1. Allgemeines

Natürliche Personen, die einer selbständigen (Haupt- oder Neben-)Erwerbstätigkeit nachgehen, sowie juristische Personen haben der Steuererklärung die unterzeichne- ten Jahresrechnungen der Bemessungsperiode beizulegen (§ 156 Abs. 2 StG und Art. 125 Abs. 2 DBG). Die Jahresrechnung besteht aus Bilanz, Erfolgsrechnung und allenfalls einem Anhang zur Jahresrechnung (für AG: siehe Art. 662 Abs 2 OR). Untersteht die steuerpflichtige (natürliche) Person nicht der Buchführungspflicht ge- mäss Artikel 957ff. OR, so hat sie der Steuererklärung eine Aufstellung über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Privateinlagen beizulegen.

2. Buchführungspflichtige Personen

Gemäss Artikel 957 Absatz 1 OR knüpft die Buchführungspflicht an die Pflicht, sich ins Handelsregister einzutragen, an. Die Eintragungspflicht ergibt sich aufgrund der einschlägigen Bestimmungen der Handelsregisterverordnung (z.B. Einzelunterneh- mung Art. 36 Abs. 1 HRegV; Kollektiv- und Kommanditgesellschaft Art. 40ff. HRegV). Die Anforderung an die Buchführung richtet sich nach den Grundsätzen der kauf- männischen Buchführung (z.B. Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung). Es entspricht anerkannten Grundsätzen, dass eine Buchhaltung gemäss Artikel 957ff. OR aus einem Journal, einem Hauptbuch und den notwendigen Hilfsbüchern besteht (siehe auch Artikel 1 Absatz 1 Geschäftsbücherverordnung). Juristische Personen sind grundsätzlich buchführungspflichtig, da der Handelsregis- tereintrag konstituierendes Element ist.

3. Nicht buchführungspflichtige Personen

Nicht buchführungspflichtige Personen können ebenfalls eine handelsrechtskonfor- me Jahresrechnung einreichen, insbesondere, wenn sie sich gemäss Artikel 36 Ab- satz 4 HReGV freiwillig ins Handelsregister eintragen lassen. Ansonsten haben sie entsprechende Aufstellungen beizubringen, die Aufschluss ge- ben über Aktiven, Passiven, Aufwendungen und Erträge sowie Privatentnahmen und -einlagen. Aufstellungen sind chronologisch fortlaufend geführte Aufschriebe über Geschäftsvorfälle, welche zeitnah, d.h. zeitlich unmittelbar nach ihrer Verwirklichung, und damit aktuell festgehalten werden (Zweifel, Sachverhaltsermittlung im Steuer- veranlagungsverfahren, Zürich 1989, 90).

4. Verletzung der Buchführungs- oder Aufzeichnungspflicht

Steuerpflichtige Personen, die ihrer Steuererklärung keine Jahresrechnung oder Auf- zeichnung beilegen, sind entsprechend aufzufordern, diese nachzuliefern. Kommen sie dieser Aufforderung nicht nach, kann die Veranlagungsbehörde zu einer Ermes- sensveranlagung schreiten. Formelle Voraussetzung dafür ist aber, dass vorgängig eine Ermessensveranlagung als Säumnisfolge angedroht worden ist mit explizitem

01.01.2009 - 1/2 - ersetzt 01.01.2008

Steuerverwaltung

StP 156 Nr. 2

Verweis auf die Rechtsfolge, dass eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermes- sen nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit angefochten werden kann. Eine schuldhafte Unterlassung dieser Mitwirkungspflicht mündet in eine Busse ge- mäss § 207 bzw. Artikel 174 DBG. Gefälschte, verfälschte und inhaltlich unwahre Jahresrechnungen können zu einer Strafanzeige führen, da der Straftatbestand des Steuerbetrugs gemäss Artikel 186 DBG und § 215 Absatz 1 StG erfüllt ist (siehe auch StP 215 Nr.1).

5. Kassabuch