002-19-V2007-31.10.pdf
Steuerverwaltung
StP 2 Nr. 19
Steuerausscheidung: Kauf oder Verkauf eines Grundstückes im Geschäftsvermögen
1. Allgemeines
Bei Begründung oder Aufhebung eines Nebensteuerdomizils infolge Kauf oder Ver- kauf eines Grundstücks gilt die Einheit der Steuerperiode. In allen Kantonen dauert die Steuerpflicht vom 1.1. - 31.12. der Steuerperiode. Für die Steuerausscheidung erfolgt bei Kauf oder Verkauf eines Grundstückes im interkantonalen Verhältnis eine Gewichtung aufgrund der tatsächlichen Besitzesdauer während der Steuerperiode. Bei der Ausscheidung wird unterschieden zwischen Kapitalanlageliegenschaften und Betriebsliegenschaften (vgl. StP 2 Nr. 18).
2. Kapitalanlageliegenschaft
2.1. Grundsatz
Die Steuerausscheidung beim Kauf oder Verkauf einer Kapitalanlageliegenschaft erfolgt grundsätzlich gleich, wie beim Kauf oder Verkauf eines Privatgrundstückes (vgl. auch Beispiele in StP 2 Nr. 8).
2.2. Kauf
Der Repartitionswert (vgl. StP 2 Nr. 7) des gekauften Grundstücks wird mit der Besit- zesdauer gewichtet. Der gewichtete Vermögenswert wird sodann dem Belegenheits- kanton zugeteilt. Der in der Steuerperiode erzielte Ertrag und die Gewinnungskosten (Unterhalts- und Verwaltungskosten) des betreffenden Grundstückes werden objektmässig dem Bele- genheitskanton zugeteilt. Die Zuteilung der Schulden und Schuldzinsen erfolgt dage- gen im Verhältnis der den Kantonen zugeteilten Aktiven am Ende der Steuerperiode.
2.3. Verkauf
Beim Verkauf eines Grundstückes wird der betreffende Repartitionswert (vgl. StP 2 Nr. 7) dem Belegenheitskanton zugeteilt. Für die Zuteilung der Vermögenswerte wird sodann der Repartitionswert mit der Besitzesdauer gewichtet. Der Repartitionswert abzüglich den gewichteten Vermögenswert ergibt den Korrekturwert für die Steuer- ausscheidung. Der dem Spezialsteuerdomizil zugeteilte Bruttovermögensanteil kann in bestimmten Fällen der Höhe des Vermögens am Ende der Steuerperiode entsprechen oder grös- ser sein. In diesem Fall wird dem Spezialsteuerdomizil maximal die Höhe des Brutto- vermögens am Ende der Steuerperiode zugeteilt; das Hauptsteuerdomizil erhält da- gegen keinen Vermögensanteil zugewiesen. Existieren mehrere Spezialsteuerdomizile, übernimmt der Kanton, in dem sich die verkaufte Liegenschaft befunden hat, den Teil, der zu Lasten des Hauptsteuerdomi- zils geht und dessen Bruttovermögensanteil übersteigt.
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StP 2 Nr. 19
Der in der Steuerperiode erzielte Ertrag (inkl. | Buchgewinn) und die Gewinnungskos- |
ten (Unterhalts- und Verwaltungskosten) des betreffenden Grundstückes werden ob- jektmässig dem Belegenheitskanton zugeteilt. Auf dem Grundstückgewinn geschul- dete AHV-Beiträge (vgl. StP 133 Nr. 2) werden ebenfalls objektmässig dem Belegen-
heitskanton zugeteilt.
Die Zuteilung der Schulden und Schuldzinsen erfolgt dagegen im Verhältnis der den
Kantonen zugeteilten Aktiven am Ende der Steuerperiode.
3. Betriebsliegenschaften
3.1. Allgemeines
Beim Kauf einer Betriebsliegenschaft wird am Belegenheitsort kein Spezial-
steuerdomizil begründet, wohl aber eine Besteuerungsbefugnis. | Beim Verkauf einer | ||
solchen Liegenschaft endet die Besteuerungsbefugnis des Belegenheitsortes. Die
Steuerpflicht am Belegenheitsort dauert beim Kauf und Verkauf | vom 1.1. bis 31.12. | ||
der entsprechenden Steuerperiode (Einheit der Steuerperiode). | |||
Das Geschäftsvermögen und -einkommen (inkl. wiedereingebrachte Abschreibun- gen) werden ausschliesslich quotenmässig (vgl. StP 2 Nr. 22) zugeteilt, wobei die
Zuteilung zum Belegenheitsort nach Massgabe der | tatsächlichen | Besitzesdauer er- | |
folgt. Davon ausgenommen sind Wertzuwachsgewinn | und verkaufsbedingte Aufwen- | ||
dungen inkl. AHV-Beitrag auf dem Grundstückgewinn (vgl. StP 133 Nr. 2), welche
objektmässig zugeteilt werden.
3.2. Beispiele
3.2.1. Ausscheidung bei Kauf einer Betriebsliegenschaft | |||
Alleinstehender Steuerpflichtiger mit | Einzelfirma im Kanton Thurgau: | ||
Kauf einer Betriebsliegenschaft im Kanton St. Gallen per 1. Juli 2007
Quotenanteil Geschäftseinkommen und -vermögen: TG 80 % und SG 20 %.
Vermögensverhältnis per 31.12.2007 | Vermögen | Repartitionswert | |
Geschäftsliegenschaft TG | Fr. 600 000 | Fr. 420 000 70 % | |
Geschäftsliegenschaft SG | Fr. 350 000 | Fr. 280 000 80 % | |
übriges Geschäftsvermögen | Fr. 200 000 | ||
bewegliches Privatvermögen | Fr. 300 000 | ||
Geschäftsschulden | Fr. 400 000 | ||
Privatschulden | Fr. 100 000 | ||
Einkommen vom 1.1. - 31.12.2007 | Total | SG | |
Erwerbseinkommen (ohne Schuldzinsen) | Fr. 80 000 | Fr. 16 000 gem. Quote! | |
Wertschriftenertrag (Privatvermögen) | Fr. 6 000 | ||
Schuldzinsen (geschäftlich und privat) | Fr. 15 000 | ||
Säule 3a | Fr. 16 000 | ||
Freiwillige Zuwendungen | Fr. 1 000 | ||
Versicherungsabzug | Fr. 3 100 | ||
ersetzt 01.01.2007 | - 2/5 - | 31.10.2007 | |
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StP 2 Nr. 19
Steuerausscheidung Vermögen 2007 | ||
Vermögen Total | TG in % SG | in % |
Repartitionswert TG 420 000 | 420 000 | |
Repartitionswert SG 280 000 | 280 000 | |
Gewichtung Liegenschaft SG 1) | 140 000 -140 000 | |
übriges Geschäftsvermögen 200 000 | 160 000 80.00 40 000 | 20.00 |
bewegliches Privatvermögen 300 000 | 300 000 | |
Total der Aktiven 1 200 000 | 1 020 000 85.00 180 000 | 15.00 |
Schulden -500 000 | -425 000 85.00 -75 000 | 15.00 |
2) | ||
Anpassung auf Niveau TG 300 000 | 240 000 60 000 | |
Reinvermögen 1'000 000 | 835 000 83.50 165 000 | 16.50 |
Steuerfreibetrag -50 000 | -41 750 83.50 -8 250 | 16.50 |
Steuerbares Vermögen 935 000 | 793 300 156 700 | |
1) | ||
Gewichtung Liegenschaft: Fr. 280 000 : | 360 x 180 = Fr. 140 000 | |
2) | ||
Angleichung auf Niveau TG/Zuteilung auf beteiligte Kantone nach Besitzdauer: | ||
Repartitionszuschlag = Fr. 280 000 : 70 - Fr. 280 000 = Fr. 120 000
Zuteilung Fr. 120 000 : 360 x 180 = Fr. 60 000 je auf TG und SG
Steuerausscheidung Einkommen 2007 | ||
Einkommen Total | TG in % SG in % | |
Wertschriftenerträge 6 000 | 6 000 | |
1) | ||
Zins Eigenkapital 17 500 | 14 000 80.00 3 500 20.00 | |
Vermögensertrag 23 500 | 20 000 3 500 | |
Schuldzinsen -15 000 | -12 750 85.00 -2 250 15.00 | |
Erwerbseinkommen 1) 62 500 | 50 000 80.00 12 500 20.00 | |
Säule 3a -16 000 | -12 800 80.00 -3 200 20.00 | |
Reineinkommen 55 000 | 44 450 80.82 10 550 19.18 | |
Freiwillige Zuwendungen -1 000 | -808 80.82 -192 19.18 | |
Versicherungsabzug -3 100 | -2 505 80.82 -595 19.18 | |
Steuerbares Einkommen 50 900 | 41 100 9 800 | |
1) | ||
Ein Anteil des Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit wird beim Vermö- | ||
gensertrag als Ertrag für das im Geschäft investierte Eigenkapital berücksichtigt: | ||
Eigenkapitalzins 3.5 % von Fr. 500 000 (Die Liegenschaften werden für die Be- rechnung des Eigenkapitalzinses zum interkantonalen Repartitionswert bewertet).
Berechnung restliches selbständiges Erwerbseinkommen Fr. 80 000 - Fr. 17 500
3.2.2. Ausscheidung Verkauf einer Betriebsliegenschaft
Alleinstehender Steuerpflichtiger mit Einzelfirma im Kanton Thurgau:
Verkauf einer Betriebsliegenschaft im Kanton St. Gallen und Auflösung dieser Be- triebsstätte per 30.09.2007
Quotenanteil Betriebsstätte St. Gallen:
40 % am Geschäftseinkommen per Auflösung Betriebsstätte
Fr. 40 000 per Annum am übrigen Geschäftsvermögen
31.10.2007 - 3/5 - ersetzt 01.01.2007
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StP 2 Nr. 19
Vermögensverhältnis per 31.12.2007 | Vermögen | Repartitionswert |
Geschäftsliegenschaft SG (bis 30.09.2007) | Fr. 350 000 | Fr. 280 000 80 % |
Geschäftsliegenschaft TG | Fr. 600 000 | Fr. 420 000 70 % |
übriges Geschäftsvermögen | Fr. 330 000 | |
bewegliches Privatvermögen | Fr. 250 000 | |
Geschäftsschulden | Fr. 350 000 | |
Privatschulden | Fr. 150 000 | |
Einkommen vom 1.1. - 31.12.2007 | Total | SG |
Erwerbseinkommen (ohne Schuldzinsen) | Fr. 80 000 | Fr. 24 000 gem. Quote * |
Wertschriftenertrag (Privatvermögen) | Fr. 6 000 | |
Schuldzinsen (geschäftlich und privat) | Fr. 14 500 | |
Säule 3a | Fr. 13 000 | |
Freiwillige Zuwendungen | Fr. 1 200 | |
Versicherungsabzug | Fr. 3 100 | |
* auf ein Jahr gewichteter Quotenanteil (40 | % : 12 x 9) | |
Steuerausscheidung Vermögen 2007 | ||
Vermögen Total | TG | in % SG in % |
Repartitionswert TG 420 000 | 420 000 | |
Repartitionswert SG | -280 000 | 280 000 |
Gewichtung Liegenschaft SG 1) | 70 000 | -70 000 |
übriges Geschäftsvermögen 2) 330 000 | 300 000 | 30 000 |
bewegliches Vermögen 250 000 | 250 000 | |
Total der Aktiven 1 000 000 | 760 000 | 76.00 240 000 24.00 |
Schulden -500 000 | -380 000 | 76.00 -120 000 24.00 |
Anpassung auf Niveau TG 3) 180 000 | 90 000 | 90 000 |
Reinvermögen 680 000 | 470 000 | 69.12 210 000 30.88 |
Steuerfreibetrag -50 000 | -34 560 | 69.12 -15 440 30.88 |
Steuerbares Vermögen 630 000 | 435 400 | 194 600 |
1) |
Gewichtung Liegenschaft: (Fr. 350 000 x 80%) : 360 x 270 = Fr. 210 000
Korrekturwert: Fr. 280 000 - Fr. 210 000 = Fr. 70 000
2)
Der Quotenanteil des Kantons St. Gallen von Fr. 40 000 per Annum am übrigen Geschäftsvermögen wird aufgrund der per 30. September 2007 aufgelösten Be-
triebsstätte entsprechend gewichtet (Fr. | 40 000 : 12 x 9). | |
3) | ||
Angleichung auf Niveau TG / Zuteilung auf beteiligte Kantone | nach Besitzdauer: | |
Repartitionszuschlag TG = Fr. 420 000 : 70 % - Fr. 420 000 = Fr. 180 000
Repartitionszuschlag SG = Fr. 280 000 : 70 % - Fr. 280 000 = Fr. 120 000
Zuteilung SG nach Besitzdauer: Fr. 120 000 : 360 x 270 = Fr. 90 000
Zuteilung TG: Fr. 180 000 Kanton TG - Fr. 90 000 Kanton SG = Fr. 90 000
ersetzt 01.01.2007 - 4/5 - 31.10.2007
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StP 2 Nr. 19
Steuerausscheidung Einkommen 2007 | |||||
Einkommen | Total | TG | in % | SG | in % |
Wertschriftenerträge | 6 000 | 6 000 | |||
Zins Eigenkapital 1) | 14 000 | 9 800 | 70.00 | 4 200 | 30.00 |
Vermögensertrag | 20 000 | 15 800 | 4 200 | ||
Schuldzinsen | -14 500 | -11 020 | 76.00 | -3 480 | 24.00 |
1) | |||||
Erwerbseinkommen | 66 000 | 46 200 | 70.00 | 19 800 | 30.00 |
Säule 3a | -13 000 | -9 100 | 70.00 | -3 900 | 30.00 |
Reineinkommen | 58 500 | 41 880 | 71.59 | 16 620 | 28.41 |
Freiwillige Zuwendungen | -1 200 | -859 | 71.59 | -341 | 28.41 |
Versicherungsabzug | -3 100 | -2 219 | 71.59 | -881 | 28.41 |
Steuerbares Einkommen | 54 200 | 38 800 | 15 400 | ||
1) | |||||
Ein Anteil des Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit wird beim Vermö- gensertrag als Ertrag für das im Geschäft investierte Eigenkapital berücksichtigt:
Eigenkapitalzins 3.5 % von Fr. 400 000 (Die Liegenschaften werden für die Be- rechnung des Eigenkapitalzinses zum interkantonalen Repartitionswert bewertet).
Berechnung restliches selbständiges Erwerbseinkommen Fr. 80 000 - Fr. 14 000
31.10.2007 | - 5/5 - | ersetzt 01.01.2007 |