2.1 Mitarbeiteraktien

Als Mitarbeiteraktien gelten Beteiligungspapiere des Arbeitgebers oder einer Konzerngesellschaft (Aktien, Genussscheine, Partizi- pationsscheine, Genossenschaftsanteile, Beteiligungen anderer Art).

Dabei wird unterschieden: –– Freie Mitarbeiteraktien: Freie Mitarbeiteraktien können ohne Einschränkung sofort veräussert oder verpfändet werden. –– Mitarbeiteraktien mit Sperrfrist: Gesperrte Mitarbeiterak- tien können erst nach Ablauf einer festgelegten Sperrfrist ver- äussert oder verpfändet werden. –– Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien: Mitarbeiterak- tien werden gelegentlich unter aufschiebenden Bedingungen zugeteilt. Der eigentliche Rechtserwerb erfolgt dann erst spä- ter, wenn bestimmte Bedingungen – beispielsweise eine mehr- jährige ungekündigte Anstellung – erfüllt sind. Bis zum Eintritt dieser Bedingung handelt es sich um eine blosse Anwart- schaft. Typische Anwendungsfälle solcher Anwartschaften sind Restricted Stock Units (RSU).

2.2 Mitarbeiteroptionen

Als Mitarbeiteroption gilt das Recht, Beteiligungspapiere des Ar- beitgebers oder einer Konzerngesellschaft während einem defi- nierten Zeitraum (Laufzeit) zu einem bestimmten Preis (Aus- übungspreis) zu erwerben.

Dabei wird unterschieden: –– Freie Mitarbeiteroptionen: Freie Mitarbeiteroptionen kön- nen ohne Einschränkung sofort ausgeübt oder veräussert werden.

Merkblatt 7 / Natürliche Personen / ab 2013

2.3 Unechte Mitarbeiterbeteiligungen

Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten Anreizsysteme, wel- che dem Mitarbeitenden nicht eine Beteiligung an der Unterneh- mung sondern bloss einen geldwerten Vorteil in Aussicht stellen. Zeitpunkt und Höhe des geldwerten Vorteils werden von der Ent- wicklung des Unternehmungswertes abhängig gemacht. Unech- te Mitarbeiterbeteiligungen stellen blosse Anwartschaften dar.

Beispiele: –– Phantom Stocks (synthetische Aktien): «Phantomak- tien» sind fiktive Beteiligungspapiere, welche eine bestimmte Aktie wertmässig spiegeln und die Mitarbeitenden vermö- gensrechtlich Aktionären gleichstellen. Dementsprechend er- halten sie in der Regel auch Zahlungen, die betragsmässig den Dividendenausschüttungen entsprechen. –– Stock Appreciation Rights (SAR, synthetische Optio- nen): SAR sind fiktive Optionen, welche die Mitarbeitenden berechtigen, vom Arbeitgeber in einem zukünftigen Zeitpunkt den Wertzuwachs eines bestimmten Basistitels in bar ausbe- zahlt zu erhalten. –– Co-Investments: Als Co-Investments gelten Instrumente, die für die Mitarbeitenden in der Regel erst dann zu einer Ent- löhnung führen, wenn der Arbeitgeber verkauft oder an die Börse gebracht wird. Solche Beteiligungsinstrumente sind häufig in Private Equity Strukturen anzutreffen.

3 Grundsätze der Besteuerung

3.1 Mitarbeiteraktien

Der Zeitpunkt der Besteuerung ist bei Mitarbeiteraktien un- problematisch. Die Besteuerung erfolgt im Zeitpunkt des eigent- lichen Rechtserwerbs. Freie Mitarbeiteraktien und Mitarbeiterak- tien mit Sperrfrist sind somit unmittelbar bei Abgabe steuerbar. Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien sind erst steuerbar, wenn

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3.3 Unechte Mitarbeiterbeteiligungen

Unechte Mitarbeiterbeteiligungen unterliegen erst im Zeitpunkt des tatsächlichen Zuflusses des geldwerten Vorteils der Einkom- menssteuer. Bis dahin stellen sie eine blosse Anwartschaft dar. Solche Mitarbeiterbeteiligungen unterliegen ebenfalls nicht der Vermögenssteuer. Sie sind in der Steuererklärung nur pro memo- ria zu deklarieren.

4 Bescheinigungspflichten Arbeitgeber müssen über sämtliche von ihnen ausgerichteten Löhne, Spesenvergütungen und andere Leistungen Bescheini-

gungen einreichen (Artikel 172 Absatz 1 Buchstabe d StG). Das

gilt daher auch für Mitarbeiterbeteiligungen. Eine Bescheini-

gungspflicht besteht auch dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Konzerngesellschaft ausgerichtet wird. Die Bescheinigungspflichten des Arbeitgebers werden in der Verord- nung des Bundes über die Bescheinigungspflichten bei Mitarbei- terbeteiligungen (MBV) konkretisiert.

5 Zuständigkeiten bei internationalem

Wohnsitzwechsel

Bei Mitarbeiteroptionen, die nicht börsenkotiert sind und bei solchen mit einer Sperrfrist erfolgt die Besteuerung (aus prakti- schen Gründen) erst bei der Ausübung oder Veräusserung. Zur Besteuerung befugt ist der Wohnsitzstaat im Zeitpunkt der Abgabe der Mitarbeiteroption (= Zeitpunkt des Rechtserwerbs). Findet also vor der Ausübung oder Veräusserung ein Wohnsitz- wechsel statt, ist ausschliesslich der Wegzugsstaat zur Besteue- rung befugt.

Bei einem Wegzug aus der Schweiz unterliegt das steuer- bare Einkommen der Quellensteuer zum festen Satz von 18 Pro- zent (Art. 122a Absatz 2 StG) bzw. 11.5 Prozent (Art. 97a DBG).

Bei Mitarbeiteroptionen mit Vesting erfolgt die Besteuerung ebenfalls erst bei Ausübung oder Veräusserung der Mitarbeiter- optionen. Die Besteuerungsbefugnis richtet sich hier nach dem Wohnsitz während der Vestingperiode (= Dauer des Rechts- erwerbs).

–– Findet vor dem Ablauf der Vestingperiode ein Wohnsitzwech- sel statt, sind beide Staaten anteilsmässig – entsprechend der Wohnsitzdauer während der Vestingperiode – zur Besteu- erung befugt. –– Findet der Wohnsitzwechsel nach Ablauf der Vestingperiode statt, ist nur der Wegzugsstaat zur Besteuerung befugt.

Bei einem Wegzug aus der Schweiz unterliegt das in der Schweiz steuerbare Einkommen der Quellensteuer zum festen Satz von 18 Prozent (Art. 122a Absatz 2 StG) bzw. 11.5 Prozent (Art. 97a DBG).

Bei unechten Mitarbeiterbeteiligungen und bei Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien gelten die Regeln zu den Mitarbeiteroptio- nen mit Vesting sinngemäss.

Wird nach einem Wegzug ins Ausland bei der betreffenden Unter- nehmung in der Schweiz weiterhin eine Tätigkeit ausgeübt, unter-

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1. Januar 2013 ereignen.

Ausnahmen Ist der Zeitpunkt der Besteuerung gemäss bisherigem Recht vor dem 1. Januar 2013 eingetreten, kann das neue Recht für die glei- chen Beteiligungen keine erneute Besteuerung vorsehen.

Bei Aktien mit einer latenten Rückgabeverpflichtung, die vor dem

1. Januar 2013 zugeteilt wurden, erfolgt die Besteuerung erst mit

dem Wegfall der latenten Rückgabeverpflichtung bzw. mit der all- fälligen Rückgabe der Aktien: –– Beim Wegfall der Rückgabeverpflichtung ist die Differenz zwi- schen Bezugspreis und (diskontiertem) Verkehrswert als Ein- kommen steuerbar. Muss der Mitarbeitende die Aktien zu- rückgeben, unterliegt die Differenz zwischen dem Bezugspreis und dem höherem Rückgabepreis der Einkommenssteuer. –– Bis zum Wegfall der Rückgabeverpflichtung bzw. bis zur Rückgabe der Mitarbeiteraktien sind diese im Vermögen le- diglich pro Memoria bzw. zum vereinbarten Rückgabepreis zu deklarieren. Nach dem Wegfall der Rückgabeverpflichtung unterliegt der (diskontierte) Verkehrswert der Mitarbeiteraktien der Vermögenssteuer.