Merkblatt 12

Steuern Impôts

Merkblatt 12: Natürliche Personen ab 2023

Besteuerung von Familien

1 Einkommen und Vermögen von Kindern

Das Einkommen und Vermögen minderjähriger Kinder ist von je- nem Elternteil zu deklarieren, der die elterliche Sorge hat. Bei ge- meinsamer elterlicher Sorge von unverheirateten Eltern erfolgt die Zuweisung an den Elternteil, der die Obhut ausübt. Bei gemeinsa- mer oder alternierender Obhut erfolgt eine je hälftige Zuweisung. Einkünfte aus einer Erwerbstätigkeit versteuert das Kind in jedem Fall selbstständig.

2 Abzüge

Eltern, die für Kinder sorgen, können folgende zusätzliche Abzüge vornehmen (in Klammern, die Höhe des Abzugs in CHF für die Kantons- und Gemeindesteuern bzw. die direkte Bundessteuer):

• Kinderabzug (8 000 bzw. 6 600)

• Versicherungsabzug pro Kind (700 bzw. 700)

• Ausbildungskosten (bis 6 200 bzw. 0)

• Zusätzlicher Kinderabzug bei bescheidenem Einkommen (500 bzw. 0)

• Unterstützungsabzug (4 600 bzw. 6 600)

• Versicherungsabzug pro unterstützte Person (0 bzw. 700)

• Kinder-Haushaltsabzug für Alleinstehende (1 200 bzw. 0)

• Steuerermässigung pro Kind (0 bzw. 255)

• Kinderdrittbetreuungskosten (bis 12 000 bzw. bis 25 000)

• Kinderalimente an minderjährige Kinder.

Verheiratete Eltern in ungetrennter Ehe werden gemeinsam veranlagt. Einkommen und Vermögen der Eltern werden zusam- mengerechnet und gemeinsam besteuert. Alle Abzüge werden in der gemeinsamen Veranlagung berücksichtigt. Die Besteuerung erfolgt zum Verheiratetentarif.

Ledige, geschiedene und gerichtlich oder tatsächlich getrennte El- tern werden getrennt veranlagt. Leben sie mit ihren Kindern im gleichen Haushalt, kommt (bei einem der Eltern) der Verheirate- tentarif zur Anwendung. Bei getrennt veranlagten Eltern muss je- weils bestimmt werden, wer die entsprechenden Abzüge vorneh- men kann und bei wem der Verheiratetentarif zur Anwendung kommt (vgl. Ziffern 13 und 14). Die Abzüge und die Tarife richten sich nach den Verhältnissen am Ende des Steuerjahres.

Merkblatt 12 / Natürliche Personen / ab 2023

3 Kinderabzug Eltern können für jedes minderjährige Kind und für jedes volljähri- ge Kind in Erstausbildung, für dessen Unterhalt sie sorgen, einen Kinderabzug vornehmen. Bei volljährigen Kindern ist der Kinderabzug nur zulässig, wenn das Kind auf die Unterstützung durch die Eltern angewiesen ist. Erzielt das volljährige Kind ein eigenes Einkommen von mehr als CHF 24 000 pro Jahr (Lohn, Stipendien etc., aber ohne Kinderalimente) oder beträgt sein Ver- mögen (Guthaben abzüglich Schulden) CHF 50 000 oder mehr, kann der Kinderabzug nicht mehr vorgenommen werden.

Wer kann den Kinderabzug für minderjährige Kinder vornehmen?

• Eltern in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe machen den Kinderabzug in der gemeinsamen Steuer­erklärung geltend.

• Bei Eltern, die getrennt veranlagt werden und in separaten Haushalten wohnen, steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der Kinderalimente versteuert. Werden keine Kinderali- mente geleistet, steht der Kinderabzug beiden Eltern je hälftig zu. Hat nur ein Elternteil die elterliche Sorge, kann er den gan- zen Abzug beanspruchen.

• Bei Eltern, die getrennt veranlagt werden und in einem ge- meinsamen Haushalt wohnen, steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der Kinderalimente versteuert. Werden keine Kinderalimente geleistet, steht der Kinderabzug beiden Eltern je hälftig zu. Verfügt allerdings nur ein Elternteil über ein steu- erbares Einkommen, kann dieser den ganzen Kinderabzug vornehmen.

Wer kann den Kinderabzug für volljährige Kinder in Erst- ausbildung vornehmen?

• Eltern in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe machen den Kinderabzug in der gemeinsamen Steuer­erklärung gel- tend.

• Bei Eltern, die getrennt veranlagt werden und in separaten Haushalten wohnen, steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der Kinderalimente leistet. Leisten beide Eltern Beiträge an den Unterhalt des Kindes (Kinderalimente oder Naturalleistun- gen), steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der die höheren Beiträge erbringt (vermutungsweise jener mit dem höheren Reineinkommen). Der andere Elternteil kann den Unterstüt- zungsabzug beanspruchen. Werden keine Kinderalimente ge- leistet, steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, bei dem das Kind wohnt.

1/5

• Bei Eltern, die getrennt veranlagt werden und in einem ge- meinsamen Haushalt wohnen, steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der Kinderalimente leistet. Leisten beide Eltern Beiträge an den Unterhalt des Kindes (Kinderalimente oder Naturalleistungen), steht der Kinderabzug dem Elternteil mit den höheren Beiträgen zu (vermutungsweise jener mit dem höheren Reineinkommen). Der andere Elternteil kann den Un- terstützungsabzug geltend machen.

Was ist im Jahr der Volljährigkeit zu beachten? Ab dem Zeitpunkt, an welchem das Kind volljährig wird (18. Ge- burtstag), können allfällige Kinderalimente nicht mehr in Abzug gebracht werden. Der andere Elternteil muss diese auch nicht mehr versteuern.

Die Zulässigkeit des Kinderabzugs ist im Jahr der Volljährigkeit wie folgt geregelt 1:

• Werden im Jahr der Volljährigkeit Kinderalimente geleis- tet, wird der Kinderabzug Tag genau aufgeteilt (x / 365). Bis zum 18. Geburtstag steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der die Kinderalimente versteuert. Ab dem 18. Geburtstag steht der Kinderabzug dem Elternteil zu, der die Kinderalimen- te leistet.

• Werden im Jahr der Volljährigkeit keine Kinderalimente ge- leistet, steht der Kinderabzug ganzjährig dem Elternteil zu, bei dem das Kind lebt. Bei Eltern im Konkubinat steht der Kinder- abzug ganzjährig dem Elternteil mit dem höheren Reinein- kommen zu. Der andere Elternteil im Konkubinat kann den Unterstützungsabzug beanspruchen.

4 Versicherungsabzug pro Kind

Für jedes Kind, für das ein Kinderabzug zulässig ist, kann der Ver- sicherungsabzug vorgenommen werden. Kann nur der halbe / aufgeteilte Kinderabzug geltend gemacht werden oder hat ein El- ternteil einen Anspruch auf den Unterstützungsabzug, weil der andere Elternteil den vollen Kinderabzug beanspruchen kann, hat jeder Elternteil nur Anspruch auf einen halben Versicherungsab- zug.

5 Ausbildungskosten

Für jedes Kind, für das ein Kinderabzug zulässig ist, können die nachgewiesenen Ausbildungskosten des Kindes bis zum gesetz- lichen Höchstbetrag in Abzug gebracht werden. Kann nur der hal- be / aufgeteilte Kinderabzug geltend gemacht werden oder hat ein

Elternteil einen Anspruch auf den Unterstützungsabzug, weil der andere Elternteil den vollen Kinderabzug beanspruchen kann, gilt für jeden Elternteil grundsätzlich der halbe gesetzliche Höchst-

betrag.

6 Abzug bei bescheidenem Einkommen

Steuerpflichtige Personen können CHF 1 000 abziehen, wenn ihr anrechenbares Einkommen CHF 15 000 nicht übersteigt. Das anrechenbare Einkommen setzt sich zusammen aus dem steuerbaren Einkommen ohne den Abzug und zehn Prozent des steuerbaren Vermögens. Bei verheirateten Personen beträgt der Abzug CHF 2 000, sofern das anrechenbare Einkommen CHF 20 000 nicht übersteigt. Für jedes Kind, für das der Kinder- abzug zulässig ist, erhöht sich der Abzug um CHF 500. Kann nur der halbe Kinderabzug geltend gemacht werden oder ha-

1 Diese Praxis gilt ab dem Steuerjahr 2019 aufgrund des Bundesgerichtsentscheids 2C_905/2017 vom 11. März 2019.

Merkblatt 12 / Natürliche Personen / ab 2023

MB 12

ben beide Eltern Anspruch auf einen Kinderabzug bzw. Unter- stützungsabzug (siehe Ziffer 3), können beide Eltern den halben Abzug vornehmen.

7 Unterstützungsabzug

Wer in einem bestimmten Umfang an den Unterhalt von unter- stützungsbedürftigen erwerbsunfähigen Personen beiträgt, kann einen Unterstützungsabzug vornehmen. Der Unterstützungsab- zug kann allerdings nicht zusätzlich zum Kinderabzug bean- sprucht werden.

Der Unterstützungsabzug für Eltern ist eine Ausnahme und findet nur in den in Ziffer 3 beschriebenen Situationen Anwendung. Der Unterstützungsabzug ist nur zulässig, wenn Leistungen von mindestens CHF 4 600 (Kantons- und Gemeindesteuern) bzw. CHF 6 600 (direkte Bundessteuer) erbracht werden.

8 Versicherungsabzug pro unterstützte

Person (nur direkte Bundessteuer)

Bei der direkten Bundessteuer wird zusammen mit dem Unter- stützungsabzug immer auch ein zusätzlicher Versicherungsabzug pro Kind gewährt.

9 Kinder-Haushaltsabzug für Alleinstehende (nur Kantons- und Gemeindesteuern)

Getrennt veranlagte Eltern können CHF 2 400 in Abzug bringen, wenn sie allein, mit eigenen Kindern oder unterstützungsbedürfti- gen Personen im gleichen Haushalt zusammenleben (Haushalts- abzug). Der Abzug ist nicht zulässig, wenn im gleichen Haushalt weitere Personen leben, die nicht unterstützungsbedürftig sind.

Sind die Voraussetzungen für den Haushaltsabzug erfüllt, können pro Kind im gleichen Haushalt, zusätzlich CHF 1 200 in Abzug ge- bracht werden.

Der Haushaltsabzug steht auch gemeinsam veranlagten Eltern zu, wenn sie je einen separaten Wohnsitz haben.

10 Steuerermässigung pro Kind

(nur direkte Bundessteuer)

Verheiratete Eltern in ungetrennter Ehe können pro Kind CHF 255 vom geschuldeten Steuerbetrag in Abzug bringen (sog. «Eltern- tarif»), wenn sie mit Kindern, für die der Kinderabzug oder der Unterstützungsabzug zulässig ist, im gleichen Haushalt leben.

Der gleiche Abzug steht auch getrennt veranlagten Eltern zu, wenn sie mit Kindern, für die der Kinderabzug oder der Unterstüt- zungsabzug zulässig ist, im gleichen Haushalt leben.

11 Kosten der Kinderdrittbetreuung

Eltern können die nachgewiesenen Kosten für die Drittbetreuung ihrer Kinder bis zu einem bestimmten Höchstbetrag in Abzug bringen. Damit die angefallenen Kosten in Abzug gebracht wer-

den können, muss ein direkter Zusammenhang zwischen der Kin- derdrittbetreuung und der Erwerbstätigkeit, der Ausbildung oder

2/5

13 Getrennt veranlagte Eltern im Konkubinat

MB 12

Elternteil, der Alimente versteuert.

Elternteil mit elterlicher Sorge.

Beide Eltern je hälftig.

Elternteil mit dem höheren Reineinkommen.

Aufteilung Tag genau (x / 365): Bis zum 18. Geburtstag der Elternteil, der die Alimente versteuert. Ab dem 18. Geburtstag der Elternteil, der die Alimente leistet. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit dem höheren Kinderabzugsbetrag. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit höherem Reineinkommen. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Der andere Elternteil. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit Kinderabzug.

Elternteil, der Alimente leistet. Leisten beide Beiträge an den Unterhalt, jener mit den höheren Leistungen (vermutungsweise jener mit dem höheren Reineinkommen). Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Der andere Elternteil. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit Kinderabzug. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit höherem Reineinkommen. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Der andere Elternteil. Sofern das Kind bei den Eltern lebt (gemeldet ist): Elternteil mit Kinderabzug.

14 Getrennt veranlagte Eltern in separaten Haushalten

MB 12

Elternteil, der Alimente versteuert.

Elternteil, bei dem das Kind lebt.

Beide Eltern je hälftig. Elternteil, bei dem das Kind lebt. Wenn das Kind abwechselnd bei beiden Eltern- teilen lebt: beide Eltern je hälftig. Elternteil, bei dem das Kind lebt. Wenn das Kind abwechselnd bei beiden Elternteilen lebt: Elternteil, mit dem höheren Reineinkommen.

Aufteilung Tag genau (x / 365): Bis zum 18. Geburtstag der Elternteil, der die Alimente versteuert. Ab dem 18. Geburtstag der Elternteil, der die Alimente leistet.

Elternteil, bei dem das Kind lebt (gemeldet ist).

Elternteil, bei dem das Kind lebt (gemeldet ist).

Elternteil, der Alimente leistet. Leisten beide Eltern Beiträge an den Unterhalt, jener mit den höheren Leistungen (vermutungsweise jener mit dem höheren Reineinkommen). Der andere Elternteil.

Elternteil, bei dem das Kind lebt (gemeldet ist).

Elternteil, bei dem das Kind lebt (gemeldet ist).