2.1. Grundsatz

Resultiert aufgrund der Geltendmachung von Investitionskosten für Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen und/oder Rückbaukosten ein negatives Reineinkommen, erfolgt ein Übertrag der nicht mit dem Reineinkommen verrechneten Kosten maximal auf die beiden nachfolgenden Steuerperioden. Aus der ersten Steuerperiode verbleibende übertragbare Kosten sind in der darauf folgenden Steuerperiode geltend zu machen. Verbleiben nach Verrechnung mit den Einkünften der zweiten Steuerperiode weitere übertragbare Kosten, sind diese in der nachfolgenden dritten Steuerperiode geltend zu machen. Ein weiterer Übertrag ist ausgeschlossen. Für die Berechnung der übertragbaren Kosten werden immer zuerst die nicht über- tragbaren Gewinnungskosten und Allgemeinen Abzüge vom Einkommen in Abzug zu bringen. Erst im Anschluss sind die übertragbaren Abzüge heranzuziehen. Sind abzugsfähige Verlustvorträge aus selbständiger Erwerbstätigkeit und/oder noch nicht verrechnete übertragbare Kosten früherer Jahre vorhanden, sind die Abzüge in der Reihenfolge des Ablaufs der Übertragbarkeit zu berücksichtigen. Die Sozialabzüge (z.B. Kinderabzug) sind bei der Berechnung nicht mit einzubezie- hen, weil sie nicht Teil der Reineinkommensberechnung sind.

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Steuerverwaltung

StP 34 Nr. 2

2.2. Ausschluss Pauschalierung

Die übertragbaren Kosten können nur im Rahmen der effektiven Liegenschaftsunter- haltskosten geltend gemacht werden. Die Kumulation mit dem Pauschalabzug für

fällt, den Pauschalabzug für Liegenschaftsunterhalt geltend, verlieren die übertragba-

ren Kosten ihre Abzugsberechtigung.

2.3. Wohnsitzwechsel oder Eigentumsübertragung der Liegenschaft

Erfolgt nach Vornahme des Ersatzneubaus ein Wohnsitzwechsel innerhalb der Schweiz, bleiben die übertragbaren noch nicht verrechneten Kosten innerhalb der maximal zulässigen Zeitspanne von drei Jahren abzugsfähig. Dies gilt auch im Falle eines Wegzugs ins Ausland, wenn aufgrund des Verbleibs der Liegenschaft im Ei-

genbesitz eine beschränkte Steuerpflicht in der Schweiz verbleibt.

Bei einer Eigentumsübertragung der betreffenden Liegenschaft verbleibt die Abzugs- fähigkeit der übertragbaren noch nicht verrechneten Kosten beim bisherigen Eigen- tümer (für maximal drei Jahre). Nebst dem Verkauf gibt es weitere Formen der sub-

2.4. Tod des bisherigen Eigentümers

Mit dem Tod des bisherigen Eigentümers gehen dessen Rechte und Pflichten aus dem Steuerrechtsverhältnis grundsätzlich an die Erben über (Universalsukzession). Trotzdem erfolgt aufgrund der fehlenden Subjektsidentität kein Übergang der Ab-

3. Beispiele

Steuerveranlagung (gemeinsam besteuertes Ehepaar, 1 minderjähriges Kind)

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StP 34 Nr. 2

1) Negatives Reineinkommen von Fr. 32 000 aufgrund Liegenschaftsunterhaltskosten: Die Aufwendungen von Fr. 25 000 für Energie- und Umweltschutzmassnahmen konnten daher nicht mit den Einkünften der entsprechenden Steuerperiode verrechnet werden. Sie können auf die folgenden zwei Steuerperioden übertragen werden. Die restlichen nicht ver- rechneten Aufwendungen von Fr. 7 000 stellen keine übertragbaren Kosten dar. 2) Der Kinderabzug (Sozialabzug) kann bei der Berechnung der übertragbaren Kosten nicht berücksichtigt werden.

3.2. Energiesparmassnahmen bei einer selbständig erwerbenden Person

Bei einem gemeinsam besteuerten Ehepaar mit einem minderjährigen Kind besteht ein Verlustvortrag von Fr. 4 000 aus selbständiger Erwerbstätigkeit; Der Vortrag stammt aus einem vor sieben Steuerperioden erlittenen Verlust, weshalb das Recht auf Verlustverrechnung in der Folgeperiode verfallen wird. Steuerveranlagung (gemeinsam besteuertes Ehepaar, 1 minderjähriges Kind) Einkommen und Abzüge Betrag Bemerkungen Unselbständiges Erwerbseinkommen Fr. 71 000 Selbständiges Erwerbseinkommen Fr. -5 000 übertragbar Eigenmietwert Wohneigentum Fr. 15 000 Liegenschaftsunterhalt: – Energie- und Umweltschutzmassnahmen Fr. -45 000 übertragbar – Übriger Liegenschaftsunterhalt Fr. -43 000 nicht übertragbar Berufsauslagen Fr. -10 000 Schuldzinsen Fr. -6 000 Versicherungsabzug Fr. -7 000 Verlustvortrag aus selbständiger Tätigkeit (aus 7 Jahre zurückliegender Steuerperiode) Fr. -4 000 verfällt in Folgeperiode Reineinkommen Fr. -34 000 Kinderabzug Fr. -7 000 Steuerbares Einkommen Fr. -41 000 Die auf das Folgejahr übertragbaren Kosten werden wie folgt berechnet: Einkommen und Abzüge Betrag Bemerkungen Unselbständiges Erwerbseinkommen Fr. 71 000 1) Selbständiges Erwerbseinkommen Fr. -5 000 übertragbar Eigenmietwert Wohneigentum Fr. 15 000 Übriger Liegenschaftsunterhalt Fr. -43 000 nicht übertragbar Berufsauslagen Fr. -10 000 Schuldzinsen Fr. -6 000 Versicherungsabzug Fr. -7 000 Reineinkommen exkl. übertragbaren Abzüge Fr. 15 000 Verlustvortrag aus selbständiger Tätigkeit 2) (aus 7 Jahre zurückliegender Steuerperiode) Fr. -4 000 verfällt in Folgeperiode 3) Energie- und Umweltschutzmassnahmen Fr. -45 000 übertragbar Übertragbare Kosten Fr. -34 000

01.01.2021 - 3/4 - ersetzt 01.01.2021

Steuerverwaltung

StP 34 Nr. 2

1) Ein Verlust aus selbständiger Erwerbstätigkeit wird immer zuerst mit dem Reineinkommen der betreffenden Steuerperiode verrechnet. Nur Verlustvorträge aus den Vorjahren werden nach der Reihenfolge des Ablaufs verrechnet. 2) Da der Verlustvortrag aus selbständiger Tätigkeit in der Folgeperiode verfällt, ist dieser zuerst mit dem Reineinkommen zu verrechnen. 3) Von den Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen von Fr. 45 000 können Fr. 11 000 mit dem Reineinkommen der betreffenden Steuerperiode verrechnet werden. Die rest- lichen Fr. 34 000 stellen übertragbare Kosten dar, welche maximal auf die zwei nächsten Steuerperioden übertragen werden können.