StB 151 Nr. 1

Steuerübernahme durch Nachlass oder

Schenker

1. Gesetzliche Grundlage

Wird die Erbschaftssteuer dem Nachlass überbunden oder die Schenkungssteuer vom

Schenker übernommen, erhöht sich gemäss Art. 151 Abs. 5 StG				die steuerbare Zuwendung
um den entsprechenden Steuerbetrag.

2. Begründung für die besondere Regelung

Die st. gallische Erbschaftssteuer ist als Erbanfallsteuer ausgestaltet. Besteuert wird nicht

der Nachlass, sondern die Bereicherung des einzelnen Erben.			Gleiches gilt für die Schen-
kungssteuer. Übernimmt der Nachlass		oder der Schenker die (Erbschafts- bzw. Schen-
kungs-)Steuer eines Erben oder	Beschenkten (Nettozuwendung), wird dieser im Ausmass
der Steuerentlastung zusätzlich bereichert. Art. 151 Abs. 5			StG stellt sicher, dass auch auf

dieser zusätzlichen Zuwendung die Steuer - faktisch die Steuer auf der geschenkten

Steuer - erhoben wird. Wäre dies nicht der Fall, könnte mit

einem einfachen Gestaltungs-

trick (Netto- statt Bruttozuwendung) die gerechte Besteuerung verhindert werden.

Hinter einer Nettozuwendung steht die Absicht des Erblassers oder Schenkers, dem Be- günstigten eine bestimmte Mindestbereicherung zukommen zu lassen. Die Zuwendung soll

für den Erben oder Beschenkten	nicht mit dem Pferdefuss der	Steuerbelastung geschmälert
werden. Das kommt insbesondere	bei Sachzuwendungen wie Grundstücken oder Kunst-
werken vor.

3. Berechnung der steuerbaren Zuwendung

Die Berechnung der steuerbaren	Zuwendung erfolgt mittels Annäherungsmethode oder for-
melmässig.

Beispiel:

X (Neffe des Erblassers) erhält einen Erbanteil			von Fr. 20'000.--. Die Erbschaftssteuern
gehen zu Lasten des Nachlasses. Fr.		10'000.-- sind gemäss Art. 153 Abs.			1 Bst. b StG
steuerfrei.
Berechnungsschritte:	1	2	3	4	5 6
Zuwendung 20'000		23'000	23'900	24'170	24'230 24'260
steuerfrei 10'000		10'000	10'000	10'000	10'000 10'000
steuerbare Zuwendung 10'000		13'000	13'900	14'170	14'230 14'260
abgerundet auf Hundert 10'000		13'000	13'900	14'100	14'200 14'200
Steuer 30% 3'000		3'900	4'170	4'230	4'260 4'260

Dem Steuerpflichtigen werden die einzelnen Berechnungsschritte nicht mit der Veranla-

gungsverfügung eröffnet. Ihm gegenüber wird nur		das Schlussergebnis verfügt (im obigen
Beispiel Berechnungsschritt 6).
01.07.2017	-1-		ersetzt 01.01.2007

StB 151 Nr. 1

Anstelle der umständlichen Annäherungsmethode, die hier nur zur Erläuterung dargestellt wird, kann die Bruttosteuerbelastung formelmässig mit dem Steuerkalkulator unter http://www.steuern.sg.ch/ ermittelt werden.

Wird die Erbschaftssteuer eines Erben (oder Vermächtnisnehmers) dem Nachlass über- bunden, werden die übrigen Erben anteilmässig mit diesen Steuerschulden belastet. Die ihnen übertragenen Schulden werden bei der Bemessung einer gegebenenfalls sie treffen- den Erbschaftssteuer abgezogen (Art. 152 Abs. 1 Bst. a StG).

4. Steuerpflicht

Die Steuerübernahme ändert nichts an der subjektiven Steuerpflicht. Steuerpflichtig bleibt der Erbe, Vermächtnisnehmer oder Beschenkte (Art. 148 Abs. 1 StG). Ihm wird die Steuer- veranlagung eröffnet. Die Erbschaftssteuer wird für jeden Erben oder Vermächtnisnehmer einzeln berechnet, aber gesamthaft in Rechnung gestellt (Art. 213 Abs. 1 StG).

Im Steuerbezug hält sich die Steuerbehörde zunächst an den Steuerpflichtigen. Nur sub- sidiär wird sie die solidarische Haftung gemäss Art. 157 StG geltend machen, auch wenn dies der Steuerlastverteilung gemäss Verfügung von Todes wegen oder Schenkungsver- trag entsprechen würde. Es liegt an den erb- oder schenkungsrechtlich Begünstigten, für die geschuldeten Steuern auf dem zivilrechtlichen Weg Regress zu nehmen.

ersetzt 01.01.2007 -2- 01.07.2017