Merkblatt Q4

1.2 Als qsP gelten:

• Künstler, d.h. Personen, die unmittelbar oder mittel- bar (über die Medien) in der Öffentlichkeit auftreten und dabei Darbietungen erbringen, die künstlerischen oder auch nur Unterhaltungscharakter besitzen (wie Büh- nen-, Film-, Radio- oder Fernsehschaffende, Musiker/- innen, Artistinnen und Artisten und Tanzgruppen usw.),

• Sportler/-innen, d.h. wer eine körperliche oder geis- tige Tätigkeit ausübt (an Leichtathletikmeetings, Ten- nis- und Fussballturnieren, Pferdesportanlässen, Mo- torsportveranstaltungen usw.),

• Referentinnen und Referenten, d. h. Personen, die einmalig oder mehrmals persönlich vor einem Publi- kum auftreten, verbunden mit einem Vortrag zu einem bestimmten Thema wobei der Unterhaltungscharak- ter im Vordergrund steht (wie Gastredner/-innen, Talk- master, usw.).

1.3 Voraussetzung für die Besteuerung als K / S / R ist ein

öffentlicher Auftritt unmittelbar oder mittelbar (über die Medien) vor Publikum. Nicht als K / S / R gelten des- halb Personen, die an der Herstellung eines Films oder an einem Theaterstück beteiligt sind (für Regie, Kamera, Ton, Choreografie, Produktion usw.) oder Hilfs- und Ver- waltungspersonal (wie technisches Personal oder der Begleittross einer Popgruppe). Ebenfalls nicht als K / S / R betrachtet werden Personen, die in der Schweiz Kunst- werke schaffen oder ausstellen (wie Maler/-innen, Foto- grafinnen und Fotografen, Bildhauer/-innen, Komponie- rende usw.) sofern die Leistung nicht in der Öffentlichkeit dargeboten wird (das Erstellen eines Bildes an einer Ver- nissage oder Messe usw.).

1.4 Steuerpflichtig sind auch K / S / R, die in einem anderen

Kanton eine Darbietung erbringen. Die Besteuerung rich- tet sich nach dem Recht des Auftrittskantons.

Merkblatt Q4 / Quellensteuer / ab 2024

1.5 Nicht unter die spezielle Bestimmung für K / S / R fallen

unter anderem Personen, die zwar eine künstlerische, sportliche oder vortragende Leistung erbringen, aber im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses während mindestens 30 Tagen in der Schweiz tätig sind. Diese Personen gel- ten als Arbeitnehmende mit steuerrechtlichem Aufenthalt in der Schweiz und sind nach dem entsprechenden or- dentlichen Quellensteuertarif zu besteuern. Beispiel: Eine Musikerin, die während anderthalb Mona- ten in einem Hotel auftritt und dafür vom Hotel eine ver- einbarte Entschädigung erhält.

Die Dauer von mindestens 30 Tagen ist ungeachtet vorü- bergehender Unterbrechung zu berechnen. Eine vorü- bergehende Unterbrechung liegt in der Regel vor, wenn die Abwesenheit in der Schweiz weniger lang dauert als die voherige Anwesenheit. Beispiel: Ein Dirigent ist während drei Wochen beim Theaterorchester angestellt für eine Konzertreihe. Nach einem zweimonatigen Unterbruch (Aufenthalt im Wohn- sitzstaat) ist der Dirigent erneut während zwei Wochen für das Theaterorchester tätig. Für beide Tätigkeiten un- terliegt der Dirigent dem K / S / R-Tarif.

1.6 Ebenfalls als Arbeitnehmer gelten Dozentinnen und

Dozenten, bei denen die Häufigkeit ihrer Auftritte und die reine Wissensvermittlung als Lehrpersonen auf ein festes Anstellungsverhältnis mit der Lehreinrichtung schliessen lassen. Das regelmässig wiederkehrende do- zieren zu einem Thema und die feste Einbindung in den Lehrplan eines Schulungslehrgangs gelten als Ab- grenzungskriterien. Dozenten werden zum ordentlichen Quellensteuertarif besteuert.

Gehen Dozierende neben der Lehrtätigkeit noch einer anderen Erwerbstätigkeit nach, ist das satzbestimmende Einkommen wie folgt zu berechnen:

• Kann für die Lehrtätigkeit ein Arbeitspensum bestimmt werden, ist der Bruttolohn auf das effektive Gesamt- pensum bzw. wenn der Dozent das Gesamtpensum nicht bekannt gibt, auf ein Gesamtpensum von 100 % umzurechnen.

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3.2 Naturalleistungen (freie Kost und Logis usw.) sind

nach den tatsächlichen Kosten anzurechnen, mindes- tens aber nach den Ansätzen der AHV (vgl. Merkblatt N2 / 2007 der ESTV).

3.3 Von den Bruttoeinkünften können pauschale Gewinnungs- kosten abgezogen werden. Der Pauschalabzug beträgt

• 50 % der Bruttoeinkünfte bei Künstler

• 20 % der Bruttoeinkünfte bei Sportlerinnen und Sport- lern sowie Referentinnen und Referenten.

Ein Abzug von effektiven Gewinnungskosten ist nicht zulässig. 3.4 Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die steuer-

baren Bruttoeinkünfte insgesamt weniger als CHF 300.– pro SSL bzw. Ver­anstaltung betragen.

4 Steuerberechnung

4.1 Die Quellensteuer für K / S / R beträgt total (Bundes-,

Kantons- und Gemeindesteuern): – bei Tageseinkünften bis CHF 200.– 10,8 %

• bei Tageseinkünften von CHF 201 bis 1 000.– 12,4 %

• bei Tageseinkünften von CHF 1 001 bis 3 000.– 15,0 %

– bei Tageseinkünften über CHF 3 000.– 17,0 %

4.2 Als Tageseinkünfte gelten die steuerbaren Einkünfte

(Bruttoeinkünfte abzüglich pauschale Gewinnungskos- ten), aufgeteilt auf die vertraglich geregelten Auftritts- und Probetage.

4.3 Bei Gruppen von mehreren Personen werden die

Tageseinkünfte vor der Steuerberechnung auf die Anzahl der tatsächlich auftretenden Personen aufgeteilt. Ist bei Gruppen (z. B. Orchestern, Tanzgruppen, Ensembles usw.) der Anteil des einzelnen Mitglieds an der Gesamt-

Merkblatt Q4 / Quellensteuer / ab 2024

5.2 Sonderfall DBA – USA

Gemäss dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und den Vereinigten Staaten von Amerika steht der Schweiz das Besteuerungsrecht für Einkünfte von K / S zu, wenn die Bruttoeinnahmen aus dieser Tätig- keit (inkl. der ihr/ihm erstatteten oder für ihr/ihn übernom- mene Kosten) den Betrag von US-Dollar 10 000.– (oder den Gegenwert in CHF) für das betreffende Steuerjahr übersteigen. Die Quellensteuer ist jedoch in jedem Fall mit der Steuerverwaltung des Kantons Bern abzurech-

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5.3 Sonderfall Referentinnen und Referenten

Referierende, die in einem Staat ansässig sind, mit wel- chem die Schweiz kein Doppelbesteuerungsab­ kommen abgeschlossen hat, werden für ihre Ein­künfte in der Schweiz nach den in diesem Merkblatt dargelegten Grundsätzen besteuert.

Ist die referierende Person in einem Staat ansässig, mit welchem die Schweiz ein Doppelbesteuerungsab- kommen abgeschlossen hat, richtet sich die Frage, ob seine Einkünfte in der Schweiz an der Quelle besteuert werden können, nach den abkommensrechtlichen Be- stimmungen über die selbstständige oder unselbststän- dige Erwerbstätigkeit:

• Gilt die referierende Person als selbstständig erwerbs­tätig, ist sie nach den meisten Doppelbe- steuerungsabkommen in der Schweiz nur steuerpflich- tig, wenn die Tätigkeit einer Betriebsstätte oder festen Geschäftseinrichtung in der Schweiz zugeordnet wer- den kann. Die entsprechenden Einkünfte unterliegen nicht der Quellensteuer, sondern werden im ordentli- chen Veranlagungsverfahren besteuert.

• Gilt die referierende Person als unselbstständig er- werbstätig, so können die in der Schweiz erzielten Einkünfte nach den meisten Doppelbesteuerungsab- kommen in der Schweiz besteuert werden. Dabei gilt bei einmaligen Auftritten oder kurzfristigen Arbeitsver- hältnissen der K / S / R-Tarif und bei länger als 30 Tage dauernden Arbeitsverhältnissen (insbesondere bei Dozierenden) der ordentliche Quellensteuertarif.

6 Meldung der qsP

Die Meldung der K / S / R erfolgt innert 8 Tagen seit Fälligkeit der steuerbaren Leistung oder spätestens zusammen mit der Ab- rechnung der Quellensteuer (auf Papier oder im BE-Login, www.taxme.ch).

Sie hat folgende Angaben zu enthalten:

• Name und Vorname der/des K / S / R

• Geburtsdatum der/des K / S / R

Bei Gruppen von mehreren Personen kann eine gesamtheitliche Meldung erfolgen. In diesem Fall ist der Name der Gruppe und die Anzahl der tatsächlich aufgetretenen Mitglieder sowie der Wohn- sitz- oder Sitzstaat der Gruppe zu melden.

Steuerverwaltung des Kantons Bern Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern Telefon +41 31 633 60 01 www.taxme.ch

Merkblatt Q4 / Quellensteuer / ab 2024

7.3 Der SSL haftet in vollem Umfang für die Entrichtung der

Steuer. Bei Nichtablieferung der Quellensteuer kann die Steuer bei dem mit der Organisation der Darbietung in der Schweiz beauftragten, solidarisch haftenden Veran- stalter eingefordert werden. Die vorsätzliche oder fahr- lässige Nichtablieferung der Quellensteuer erfüllt den Tat- bestand einer Steuer­hinterziehung.

8 Bescheinigung des Steuerabzugs

Quellenbesteuerten K / S / R ist unaufgefordert eine «Be­scheinigung Quellensteuerabzug in der Schweiz» über die Höhe der in Abzug gebrachten QST auszustellen.

9 Rechtsmittel

Ist der SSL oder der/die K / S / R mit dem Steuerabzug nicht ein- verstanden oder hat die/der K / S / R keine Bescheinigung über den Steuerabzug erhalten, kann sie/er bis Ende März des Folge- jahres von der Steuerverwaltung des Kantons Bern eine anfecht- bare Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht ver- langen.

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