1. Grundsatz

Die eidgenössische Steuerverwaltung legt zusammen mit den Kantonen einheitlich fest, wie insbesondere der 13. Monatslohn, Gratifikationen, unregelmässige Beschäf- tigung, Stundenlöhne, Teilzeit- oder Nebenerwerb sowie Leistungen nach Artikel 18 Absatz 3 AHVG und welche satzbestimmenden Elemente zu berücksichtigen sind. Weiter regeln sie, wie bei Tarifwechseln, rückwirkenden Gehaltsanpassungen und -korrekturen, sowie Leistungen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung zu verfahren sind. Der Kanton Thurgau berechnet die Quellensteuer im Rahmen des Monatsmodells gemäss Kreisschreiben Nr. 45 "Quellenbesteuerung des Erwerbseinkommens von Arbeitnehmern" der Eidgenössischen Steuerverwaltung. Ab Ziffer 6.1 dieses Kreis- schreibens werden zu sämtlichen folgenden Punkten Beispiele aufgeführt. Bei der Berechnung der Quellensteuer nach dem Monatsmodell gilt der Monat als Steuerperiode. Für die Berechnung des Steuerabzugs sind die monatlichen Brutto- einkünfte massgebend, d.h. sämtliche steuerpflichtigen Leistungen, die im ent- sprechenden Monat an die quellensteuerpflichtige Person (Arbeitnehmer/in) ausge- richtet werden, sind in der Regel zusammenzuzählen und als Ganzes der Quellenbe- steuerung zu unterwerfen. Die geschuldete Quellensteuer wird aufgrund der Bruttoeinkünfte eines Monats durch Multiplikation der Bruttoeinkünfte mit dem Steuersatz gemäss anwendbarem Quel- lensteuertarif ermittelt. Dieselbe Vorgehensweise ist anzuwenden, wenn die ange- stellte Person im Stundenlohn angestellt ist und ihr der Lohn monatlich ausbezahlt wird. In Einzelfällen kann eine Berechnung des satzbestimmenden Einkommens notwendig sein. Dies ist beispielsweise der Fall bei mehreren Arbeitsverhältnissen, bei untermonatiger Aufnahme bzw. Beendigung des Arbeitsverhältnisses oder bei der Ausscheidung von Arbeitstagen ins Ausland für Steuerpflichtige ohne Ansässig- keit in der Schweiz. Ist die Arbeitnehmerin bzw. der Arbeitnehmer mit dem bei ihr/ihm vorgenommenen Quellensteuerabzug nicht einverstanden, kann sie/er bei der zuständigen Steuerbe- hörde bis zum 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Neuberechnung der Quellensteuer oder eine nachträgliche ordentliche Veranla- gung beantragen (vgl. Steuerpraxis Thurgau StP 113a Nr. 1).

2. Satzbestimmendes Einkommen bei einer oder mehreren

Teilzeitbeschäftigungen Ist eine quellenbesteuerte Person nur bei einem Arbeitgeber in einem Teilzeitpensum angestellt und erzielt sie daneben keine weiteren Erwerbs- bzw. Ersatzeinkünfte, hat für die Satzbestimmung keine Umrechnung des Bruttolohns zu erfolgen. Hat eine quellensteuerpflichtige Person gleichzeitig mehrere Arbeitsverhältnisse (inkl. Ersatzeinkünfte) bzw. bezieht sie Lohnzahlungen und/oder Ersatzeinkünfte von ver-

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StP 112 Nr. 2

schiedenen Schuldnern der steuerbaren Leistung, ist das satzbestimmende Ein- kommen für jedes einzelne Arbeitsverhältnis bzw. Versicherungsverhältnis zu ermit- teln mittels einer Umrechnung: 1. auf den effektiven Gesamtbeschäftigungsgrad aller Erwerbstätigkeiten (inkl. Er- satzeinkünfte) der Arbeitnehmerin/des Arbeitnehmers; 2. auf einen Beschäftigungsgrad von 100 Prozent, wenn der effektive Gesamtbe- schäftigungsgrad durch den/die Arbeitnehmer/in nicht offengelegt wird; 3. auf das tatsächliche Gesamtbruttoeinkommen, sofern die Einkünfte dem Schuld- ner der steuerbaren Leistung bekannt sind bzw. bekannt gegeben werden. Die teilzeitbeschäftige angestellte Person muss ihrem Arbeitgeber bzw. ihren Arbeit- gebern bekannt geben, ob sie einer oder weiteren (unselbstständigen oder selbst- ständigen) Erwerbstätigkeit(en) nachgeht bzw. ob sie Ersatzeinkünfte erhält. Dies gilt auch, wenn eine oder mehrere der Erwerbstätigkeiten ausserhalb der Schweiz ver- richtet werden, bzw. wenn Ersatzeinkünfte im Ausland ausbezahlt werden. Gibt die angestellte Person weder das Pensum noch den erzielten Lohn aus der an- deren Tätigkeit bekannt, ist für das satzbestimmende Einkommen jedes Arbeitsver- hältnis auf ein 100 Prozent-Pensum umzurechnen. Dieselbe Vorgehensweise gilt auch für Personen, welche eine der Tätigkeiten im Stunden- oder im Tageslohn aus- üben, aber einen ordentlichen Monatslohn beziehen (siehe dazu auch Ziffer 4 unten). Für die Bestimmung des Arbeitspensums ist in diesen Fällen auf die betriebsüblichen Arbeitsstunden abzustellen. Kann das Arbeitspensum einer Erwerbstätigkeit nicht bestimmt werden (bspw. für eine pauschalentschädigte nebenamtliche Hauswartstelle), kann der Schuldner der steuerbaren Leistung für die Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens den im massgebenden Steuerjahr für die Berechnung des Tarifcodes C zu Grunde gelegten satzbestimmenden Betrag aufrechnen (Stand 01.01.2021 CHF 5'425). Bei Aufnahme einer weiteren Erwerbstätigkeit ist die Umrechnung ab dem Folgemo- nat vorzunehmen. Entsprechend ist bei Beendigung einer weiteren Erwerbstätigkeit ab dem Folgemonat keine Umrechnung mehr vorzunehmen.

3. Satzbestimmung 13. Monatslohn

Der 13. Monatslohn ist grundsätzlich im Monat der Auszahlung an der Quelle zu be- steuern. Erfolgt die Auszahlung des 13. Monatslohns gemäss Arbeitsvertrag monat- lich, so ist jeweils der gesamte Bruttolohn (inkl. 13. Monatslohn) zum vollen Satz zu besteuern. Ist im Arbeitsvertrag keine monatliche Auszahlung vorgesehen, ist es nicht zulässig, durch monatliche Zuweisung des 13. Monatslohns eine Glättung des Steuersatzes zu erwirken. Wird der 13. Monatslohn vierteljährlich, halbjährlich oder jährlich ausbe- zahlt, ist der Anteil des 13. Monatslohns für die Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens zu den übrigen satzbestimmenden Einkünften des Auszahlungsmonats hinzuzurechnen.

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Die Aufrechnung findet dabei wie folgt statt (Anspruchsberechtigung des Arbeitneh- mers in Abhängigkeit von der Dauer des Arbeitsverhältnisses):

• vierteljährliche Auszahlung: 25 Prozent eines vollen 13. Monatslohns;

– halbjährliche Auszahlung: 50 Prozent eines vollen 13. Monatslohns; – jährliche Auszahlung: 100 Prozent eines vollen 13. Monatslohns.

4. Stunden oder Tageslohn

Ist eine quellensteuerpflichtige Person im Stunden- oder Tageslohn angestellt und wird ihr der Lohn nicht in Form einer monatlichen ordentlichen Zahlung ausgerichtet (bspw. wöchentliche Lohnzahlung, unregelmässige Zahlungen gemäss eingereichten Stundenabrechnungen), ist immer ein satzbestimmendes Monatseinkommen zu er- mitteln und zwar bei Anstellungen im Stundenlohn durch Umrechnung auf 180 Stun- den oder bei Anstellungen im Tageslohn durch Umrechnung auf 21,667 Tage. Umzurechnen ist dabei ausschliesslich der vereinbarte, aktuelle Stunden- oder Ta- geslohn (inkl. Ferien- und Feiertagsentschädigungen sowie weitere Entschädigun- gen, die auf Stunden- oder Tagesbasis ausgerichtet werden). Mit dieser pauschalen Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens werden so- wohl die Fälle mit mehreren Erwerbstätigkeiten als auch diejenigen mit Ein- und Aus- tritten während des Monats abgedeckt.

5. Berechnung bei Ein- und Austritten innerhalb eines Monats