1.1. Bewegliches Privatvermögen, sein Ertrag sowie Gewinnungskosten

Das bewegliche Privatvermögen und die daraus fliessenden Erträge werden grund- sätzlich dem Hauptsteuerdomizil zugeteilt. Dies gilt (sofern kein Geschäftsvermögen vorliegt) namentlich für:

• Sachvermögen;

• Kapitalvermögen aus Guthaben und Beteiligungen;

• Lizenzrechte und Lizenzgebühren;

• private Beteiligungen an Immobiliengesellschaften;

• bewegliches Nutzniessungsvermögen (am Hauptsteuerdomizil des Nutzniessers durch diesen steuerbar).

Gewinnungskosten für Erträge aus dem beweglichem Privatvermögen werden, mit Ausnahme der Schuldzinsen (vgl. StP 2 Nr. 10), grundsätzlich dem Hauptsteuerdo- mizil zugeteilt.

1.2. Ausnahmen

Ausnahmen bestehen bei alternierendem Wohnsitz, Familienniederlassung bei dau- ernd getrenntlebenden Ehegatten, wenn der Arbeitsort das Hauptsteuerdomizil ist und bei einem steuerrechtlich massgebenden Saisonaufenthalt (vgl. StP 2 Nr. 2). In diesen Fällen erfolgt mit bestimmten Vorbehalten zwischen den beteiligten Steuer- domizilen eine hälftige Teilung des beweglichen Vermögens, seines Ertrages und der dazugehörigen Gewinnungskosten. Bei einem steuerrechtlich massgebenden Saisonaufenthalt (vgl. StP 2 Nr. 2 sowie StP 7 Nr. 4) werden die übrigen Einkünfte und die allfällig dazugehörigen Gewin- nungskosten nach Massgabe der Aufenthaltsdauer (pro rata temporis) auf die betei- ligten Steuerdomizile aufgeteilt.

2.1. Ausgangslage

Im Kanton Thurgau gilt für Erträge aus qualifizierten Beteiligungen im Privatvermö- gen das Teilbesteuerungsverfahren. Danach werden solche Erträge nur zu 60 % be- steuert (vgl. StP 22 Nr. 1). Bei der direkten Bundessteuer gilt das Teilbesteuerungs- verfahren ebenfalls. Verschiedene Kantone wenden ebenfalls das Teilbesteuerungs- verfahren an, wobei die Bemessungshöhe unterschiedlich ist. Im interkantonalen Verhältnis müssen zur Vermeidung von Besteuerungskollisionen, insbesondere bei der Schulden- und Schuldzinsenverteilung, diese unterschiedlichen kantonalen Bemessungen berücksichtigt werden.

01.07.2023 - 1/3 - ersetzt 01.07.2016

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 5

Schuldzinsenverteilung massgebenden Aktivenverhältnisses immer auf den „Brutto- steuerwert“ der Beteiligung abgestellt. Kantone mit reduzierter Vermögensbemes-

hältnis die Zuteilung des Teilbesteuerungsabzugs erst nach der Zuteilung der Rein- einkünfte, wobei dieser bei Erträgen aus Beteiligungen im Privatvermögen dem

• In erster Linie erfolgt die Verrechnung eines Verlustes am Hauptsteuerdomizil mit allfälligen Einkünften eines Nebensteuerdomizils im gleichen Kanton;

• Ein danach verbleibender Verlust wird verhältnismässig auf diejenigen Kantone verteilt, welche noch positive Reineinkünfte aufweisen. Dabei erfolgt die Zuteilung im Verhältnis dieser Reineinkünfte.

Jeder Kanton veranlagt gemäss eigenem Recht (Teilbesteuerungs- oder Teilsatzver-

2.3. Beispiel sekundäre Steuerpflicht – Kein Verlust am Hauptsteuerdomizil

• Verheirateter Steuerpflichtiger mit Wohnsitz im Kanton Uri; Aktivenverhältnis gemäss Ausscheidung Vermögen: 60% Uri, 40% Thurgau

1. 1) Der Ertrag aus qualifizierter Beteiligung wird zu 100% eingesetzt.

1. 2) Nach Zuteilung der Einkünfte und übrigen Abzüge wird der Teilbesteuerungsabzug

dem Hauptsteuerdomizil zugeteilt. In Veranlagung und Steuerausscheidung des Kantons Thurgau wird der nach eigenem Steuergesetz geltende Abzug von 40% angewandt (auch wenn im Hauptsteuerdomizil Kanton Uri ein Abzug von 60% gilt).

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 5

2.4. Beispiel sekundäre Steuerpflicht – Verlust am Hauptsteuerdomizil

• Verheirateter Steuerpflichtiger mit Wohnsitz im Kanton St. Gallen

• Aktivenverhältnis gem. Ausscheidung Vermögen: 80% Wohnsitz St. Gallen, je 10% Nebensteuerdomizile Thurgau und Appenzell Ausserrhoden

Schuldzinsen -110 000 -88 000 80.0 -11 000 10.0 -11 000 10.0

1. 1) Der Ertrag aus qualifizierter Beteiligung wird zu 100% eingesetzt.

1. 2) Der Schuldzinsenüberschuss am Hauptsteuerdomizil wird gemäss Aktivenverhält-

nis der Nebensteuerdomizile mit positiven Einkünften verteilt.

1. 3) In Veranlagung und Steuerausscheidung des Kantons Thurgau wird der nach ei-

1. 4) Da nach Thurgauer Recht am Hauptsteuerdomizil ein Verlust entsteht, erfolgt eine

folgt im Verhältnis der Reineinkünfte der beiden Nebensteuerdomizile.