1.1. Distacco temporaneo

E’ considerato temporaneo un rapporto di impiego che non supera la durata massima di 5 anni. Qualora un rapporto di lavoro inizialmente previsto per un periodo massimo di 5 anni venga prolungato oltre, lo statuto fiscale di espatriato decade a decorrere dalla firma del nuovo contratto, senza pregiudizio alcuno per le tassazioni degli anni precedenti. Il diritto alla deduzione delle spese professionali si estingue in ogni caso quando l’attività lucrativa temporanea è sostituita da un’attività permanente. L’acquisto di un’abitazione personale in Svizzera comporta di regola la perdita dello statuto fiscale di espatriato, poiché espressione della volontà di risiedere durevolmente in Svizzera.

1.2. Impiegato con funzione dirigenziale

La funzione è verificata attraverso il contratto di lavoro, l’organigramma aziendale e il curriculum vitae del collaboratore. Di norma la funzione dirigenziale presuppone l’essere membro di direzione o l’avere un ruolo equivalente.

– Copia organigramma aziendale e curriculum vitae dell’impiegato da allegare alla sua prima dichiarazione d’imposta.

1 Ordinanza sulla deduzione di spese professionali particolari di espatriati ai fini dell’imposta federale diretta (ordinanza concernente gli espatriati, Oespa) del 3 ottobre 2000, stato 1. gennaio 2016 (RS 642.118.3) N

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1.3. Specialisti con particolari qualifiche professionali

Trattasi di regola di impiegati il cui profilo e conoscenze professionali li rende adatti ad essere dislocati all’interno di un gruppo (es: specialista informatico). Dall’1.1.2016 devono essere distaccati temporaneamente in Svizzera da un datore di lavoro all’estero: ciò permette di rispettare il criterio determinante per la deduzione delle spese particolari, ossia che le stesse siano sostenute nell’ambito di un contratto di lavoro all’estero esistente. Gli specialisti che al loro Paese di domicilio sono indipendenti e che vengono assunti a tempo determinato da un datore di lavoro Svizzero dall’1.1.2016 non possono più beneficiare dello statuto fiscale di espatriato. Se l’impiegato è assunto da un nuovo datore di lavoro in Svizzera, il legame tra le spese e l’attività lucrativa non è infatti sufficientemente stretto affinché le stesse possano essere considerate spese professionali deducibili. Le persone che all’1.1.2016 sono considerate espatriate ai sensi dell’articolo 1 cpv. 1 secondo la versione Oespa del 3 ottobre 2000 conservano lo statuto fino alla fine dell’attività lucrativa provvisoria.

1.4. Distaccati da un datore di lavoro straniero

Affinché le spese supplementari siano deducibili devono sorgere nell’ambito di un rapporto di lavoro esistente all’estero di cui si presuppone il mantenimento. Ciò non impedisce l’applicazione dello statuto agli impiegati che beneficiano di un contratto locale di una durata di 5 anni all’interno di una società del gruppo, a condizione che venga fissata una clausola di riassunzione presso il datore di lavoro iniziale al termine del mandato di durata determinata.

2.4. Forfait sostitutivo Fr. 1’500

In luogo delle spese di cui ai precedenti punti da 2.1 a 2.3 può essere dedotto un importo forfettario mensile di Fr. 1'500. Può essere richiesto in deduzione o il forfait sostitutivo, oppure le spese effettive di viaggio, trasloco ed abitazione. Non è previsto che per le spese di viaggio venga dedotto un importo forfettario e per le spese di abitazione quelle effettive.

– Allegare ad ogni dichiarazione d’imposta l’attestazione di mantenimento dell’abitazione all’estero per uso permanente personale, e senza l’incasso di affitti o subaffitti, sottoscritta dall’espatriato.

2.5. Spese per la frequentazione da parte dei figli minorenni di una scuola privata

Se la lingua madre del figlio minorenne non è l’italiano (usato nella scuola pubblica del suo comune di domicilio in Ticino), le spese di insegnamento nella scuola privata in lingua straniera (inclusa scuola dell’infanzia) sono deducibili. Si intendono le spese di insegnamento in senso stretto: ciò esclude segnatamente le spese per i pasti, di trasporto e per la custodia prima e dopo i corsi. Le spese devono essere adeguatamente documentate. I giustificativi prodotti devono menzionare separatamente l’ammontare delle mere spese di insegnamento.

– Copia fatture o attestazioni di spesa rilasciate dall’istituto scolastico da allegare alla dichiarazione d’imposta.

2.6. Spese non deducibili

Non sono deducibili:

• le spese per il mantenimento dell’abitazione permanente all’estero

• le spese di arredamento e le spese accessorie per l’abitazione in Svizzera

• le spese supplementari causate dal livello dei prezzi o dall’onere fiscale più elevati in Svizzera

• le spese per la consulenza giuridica e fiscale.

N

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3.1. Certificato di salario

Nell’ambito della tassazione ordinaria sostitutiva l’espatriato è tenuto a compilare una dichiarazione d’imposta ordinaria allegando il certificato di salario. Per l’attestazione dei salari si raccomanda ai datori di lavoro l’utilizzo del certificato di salario secondo modello svizzero 2. La rifusione di spese professionali particolari all’espatriato da parte del datore di lavoro deve essere attestata nel certificato di salario. A tale proposito devono essere osservate le “Istruzioni per la compilazione del certificato di salario e delle rendite” edite dalla Conferenza fiscale Svizzera e dall’Amministrazione federale delle contribuzioni, nella versione valida dall’1.1.2016. Nella pratica si possono distinguere le seguenti situazioni:

2 Modulo 11 scaricabile al link https://www.estv.admin.ch/estv/it/home/direkte-bundessteuer/direkte- bundessteuer/dienstleistungen/formulare/lohnausweis.html N

L’esistenza di un ruling per le spese di espatriati autorizzato dall’autorità di tassazione

3.2. Indennità per imposte

A dipendenza di quanto pattuito tra le parti, la presa a carico da parte del datore di lavoro

N

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Nella procedura di tassazione ordinaria sostitutiva l’imposta prelevata alla fonte rappresenta un’imposta provvisoria. Solo l’imposta ordinaria è determinante per fissare l’imposta definitiva assunta dal datore di lavoro, che concorre nella determinazione del reddito imponibile e va indicata alla cifra 7 del certificato di salario. L’imposta presa a carico dal datore di lavoro da indicare nel certificato di salario può essere determinata con l’ausilio del modello di calcolo detto del “gross-up” oppure di quello del “Rollover”.

– Allegare alla dichiarazione d’imposta le informazioni utili all’autorità di tassazione al riconoscimento del metodo di calcolo adottato per la determinazione delle imposte, precisando se siano estese, oltre al reddito da lavoro, anche agli altri fattori di reddito e di sostanza.

3.5. Cash Bonus (bonus in denaro) meritati in Svizzera e imponibili solo al

momento del versamento

Se l’espatriato

• al momento del versamento di bonus meritati in tutto o in parte in Svizzera risiede all’estero e

• il periodo di distacco in Svizzera è cessato,

(l’allora) datore di lavoro Svizzero è tenuto al riversamento dell’imposta alla fonte.

Per la determinazione dell’aliquota deve essere contattato l’Ufficio imposte alla fonte.

– “Distinta bonus versati ai collaboratori residenti all’estero” da trasmettere all’Ufficio imposte alla fonte.