2.1. Mitarbeitende/Arbeitgeber

Als Mitarbeitende gelten:

• im Dienste eines Arbeitgebers stehende Arbeitnehmende sowie Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung;

• künftige Angestellte, wenn der künftige Arbeitgeber ihnen mit Blick auf das bevor- stehende Arbeitsverhältnis bereits Mitarbeiterbeteiligungen einräumt;

• ehemalige Mitarbeitende, denen der ehemalige Arbeitgeber während der Anstel- lungsdauer Mitarbeiterbeteiligungen eingeräumt hat.

Dagegen nicht als Mitarbeitende gelten Unternehmer (vgl. Art. 363 OR), Beauftragte, Mäkler oder Generalagenten im Sinne von Artikel 394 ff. OR sowie Aktionäre, die in keinem Arbeitsverhältnis zum Unternehmen stehen. Als Arbeitgeber gilt die Gesellschaft, eine Gruppengesellschaft oder Betriebsstätte, bei welcher der Mitarbeitende angestellt ist.

2.2. Echte Mitarbeiterbeteiligungen

2.2.2. Freie und gesperrte Mitarbeiteraktien

Als Mitarbeiteraktien gelten Aktien des Arbeitgebers oder ihm nahestehender Gesell- schaften, die dem Mitarbeitenden von seinem Arbeitgeber aufgrund seines Arbeits- verhältnisses übertragen werden. Freie Mitarbeiteraktien sind Mitarbeiteraktien, über welche ein Mitarbeitender ohne Einschränkung verfügen kann. Gesperrte Mitarbeiteraktien weisen dagegen in der Regel eine zeitlich befristete Verfügungssperre (Sperrfrist) auf. Während dieser darf der Mitarbeitende die Aktien nicht veräussern, verpfänden oder anderweitig belasten. Der Rechtsgrund für die Sperrfrist ist regelmässig das Beteiligungsreglement bzw. der Kaufvertrag zwischen dem Arbeitgeber und dem Mitarbeitenden.

2.2.3. Freie und gesperrte Mitarbeiteroptionen

Bei Mitarbeiteroptionen wird dem Mitarbeitenden aufgrund seines künftigen, aktuel- len oder ehemaligen Arbeitsverhältnisses in der Regel zu Vorzugsbedingungen das Recht eingeräumt, Beteiligungspapiere des Arbeitgebers innerhalb eines definierten Zeitraums (Ausübungsfrist) zu einem bestimmten Preis (Ausübungspreis) zu erwer- ben, um sich am Gesellschaftskapital des Arbeitgebers zu beteiligen. Freie Mitarbeiteroptionen können nach ihrer Abgabe ohne Einschränkung ausgeübt oder verkauft werden. Gesperrte Mitarbeiteroptionen können nach ihrer Abgabe wäh- rend einer bestimmten Zeit (Sperrfrist) weder veräussert noch ausgeübt werden.

2.2.4. Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien

Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien stellen dem Mitarbeitenden in Aussicht, in ei- nem späteren Zeitpunkt eine bestimmte Anzahl Aktien entweder unentgeltlich oder zu Vorzugsbedingungen erwerben zu können. Dabei wird die Übertragung der Aktien in der Regel von Bedingungen abhängig gemacht, wie beispielsweise vom Bestehen eines Arbeitsverhältnisses. Typische Arten von Anwartschaften sind beispielsweise sogenannte Restricted Stock Units (RSU) und Restricted Stock Awards (RSA). Steuerlich werden Anwartschaften den echten Mitarbeiteroptionen gleichgestellt.

ersetzt 08.12.2003 - 2/11 - 15.10.2013

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StP 19 Nr. 3

2.3. Unechte Mitarbeiterbeteiligungen

Unechte Mitarbeiterbeteiligungen im Sinne von § 19a Absatz 2 StG bzw. Artikel 17a Absatz 2 DBG sind eigenkapital- bzw. aktienkursbezogene Anreizsysteme, welche den Mitarbeitenden am Eigenkapital des Arbeitgebers nicht beteiligen. In der Regel wird nur eine Geldleistung in Aussicht gestellt, welche sich an der Wertentwicklung des Basistitels bestimmt. Unechte Mitarbeiterbeteiligungen räumen dem Mitarbeiten- den keine weiteren Rechte wie etwa Stimm- und Dividendenrechte ein. Sie gelten daher bis zu ihrer Realisation steuerlich als blosse Anwartschaften. Als häufigste Formen unechter Mitarbeiterbeteiligungen gelten die sogenannten Phantom Stocks (synthetische Aktien) und die sogenannten Stock Appreciation Rights (synthetische Optionen) sowie Formen von Co-Investments. Detaillierte Aus- führungen zu verschiedenen Arten unechter Mitarbeiterbeteiligungen finden Sie im Kreisschreiben Nr. 37/2013 der EStV vom 22.07.2013 unter Ziffer 2.

2.4. Vesting/Vestingperiode

Die Vestingperiode ist die Zeitdauer zwischen der Abgabe einer Mitarbeiterbeteili- gung und dem definitiven Rechtserwerb (Vesting) durch den Mitarbeitenden. Erfüllt der Mitarbeitende während der Vestingperiode bestimmte Bedingungen nicht, verliert er diese Mitartarbeiterbeteiligungen. Gängige Bedingungen sind etwa, dass der Mit- arbeitende das Arbeitsverhältnis während der Vestingperiode nicht beendet oder das Erreichen bestimmter Leistungsziele. Daher gelten solche Mitarbeiterbeteiligungen bis zum Eintritt des Vesting lediglich als aufschiebend bedingt zugeteilt. Das Ende der Vestingperiode (Vesting) wird in der Regel im Beteiligungsplan bzw. -vertrag festgehalten, ebenso wie die Gründe, welche zu einem vorzeitigen Vesting führen können. Bei vorzeitigem Eintritt des Vesting gelten die Mitarbeiterbeteiligun- gen als zu diesem Zeitpunkt erworben.

2.5. Unterschied Mitarbeiteraktie - Gratisaktie

Die Möglichkeit der Zeichnung von Mitarbeiteraktien gründet auf dem Arbeitsverhält- nis, Gratisaktien hingegen erhält eine Person dank ihrer Eigenschaft als Aktionär. Soweit Gratisaktien oder Gratisnennwerterhöhungen zu Lasten von übrigen Reser- ven liberiert werden, unterliegen sie der Einkommenssteuer (§ 22 Abs. 4 StG).

3.1. Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen

Geldwerte Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen werden, mit Ausnahme von gesperrten oder nicht börsenkotierten Mitarbeiteroptionen, im Zeitpunkt des Erwerbs als Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit besteuert (§ 19b Abs. 1 StG bzw. Art. 17b Abs. 1 DBG). Bei Mitarbeiteroptionen mit Sperrfristen oder Vestingklauseln sowie bei nicht börsen- kotierten Mitarbeiteroptionen wird der geldwerte Vorteil im Zeitpunkt der Realisation (Verkauf oder Ausübung) besteuert (§ 19b Abs. 3 StG bzw. Art. 17b Abs. 3 DBG).

15.10.2013 - 3/11 - ersetzt 08.12.2003

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3.2. Einkünfte aus Anwartschaften und unechten Mitarbeiterbeteiligungen

Geldwerte Vorteile aus Anwartschaften werden im Zeitpunkt der Umwandlung in Mit- arbeiteraktien besteuert. Geldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen sind im Zeitpunkt des Zuflusses steuerbar.

4.1. Börsenkotierte Mitarbeiteraktien / freie börsenkotierte Mitarbeiteroptionen

Bei börsenkotierten freien oder gesperrten Mitarbeiteraktien gilt als Verkehrswert grundsätzlich der Börsenschlusskurs am Erwerbstag (Rechtserwerb). Bei gesperrten Mitarbeiteraktien erfolgt zudem eine Diskontierung nach Massgabe der Sperrfrist (vgl. Ziffer 5.2). Der Rechtserwerb von Mitarbeiteraktien erfolgt regelmässig im Zeit- punkt, in welchem der Mitarbeitende das Angebot des Arbeitgebers zum Bezug von Aktien annimmt. Der Beteiligungsplan kann eine bestimmte Bezugsfrist vorsehen, während welcher der Mitarbeitende die Annahme der Offerte bestätigen muss. Liegen solche Fristen vor, gilt bei Bezugsfristen von:

• mehr als 60 Kalendertagen als steuerlich massgebender Verkehrswert der Schlusskurs am Tage der Annahme der Offerte.

• bis zu 60 Kalendertagen als steuerlich massgebender Verkehrswert der Schluss- kurs des ersten Tages der Bezugsfrist. In begründeten Fällen und in Absprache mit der zuständigen Steuerbehörde kann von dieser Verkehrswertberechnung ab- gewichen werden.

In Bezug auf den Verkehrswert von freien börsenkotierten Mitarbeiteroptionen gelten die vorgängigen Bestimmungen sinngemäss. Bei Mitarbeiteraktien mit Vestingklauseln ist der Verkehrswert im Zeitpunkt des defini- tiven Rechtserwerbs massgebend (Eintritt des Vestings, vgl. Ziffer 2.4.).

4.2. Nicht kotierte Mitarbeiteraktien

Bei nicht börsenkotierten Mitarbeiteraktien ist der massgebliche Wert grundsätzlich der nach einer für den entsprechenden Arbeitgeber tauglichen und anerkannten Me- thode zu ermitteln (Formelwert). Die einmal gewählte Berechnungsmethode ist für den entsprechenden Mitarbeiterbeteiligungsplan grundsätzlich zwingend beizubehal- ten. Vorbehalten bleibt die in Ziffer 6.2 nachfolgend beschriebene Regelung. Wird der Formelwert nur einmal pro Jahr berechnet, gilt er nur dann als massgeben- der Verkehrswert, wenn die Abgabe der Mitarbeiteraktien innert sechs Monaten nach dem betreffenden Bewertungsstichtag erfolgt. Andernfalls ist der Formelwert des kommenden Bewertungsstichtags angemessen zu berücksichtigen. Ist für nicht börsenkotierte Aktien ein Marktwert (d.h. ein aussagekräftiger Preis von einem unabhängigen Dritten) verfügbar, gilt dieser Wert grundsätzlich als massge- bender Verkehrswert.

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Ausnahmsweise kann bei einem entsprechenden Antrag des Arbeitgebers trotz Ver-

recht hat, die Mitarbeiteraktien zum identisch berechneten Wert zurück zu kaufen.

5. Berechnung geldwerter Vorteil

5.1. Grundsatz

Der geldwerte Vorteil aus Mitarbeiteraktien entspricht der positiven Differenz zwi- schen dem Verkehrswert vermindert um einen allfälligen Erwerbspreis. Bei freien

Lautet eine Mitarbeiteraktie auf eine ausländische Währung, ist das Mittel der Geld-

5.2. Gesperrte Mitarbeiteraktien

5.2.1. Diskonteinschläge

Gesperrte Mitarbeiteraktien weisen gegenüber frei verfügbaren Aktien einen Minder- wert auf. Daher sind gemäss § 19b Absatz 2 StG bzw. Artikel 17b Absatz 2 DBG für die Berechnung des geldwerten Vorteils Sperrfristen mit einem Diskont von 6 Prozent

pro Sperrjahr auf deren Verkehrswert zu berücksichtigen.

Der reduzierte (prozentuale) Verkehrswert berechnet sich nach der Formel

werbspreis stellt beim Mitarbeitenden steuerbares Einkommen aus unselbständiger

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5.3. Mitarbeiteroptionen mit Sperrfristen und/oder Vestingklauseln sowie nicht

börsenkotierte Mitarbeiteroptionen

5.4. Anwartschaften und unechte Mitarbeiterbeteiligungen

Bei Anwartschaften richtet sich der geldwerte Vorteil im Zeitpunkt der Realisation nach den für die Mitarbeiteraktien geltenden Vorgaben. Bei unechten Mitarbeiterbeteiligungen unterliegt der gesamte geldwerte Vorteil im Zeitpunkt des Zuflusses der Einkommenssteuer. Aus unechten Mitarbeiterbeteiligun- gen kann kein steuerfreier privater Kapitalgewinn resultieren.

ersetzt 08.12.2003 - 6/11 - 15.10.2013

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6.1. Vorzeitiger Wegfall der Verfügungssperrfrist bei Mitarbeiteraktie

6.2. Rückgabe von Mitarbeiteraktien

6.3. Veräusserung von im Privatvermögen gehaltenen Mitarbeiteraktien

Grundsätzlich resultiert aus der Veräusserung von im Privatvermögen gehaltenen Mitarbeiteraktien ein steuerfreier privater Kapitalgewinn oder ein steuerlich unbeacht- licher Kapitalverlust. Ist ein Mehrwert auf eine veränderte Bewertungsmethode (vgl. Ziff. 4.2) oder auf ei- nen Wechsel vom Formel- zum Verkehrswertprinzip zurückzuführen, resultiert dage- gen in der Regel im Zeitpunkt der Veräusserung steuerbares Erwerbseinkommen. Dies gilt insbesondere, wenn bei der Ermittlung des steuerbaren Einkommens aus der Zuteilung von nicht kotierten Mitarbeiteraktien auf einen Formelwert abgestellt wurde und die Mitarbeiteraktien später durch den Arbeitgeber zu einem Preis zu- rückgekauft worden sind, welcher sich auf eine andere Berechnungsmethode stützt.

ersetzt 08.12.2003 - 8/11 - 15.10.2013

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6.4. Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen im internationalen Verhältnis

Bezüglich der Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen im internationalen Verhältnis wird auf die Weisung StP 19 Nr. 6 verwiesen.

7.1. Arbeitgeber

Seit dem 01.01.2013 besteht nach Artikel 129 Absatz 1 Buchstabe d DBG für den Arbeitgeber eine besondere Bescheinigungspflicht bezüglich Mitarbeiterbeteiligun- gen. Der Bundesrat hat die Einzelheiten in der Verordnung über die Bescheinigungs- pflichten bei Mitarbeiterbeteiligungen (MBV) geregelt. Der Arbeitgeber ist demnach verpflichtet, für jede Steuerperiode eine Bescheinigung auszustellen, in welcher:

• er dem Mitarbeitenden Mitarbeiterbeteiligungen einräumt,

• der Mitarbeitende steuerbares Erwerbsauskommen aus den Mitarbeiterbeteiligun- gen erzielt.

Diese Verpflichtung gilt auch dann, wenn der Mitarbeiterbeteiligungsplan von einer ausländischen Konzerngesellschaft oder durch einen Dritten verwaltet wird. Im Übrigen verweisen wir auf die detaillierten Ausführungen zur Bescheinigungs- pflicht im Kreisschreiben Nr. 37/2013 vom 22.07.2013 über die Besteuerung von Mit- arbeiterbeteiligungen.

7.2. Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen

Die Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen haben in ihrer Steuererklärung sämtliche echten und unechten Mitarbeiterbeteiligungen im Wertschriften- und Guthabenver- zeichnis zu deklarieren (vgl. StP 46 Nr. 3). Diese Deklarationspflicht gilt insbesondere auch dann, wenn die Einkommensbesteuerung (noch) nicht aktuell bevorsteht.

9.5. Auflösung des Arbeitsverhältnisses

Kündigte der Arbeitnehmer das Arbeitsverhältnis und verlor er deshalb das Recht zur Ausübung der Mitarbeiteroption, hatte dies keinerlei Auswirkungen auf eine allenfalls früher erfolgte Besteuerung. Weder konnte die frühere Veranlagung revidiert noch im Kündigungsjahr ein "Minus-Einkommen" angerechnet werden. Wurden die Mitarbei- teroptionen im Kündigungsjahr (vor Kündigung) zugeteilt), wurden die aufgrund der Kündigung verwirkten Optionen aber nicht mehr als geldwerter Vorteil des Arbeitge- bers qualifiziert. Kündigte der Arbeitgeber das Arbeitsverhältnis, wurden die ursprünglich versteuerten geldwerten Vorteile als "Minus-Einkommen" im Kündigungsjahr berücksichtigt. War der Steuerpflichtige bei Rückgabe der Option in einem anderen Kanton subjektiv steuerpflichtig, entfiel jegliche Anrechnung eines "Minus-Einkommens".

15.10.2013 - 11/11 - ersetzt 08.12.2003