

Für den Steuerabzug massgebend sind die persönlichen Verhältnisse der quellensteuer- pflichtigen Person im Zeitpunkt der Auszahlung, Überweisung, Gutschrift, Verrechnung o- der Fälligkeit der steuerbaren Leistung. Änderungen, die eine neue Tarifeinstufung bedin- gen, d.h. Heirat, Scheidung, Trennung, Geburt von Kindern, Aufnahme oder Aufgabe einer Erwerbstätigkeit durch den Ehegatten, Eintritt in oder Austritt aus einer Landeskirche, wer- den ab Beginn des auf die Änderung folgenden Monats berücksichtigt.

Begehren um Verfügung eines anderen Tarifs oder einer anderen Tarifstufe, insbesondere bei Arbeitsaufgabe oder vorübergehendem Unterbruch in der Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten von mehr als drei Monaten Dauer sind vom Arbeitnehmer oder Arbeitgeber beim Kantonalen Steueramt bis Ende März des Folgejahres einzureichen.

5. Doppelverdiener (Tarif C)

Der Doppelverdienertarif (Tarif C) gelangt zur Anwendung, wenn beide Ehegatten erwerbs- tätig sind. Eine Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten liegt vor, wenn dieser im Inland oder im Ausland eine selbständige oder unselbständige Erwerbstätigkeit ausübt oder Er- satzeinkünfte erzielt. Bei der Anwendung des Doppelverdiener-Tarifs werden die Tarifstu- fen mit zulage- bzw. abzugsberechtigten Kindern sowohl beim Ehemann als auch bei der Ehefrau berücksichtigt.

Bei gleichgeschlechtlichen Partnern wird, sofern es sich um eine registrierte Partnerschaft gemäss Partnerschaftsgesetz handelt, beiden berufstätigen Personen der C-Tarif zugewie- sen.

Die Anwendung des Tarifs für Doppelverdiener entfällt auf schriftliches Begehren eines Steuerpflichtigen bei einem vorübergehenden Unterbruch der Erwerbstätigkeit des andern Ehegatten von mehr als drei Monaten Dauer. Die Erwerbsaufgabe ist diesfalls durch eine Bestätigung des bisherigen Arbeitgebers nachzuweisen. Das Kantonale Steueramt teilt sei- nen Entscheid über die Anwendung oder den Wegfall des C-Tarifes dem Steuerpflichtigen sowie dessen Arbeitgeber mit. Ohne diese Mitteilung ist der Arbeitgeber nicht befugt, von sich aus den anwendbaren Tarif anzupassen.

C. Berechnung des Quellensteuerabzuges

Zur Berechnung der Quellensteuer: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 6 ff. bzw. - bei Abrechnung der Quellensteuer über eine von Swissdec zertifizierte Software - jeweils gültige Richtlinien von Swissdec.

1. Erwerbseinkommen

2. Ersatzeinkünfte

Ersatzeinkünfte, die der Arbeitgeber ausbezahlt, unterliegen der Quellensteuer. Wird neben den Ersatzeinkünften weiteres Erwerbseinkommen von einem anderen Schuldner der steu- erbaren Leistung ausbezahlt, so erfolgt eine Umrechnung gemäss KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 6.4.

Ersatzeinkünfte, die nicht über den Arbeitgeber ausbezahlt, sondern von einer Versiche- rung, Ausgleichskasse, Arbeitslosenkasse, etc. direkt an den Leistungsempfänger ausrich- tet werden, unterliegen beim Leistungserbringer der Besteuerung an der Quelle mit dem Tarifcode G (bzw. Q für deutsche Grenzgänger)

(Weiterführende Angaben mit Berechnungsbeispielen: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 6.8; zudem das "Merkblatt über die Quellenbesteuerung von Ersatzeinkünften" der Eidgenössischen Steuerverwaltung ESTV, https://www.estv.admin.ch/, <Dir. Bundessteuer Quellensteuer Wehrpflichtersatz>, <Rundschreiben>)

D. Nachträgliche ordentliche Veranlagung und Neuberechnung der Quellensteuer

Unter bestimmten Voraussetzungen folgt der Besteuerung an der Quelle eine nachträgliche ordentliche Veranlagung bzw. eine Nachberechnung der Quellensteuer:

01.01.2022 -9- ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

• Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung bei Ansässigkeit in der Schweiz (KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 11.2) Eine obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung wird stets durchgeführt, wenn eine quellensteuerpflichtige Person mit Ansässigkeit in der Schweiz in einem Steuerjahr ein Bruttoeinkommen aus unselbständigem Erwerb von mindestens Fr. 120'000.-- erzielt. Bei unterjähriger Steuerpflicht werden für die Berechnung des Mindestbetrags die periodischen Bruttolohneinkommen auf zwölf Monate umgerech- net und die aperiodischen Bruttolohneinkommen ohne Umrechnung miteinbezogen.

Erzielt eine in der Schweiz ansässige Person zusätzliche, nicht der Quellensteuer unterliegende Einkünfte und/oder verfügt sie über in der Schweiz steuerbares Ver- mögen, so ist ebenfalls eine nachträgliche ordentliche Veranlagung durchzuführen.

Die obligatorische ordentliche Veranlagung wird dabei bis zum Ende der Quellen- steuerpflicht angewendet.

• Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag bei Ansässigkeit in der Schweiz (KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 11.3) Quellensteuerpflichtige Personen mit Ansässigkeit in der Schweiz, deren Einkom- men Fr. 120'000.-- nicht übersteigt, können bis 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahrs die Durchführung einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung mit amtlichem Formular beantragen. Ein einmal form- und fristgerecht gestellter Antrag kann nicht zurückgezogen werden und bezieht sich auch auf den Ehegatten, der mit der quellensteuerpflichtigen Person in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt. In den Folgejahren wird bis zum Ende der Quellensteuer- pflicht von Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Veranlagung durchgeführt.

• Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag bei Ansässigkeit im Aus- land (KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 11.4) Quellensteuerpflichtige Personen mit Ansässigkeit im Ausland können bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres bei der zuständigen Steuerbe- hörde eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantragen, wenn im entspre- chenden Steuerjahr mindestens 90 Prozent ihrer weltweiten Bruttoeinkünfte (bzw. ihres ehelichen Gesamtbruttoeinkommens) in der Schweiz der Steuer unterliegen (sog. Quasi-Ansässigkeit). Dieser Antrag muss jedes Jahr gestellt werden. Ein ein- mal gestellter Antrag kann nicht mehr zurückgezogen werden.

Ein Antrag auf Durchführung einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung kann zudem gestellt werden, wenn die Situation der Person mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuerpflichtigen Person vergleichbar ist.

• Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen bei Ansässigkeit im Ausland (KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 11.5) Bei im Ausland ansässigen Personen, die in der Schweiz verschiedene Einkom- mensbestandteile erzielen oder über Vermögen verfügen, die in der Schweiz steuer- pflichtig sind, aber zum Teil dem Quellensteuerverfahren (Lohneinkommen) und zum anderen Teil der ordentlichen Veranlagung unterliegen (bspw. selbstständige Er- werbstätigkeit, Liegenschaftserträge), kann die Steuerbehörde von Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Veranlagung vornehmen.

ersetzt 01.01.2021 - 10 - 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

• Neuberechnung der Quellensteuer (KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 11.6) Quellensteuerpflichtige Personen können unabhängig von ihrer Ansässigkeit bis zum 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Neu- berechnung der Quellensteuer beantragen:

• bei falscher Ermittlung des der Quellensteuer unterliegenden Bruttolohns;

• bei falscher Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens;

• bei falscher Tarifanwendung.

Im Rahmen der Neuberechnung der Quellensteuern können keine zusätzlichen Ab- züge geltend gemacht werden. Diese können nur im Rahmen einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung geltend gemacht werden. Die Steuerbehörde entscheidet, ob anstelle der Neuberechnung der Quellensteuer eine nachträgliche ordentliche Veranlagung durchgeführt wird.

IV. Pflichten

A. Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung

Zu den Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 9 ff.

1. Allgemeines

Dem Schuldner der steuerbaren Leistung (bei Lohnzahlungen der Arbeitgeber) obliegen im Quellensteuerverfahren verschiedene Pflichten; er haftet zudem in vollem Umfang für die Entrichtung der Quellensteuer.

Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat die persönliche Situation der steuerpflichtigen Person (Quellensteuerpflicht, Zivilstand, Anzahl Kinder, Konfession, Beschäftigungsgrad und Gesamtbeschäftigungsgrad bei mehreren Arbeitsverhältnissen, etc.) abzuklären, die erhaltenen Informationen zu überprüfen und festzulegen sowie den Quellensteuerabzug vorzunehmen und die Quellensteuer den Steuerbehörden abzuliefern. Wird der Quellen- steuerabzug nicht korrekt vorgenommen, kann der Schuldner der steuerbaren Leistung zur Nachzahlung der geschuldeten Quellensteuer verpflichtet werden. Die vorsätzliche oder fahrlässige Nichtablieferung der Quellensteuer kann zudem den Tatbestand der Steuerhin- terziehung erfüllen.

Der Steuerabzug ist ungeachtet allfälliger Lohnpfändungen oder Einsprachen etc. vorzu- nehmen.

2. Abrechnungsperiodizität

Die Abrechnung erfolgt grundsätzlich monatlich. Abhängig von der Anzahl quellensteuer- pflichtiger Arbeitnehmer eines Schuldners der steuerbaren Leistung kann die Steuerbe- hörde längere Abrechnungsperioden (quartalsweise, halbjährlich oder jährlich) zulassen. Massgebend für die Festlegung der Abrechnungsperiode ist dabei der durchschnittliche Jahresbestand an quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmern (kumulativ für alle beschäftigten Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, zuzüglich allfällige Grenzgänger; Art. 123 StG i.V.m. Art. 62 StV).

01.01.2022 - 11 - ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

Für Arbeitgeber mit durchschnittlich weniger als zehn quellensteuerpflichtigen Arbeitneh- mern hat die Abrechnung quartalsweise zu erfolgen, wobei im entsprechenden Abrech- nungsformular die jeweiligen Zahltagsperioden einzeln einzutragen sind (siehe Muster-Ab- rechnungsvorlage zu Form. 51.2.11). Die quartalsweisen Abrechnungsperioden enden je- weils per 31. März, 30. Juni, 30. September und 31. Dezember.

Bei einer Abrechnung über ELM-QSt ist die monatliche Abrechnung verpflichtend.

3. Abrechnungsverfahren

Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung, Gutschrift, Verrechnung oder Fäl- ligkeit der steuerbaren Leistungen fällig (Art. 123 StG).

Der Arbeitgeber als Schuldner der steuerbaren Leistung ist insbesondere verpflichtet (Art. 184 StG):

• alle natürlichen Personen innert acht Tagen zu melden, denen der Quellensteuer unter- liegende Leistungen ausgerichtet werden. Er meldet Neuanstellungen von quellensteu- erpflichtigen Arbeitnehmern innert acht Tagen seit Stellenantritt dem Kantonalen Steu- eramt. Dasselbe gilt für geänderte persönliche Verhältnisse und Austritten von quellen- steuerpflichtigen Arbeitnehmern. Übermittelt der Arbeitgeber die Quellensteuerabrech- nung elektronisch, so können Neuanstellungen auch mittels monatlicher Abrechnung gemeldet werden;

• die steuerbaren Leistungen um die fällig werdende Steuer zu kürzen;

• den Steuerabzug auch vorzunehmen, wenn Umfang und Bestand der Steuerpflicht be- stritten ist;

• dem Kantonalen Steueramt innert 15 Tagen nach Ablauf der festgelegten und massge- benden Abrechnungsperiode das vollständig ausgefüllte amtliche Abrechnungsformular unter Angabe von Geburtsdatum, Name und Vorname des Quellensteuerpflichtigen in alphabetischer Reihenfolge, Wohnsitzgemeinde, Mutations-Daten, Zahltagsperiode, Brutto-Lohnsumme, Zulagen und Nebenleistungen, total steuerbare Einkünfte, Steuer- satz, angewandter Tarif, Anzahl Kinder und Höhe der in Abzug gebrachten Quellen- steuer einzureichen (Abrechnungsfrist);

• innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode aufgrund der zugestellten Rech- nung (ESR) das Steuerbetreffnis zu überweisen (Zahlungsfrist);

• für verspätet eingereichte Abrechnungen und verspätet abgelieferte Quellensteuern Ver- zugszinsen zu entrichten (Art. 187 StG);

• zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle Unterlagen zu gewähren und über die für die Erhebung der Quellensteuer massgebenden Verhältnisse mündlich oder schrift- lich Auskunft zu erteilen;

• der quellensteuerpflichtigen Person die abgezogene Quellensteuer in jeder Lohnabrech- nung sowie zusätzlich in Ziffer 12 des Lohnausweises offenzulegen.

ersetzt 01.01.2021 - 12 - 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

Der Arbeitgeber meldet überdies dem Kantonalen Steueramt:

• jährlich unaufgefordert diejenigen quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmer, deren Brutto- einkünfte den Betrag von Fr. 120'000.-- übersteigen und somit der obligatorischen nach- träglichen ordentlichen Veranlagung (Art. 112bis StG) unterliegen;

• umgehend die Übernahme bzw. Aufgabe eines Betriebes, eine allfällige Verlegung des Geschäftssitzes, Änderungen der Geschäftsbezeichnung, eine Geschäftsumwandlung, einen Pächter-/lnhaberwechsel sowie die Betriebsaufgabe.

B. Rechte und Pflichten des Arbeitnehmers

Zu den Rechten und Pflichten des quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmers: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 10 ff.

1. Rechte des Arbeitnehmers

Der quellensteuerpflichtige Arbeitnehmer hat Anspruch darauf, dass die ihm abgezogenen Quellensteuern auf den Lohnabrechnungen und dem Lohnausweis ausgewiesen werden.

Ist ein Arbeitnehmer mit dem Quellensteuerabzug gemäss Bescheinigung des Schuldners der steuerbaren Leistung nicht einverstanden oder hat er keine solche Bescheinigung er- halten, kann er bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres vom Kantonalen Steueramt eine Verfügung über Bestand und Umfang der Quellensteuer- pflicht verlangen. Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist in diesem Fall verpflichtet, bis zum rechtskräftigen Entscheid die Quellensteuer weiterhin abzuziehen.

Will ein Arbeitnehmer zusätzliche, im Quellensteuertarif nicht oder nur pauschal berück- sichtigte Abzüge geltend machen, kann er beim Kantonalen Steueramt bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres einen Antrag auf Vornahme einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung einreichen.

Werden fristgerecht Fehler bei der Ermittlung des Bruttolohns oder bei der Tarifanwendung gerügt, kann anstelle der nachträglichen ordentlichen Veranlagung bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Neuberechnung der Quellensteuer verlangt werden.

2. Pflichten des Arbeitnehmers

Der quellensteuerpflichtige Arbeitnehmer ist verpflichtet (Art. 185 StG):

• dem Schuldner der steuerbaren Leistung und dem Kantonalen Steueramt alle für die Erhebung der Quellensteuer relevanten Informationen und deren Änderung mitzuteilen (Zivilstand bzw. Zivilstandsänderungen, Aufnahme oder Aufgabe einer zusätzlichen Er- werbstätigkeit, Anzahl Kinder, Konfession, Aufnahme oder Aufgabe der Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten etc.);

• alles zu tun, um eine vollständige und richtige Veranlagung zu ermöglichen sowie auf Verlangen der zuständigen Steuerbehörde mündlich oder schriftlich Auskunft zu erteilen,

01.01.2022 - 13 - ersetzt 01.01.2021

StB 105 Nr. 1

insbesondere allfällige ihm durch das Kantonale Steueramt zugestellte Fragebogen aus- gefüllt zu retournieren;

• jeden Wohnortswechsel dem Einwohneramt und dem Arbeitgeber zu melden;

• dem Kantonalen Steueramt unverzüglich Mitteilung zu machen, wenn ihm steuerbares Einkommen zufliesst, das nicht der Quellensteuer unterliegt (Lotterie-, Toto-, oder Lotto- gewinne usw.), oder wenn er über steuerbares Vermögen verfügt.

V. Steuerrückerstattung und Steuernachforderung

Zu den Abrechnungskorrekturen: KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 9.4

Vl. Entschädigung/Haftung

Der Arbeitgeber erhält - ausgenommen bei Quellensteuern auf kleinen Arbeitsentgelten aus unselbständiger Tätigkeit - für seine Mitwirkung eine nicht mehrwertsteuerpflichtige Be- zugsprovision von 1 Prozent (Art. 124 StG i.V.m. Art. 63 StV; Art. 100 Abs. 3 DBG i.V.m. Art. 6 Abs. 1 QStV). Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des ge- samten Quellensteuerbetrags, jedoch höchstens Fr. 50.-- je Kapitalleistung (Art. 124 Abs. 1 StG; Art. 100 Abs. 3 DBG). Kommt er seinen Mitwirkungspflichten nicht oder ungenügend nach, kann die Bezugsprovision herabgesetzt oder ausgeschlossen werden (Art. 124 Abs. 2 StG; Art. 6 Abs. 2 QStV).

Der Arbeitgeber als Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die korrekte Erhebung der Quellensteuern (Art. 125 Abs. 1 StG).

Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellensteuererhebung gilt als Steuer- hinterziehung (Art. 248 Abs. 2 StG; Art. 175 DBG). Die Vornahme eines Quellensteuerab- zugs am Lohn des Arbeitnehmers ohne Überweisung des Betrags an die Steuerbehörden kann den Tatbestand der Veruntreuung von Quellensteuern erfüllen (Art. 273 StG; Art. 187 DBG).

Vll. Wechsel zwischen Quellensteuerabzug und ordentlicher Veranlagung und umge- kehrt

Zu den Gründen für einen Wechsel vgl. zudem KS Nr. 45 ESTV, Ziff. 12.1

Erhält eine steuerpflichtige Person die Niederlassungsbewilligung (Ausweis C) oder geht diese die Ehe mit einem Ehegatten bzw. eine eingetragene Partnerschaft mit einer Person ein, welcher bzw. welche das Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt, wird sie aus der Quellensteuerpflicht entlassen und vom Beginn des folgenden Mo- nats an nach den allgemeinen Bestimmungen des Steuergesetzes veranlagt (Art. 113 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 59bis StV). Dies gilt auch dann, wenn der andere Ehegatte oder eingetragene Partner nicht erwerbstätig ist. Veranlagung und Bezug erfolgen dannzumal durch das zuständige Steueramt der Wohnsitzgemeinde des Arbeitnehmers. Gleiches gilt, wenn in einer bereits bestehenden Ehe bzw. eingetragenen Partnerschaft der eine Ehe- gatte bzw. eingetragene Partner die Niederlassungsbewilligung oder das Schweizer Bür- gerrecht erhält.

ersetzt 01.01.2021 - 14 - 01.01.2022

StB 105 Nr. 1

Bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung oder Scheidung von einem Ehegatten, der das Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt, unterliegen ausländi- sche Arbeitnehmer, welche die fremdenpolizeiliche Niederlassungsbewilligung nicht besit- zen, ab Beginn des folgenden Monats dem Steuerabzug an der Quelle (Art. 113 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 59ter StV).

Kapitalleistungen aus Vorsorge, die einer steuerpflichtigen Person mit Wohnsitz oder steu- erlichem Aufenthalt in der Schweiz zufliessen, unterliegen gemäss Art. 52 StG in Verbin- dung mit Art. 35 StG einer getrennt vom übrigen Einkommen berechneten Jahressteuer. Zudem werden im ordentlichen Veranlagungsverfahren insbesondere die Altersrenten der AHV, die Leistungen aus beruflicher Vorsorge und gebundener Selbstvorsorge (Pensionen) sowie Vollrenten aus UVG erfasst, sofern nicht gleichzeitig ein Arbeitsverhältnis besteht. Veranlagung und Bezug erfolgen ebenfalls durch das zuständige Steueramt der Wohnsitz- gemeinde der steuerpflichtigen Person.

VlIl. Rechtsmittel

Ist die steuerpflichtige Person mit dem ihr von der Schuldnerin der steuerbaren Leistung bescheinigten Quellensteuerabzug (Art. 184 Bst. f StG) nicht einverstanden oder hat sie die Bescheinigung von jener nicht erhalten, so kann sie bis 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahrs vom Kantonalen Steueramt eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen (Art. 186 Abs. 1bis StG; Art. 137 Abs. 1 DBG).

Die Schuldnerin der steuerbaren Leistung kann von der Steuerbehörde bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen (Art. 186 Abs. 1ter StG; Art. 137 Abs. 2 DBG).

IX. Auskünfte und Formularbezug

Für weitere Auskünfte steht Ihnen das Kantonale Steueramt, Quellensteuer, David- strasse 41, 9001 St. Gallen, zur Verfügung (Telefon: 058 229 48 22, Email: ksta.qu- est@sg.ch).

Die für den Steuerbezug erforderlichen Formulare können unter www.steuern.sg.ch, <For- mulare und Wegleitungen> <Quellensteuer> <Abrechnungsformulare> heruntergeladen werden.

01.01.2022 - 15 - ersetzt 01.01.2021