119-01-V2008-01.01.pdf
Steuerverwaltung
StP 119 Nr. 1
Renten und Kapitalabfindungen: Quellensteuerpflicht
1. Allgemeines
Der Quellensteuer unterliegen Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt in der Schweiz, die Renten, Kapitalleistungen oder andere Vergütungen aus privatrechtlichen oder öffentlich-rechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge erhalten. Personen, die eine Kapitalleistung aus Vorsorge erhalten, unterliegen dann der Quel- lensteuer, wenn ihnen die Kapitalleistung zu einem Zeitpunkt ausbezahlt wird, in dem sie keinen Wohnsitz oder Aufenthalt (mehr) in der Schweiz haben. Die Quellensteuer ist auch dann zu erheben, wenn die Kapitalleistung auf ein schweizerisches Konto überwiesen wird. Personen, die keine schlüssigen Angaben über ihren Wohnsitz zum Zeitpunkt der Fälligkeit ihrer Kapitalleistung machen oder denen die Kapitalleistung ins Ausland ausbezahlt wird, unterliegen stets der Quellensteuer. Steuerpflichtig sind auch Personen, die als Folge ihres ausserkantonalen oder aus- ländischen Wohnsitzes nie im Kanton Thurgau Wohnsitz hatten.
2. Steuerbare Leistung
2.1. Privatrechtliche Vorsorgeeinrichtungen
Steuerbar sind alle Vergütungen, wie z.B. Renten und Kapitalleistungen, die von pri- vatrechtlichen Vorsorgeeinrichtungen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Thurgau ausgerichtet werden. In Frage kommen beispielsweise Vorsorgeleistungen von Pensionskassen, Sammel- stiftungen, Versicherungseinrichtungen, Bankstiftungen u.a.m., die infolge Erreichens der Altersgrenze, Invalidität, Tod oder vorzeitiger Auflösung eines Vorsorgeverhält- nisses ausbezahlt werden (Merkblatt Nr. 139).
2.2. Öffentlich-rechtliche Vorsorgeleistungen
Steuerbar sind alle Vergütungen, wie z.B. Renten und Kapitalleistungen, die von Vorsorgeeinrichtungen des Staats und seiner Anstalten, der Gemeinden und ihrer Anstalten oder anderen öffentlich-rechtlichen Körperschaften mit Sitz oder Betriebs- stätte im Kanton Thurgau ausgerichtet werden. In Frage kommen beispielsweise Renten und Kapitalleistungen der
Pensionskasse Thurgau (pk.tg.),
Pensionskasse der Thurgauer Kantonalbank,
Pensions- und Fürsorgekassen der Gemeinden,
Vorsorgestiftung Sparen 3 der Thurgauer Kantonalbank.
(Merkblatt Nr. 140)
01.01.2008 - 1/3 - ersetzt 01.01.2007
Steuerverwaltung
StP 119 Nr. 1
3. Steuerberechnung
3.1. Kapitalleistungen
Die Quellensteuer wird auf dem Bruttobetrag der Kapitalleistung ermittelt und beträgt:
auf den ersten Fr. 25 000 | 7,00 % | ||
auf den weiteren Fr. 25 000 | 7,25 % | ||
auf den weiteren Fr. 25 000 | 7,65 % | ||
auf den weiteren Fr. 25 000 | 8,10 % | ||
auf den weiteren Fr. 25 000 | 8,70 % | ||
auf den weiteren Fr. 650 000 | 9,60 % |
Auf Kapitalleistungen über Fr. 775 000 beträgt die Quellensteuer einheitlich 9,30 %
des Bruttobetrages.
3.2. Renten | |||
Die Quellensteuer beträgt 8 Prozent der Bruttoleistungen. | |||
Der Staats- und Gemeindesteueranteil beträgt dabei einheitlich | 7 %, die Differenz | ||
entspricht jeweils dem Bundessteueranteil. | |||
4. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen
4.1. Kapitalleistungen | |||
Kapitalleistungen unterliegen stets der Quellensteuer. Besteht | zwischen der Schweiz | ||
und dem Staat, in dem der Empfänger der Kapitalleistung seinen | Wohnsitz hat, kein | ||
Doppelbesteuerungsabkommen, ist der Quellensteuerabzug definitiv. Unterhält aber der Staat, in dem der Empfänger Wohnsitz hat, ein Doppelbesteuerungsabkommen mit der Schweiz, steht die Besteuerungskompetenz in der Regel dem Wohnsitzstaat zu. Der Quellensteuerabzug ist in diesen Fällen nicht definitiv, sondern dem Steuer-
pflichtigen steht ein Rückforderungsanspruch zu. | |||
Steht dem Steuerpflichtigen ein solcher Rückforderungsanspruch | zu, wird ihm die | ||
gesamte in Abzug gebrachte Quellensteuer zurückerstattet, wenn | er innert drei Jah- | ||
ren nach Fälligkeit das vollständig ausgefüllte amtliche Rückerstattungsformular (Formular 112) samt Beilage einreicht, wonach die Kapitalleistung der zuständigen Steuerbehörde seines ausländischen Wohnsitzstaates bekannt ist.
4.2. Renten | |||
Renten unterliegen der Quellensteuer, wenn die Schweiz mit dem | Staat, in dem der | ||
Rentenempfänger Wohnsitz hat, kein Doppelbesteuerungsabkommen unterhält.
Bei der Erhebung der Quellensteuer müssen | die abweichenden Bestimmungen der |
Doppelbesteuerungsabkommen für privatrechtliche (Anhang zum Merkblatt Nr. 139b) oder öffentlich-rechtliche (Anhang zum Merkblatt Nr. 140b) Vorsorgeleistungen be-
achtet werden.
ersetzt 01.01.2007 | - 2/3 - | 01.01.2008 |
Steuerverwaltung
StP 119 Nr. 1
5. Verfahren
Bei Sammelstiftungen ist einzig der Sitzkanton der Sammelstiftung zuständig; un- massgeblich ist der Sitz der angeschlossenen Arbeitgeber. Der Sitzkanton der Vor- sorgeeinrichtung ist auch dann zuständig, wenn die Vorsorgeleistung direkt von einer Versicherungsgesellschaft, mit der die Vorsorgeeinrichtung einen (Rück-) Versiche- rungsvertrag abgeschlossen hat, ausbezahlt wird. Die Quellensteuern werden im Zeitpunkt der Auszahlung oder Gutschrift der Vorsor- geleistung fällig. Sie sind innert 20 Tagen nach Beginn des auf die Fälligkeit folgen- den Monats auf dem dafür vorgesehenen Formular 109 mit der Kantonalen Steuer- verwaltung des Kantons Thurgau abzurechnen. Für verspätet eingereichte Abrech- nungen werden Ausgleichszinsen erhoben. Die aufgrund der Abrechnung geschuldeten Steuern sind innert 30 Tagen (Zahlungs- frist) zu bezahlen. Dazu erhält der Schuldner der steuerbaren Leistung eine detaillier- te Quellensteuer-Verfügung/Rechnung mit dem Einzahlungsschein. Für verspätet abgelieferte Quellensteuern werden Verzugszinsen berechnet.
6. Haftung, Strafen
Die Vorsorgeeinrichtung haftet für die korrekte Erhebung der Quellensteuern. In Zweifelsfällen ist vor ungekürzter Auszahlung einer Kapitalleistung eine Bestäti- gung des schweizerischen Gemeindesteueramtes des Wohnsitzes des Steuerpflich- tigen zu verlangen, wonach die Kapitalleistung bereits im ordentlichen Verfahren be- steuert worden ist. Im Todesfall eines Vorsorgenehmers ist abzuklären, ob sich unter den Erben auch Personen ohne Wohnsitz in der Schweiz befinden. Deren Anteil unterliegt der Quel- lensteuer. Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellensteuererhebung gilt als Steuerhinterziehung (§ 208 StG).
01.01.2008 - 3/3 - ersetzt 01.01.2007