3.1 Grundsätzliches

Der steuerrechtliche Wohnsitz (Hauptsteuerdomizil) ist jener Ort, zu dem der Steuer- pflichtige die engsten persönlichen Verhältnisse aufweist. An diesem Ort besteht eine umfassende Steuerpflicht für sämtliches Einkommen und Vermögen, soweit dieses nicht mittels einer speziellen Zuteilungsnorm einem anderen Ort zugewiesen wird. Der steuerrechtliche Wohnsitz umfasst zwei Elemente, den Aufenthalt an einem Ort und die Absicht dauernden Verbleibens (StG 6 II bzw. DBG 3 II). Das Kriterium der Absicht dau- ernden Verbleibens ist nicht so zu verstehen, als dass es auf den inneren Willen des Steuerpflichtigen ankäme. Der Wohnsitz bestimmt sich vielmehr alleine nach der Ge- samtheit der objektiven, für Dritte erkennbaren Tatsachen, in denen sich eine Absicht dauernden Verbleibens der betroffenen Person manifestiert 3.

Als Anknüpfungspunkt für die unbeschränkte Steuerpflicht nennt StG 6 I bzw. DBG 3 neben dem steuerrechtlichen Wohnsitz unter bestimmten Bedingungen auch den quali- fizierten Aufenthalt im Kanton ohne „Absicht dauernden Verbleibens“. Als objektives Kriterium gilt in diesen Fällen eine Mindestaufenthaltsdauer in Graubünden: Unbe- schränkt steuerpflichtig wird eine Person ohne steuerrechtlichen Wohnsitz dann, wenn sie ungeachtet vorübergehender Unterbrechungen zwecks Ausübung einer Erwerbstä- tigkeit mindestens 30 Tage in Graubünden verweilt oder sich, ohne erwerbstätig zu sein, mindestens 90 Tage in der Schweiz aufhält 4.

1 Bundesgesetz über die eingetragene Partnerschaft gleichgeschlechtlicher Paare (PartG, SR 211.231). 2 Diese Ausführungen stützen sich auf: Ernst Höhn/Peter Mäusli, Interkantonales Steuerrecht, 4. A. § 7; Peter Locher, Einführung in das interkantonale Steuerrecht, 5. A., Bern 2024, S. 26 ff.; Martin Zweifel/Silvia Hunziker, in: Zweifel/Beusch/de Vries Reilingh (Hrsg.), Interkantonales Steuerrecht, 2. A., Basel 2021, § 5 ff. 3 BGE 148 II 285, E. 3.2.2. 4 Vgl. Stefan Oesterhelt/Moritz Seiler, in: Zweifel/Beusch (Hrsg.), Kommentar zum DBG, 4.A., Basel 2022, Art. 3 N 69 ff.; Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 87 ff.

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Der steuerrechtliche Wohnsitz befindet sich an jenem Ort, wo sich der Lebensmittel- punkt befindet. Dieser bestimmt sich nach der Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände des Einzelfalles, nicht nach den bloss erklärten Wünschen des Steuerpflich- tigen. Auf die gefühlsmässige, d.h. affektive Bevorzugung eines Ortes kommt es nicht an; der steuerrechtliche Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar. Dem polizeilichen Domizil, wo die Schriften hinterlegt sind oder wo die politischen Rechte ausgeübt werden, kommt keine entscheidende Bedeutung zu. Das sind bloss äussere Merkmale, die ein Indiz für den steuerrechtlichen Wohnsitz bilden können, wenn auch das übrige Verhalten der Person dafür spricht.

Pflegt eine Person Kontakte zu mehreren Orten, ist für die Bestimmung des steuerrecht- lichen Wohnsitzes darauf abzustellen, zu welchem Ort sie die stärkeren Beziehungen unterhält 5. Persönliche und gesellschaftliche Aktivitäten, Interessen und Kontakte kön- nen den Ausschlag zugunsten des einen oder anderen Orts als Lebensmittelpunkt ge- ben. Sie sind jedoch von vornherein nicht geeignet, die familiären Bande zur Ehegattin zu überwiegen, jedenfalls solange der Steuerpflichtige regelmässig täglich oder zumin- dest wöchentlich zu ihr zurückkehrt 6.

Die subjektive Steuerpflicht einer Person ist eine steuerbegründende Tatsache, so dass der Beweis dafür der Steuerbehörde obliegt. Entsprechend dem System der gemischten Veranlagung ist die steuerpflichtige Person dabei mitwirkungspflichtig (vgl. v.a. StG 128 I bzw. DBG 126 I). Der steuerpflichtigen Person kann aber der Beweis für die von ihr behauptete subjektive Steuerpflicht an einem neuen Ort auferlegt werden, wenn die von der Steuerbehörde angenommene bisherige subjektive Steuerpflicht als sehr wahr- scheinlich gilt 7.

3.2 Steuerrechtlicher ⌠ zivilrechtlicher Wohnsitz

In der Regel stimmt der steuerrechtliche Wohnsitz mit dem zivilrechtlichen Wohnsitz überein 8.

Abweichungen zwischen steuerrechtlichem (Hauptsteuerdomizil) und zivilrechtlichem Wohnsitz bestehen v.a. in folgenden Fällen 9: – Sind Arbeits- und Familienort nicht identisch, gewichtet das Bundesgericht die wirtschaftli- chen Beziehungen zum Arbeitsort oft stärker als dies für die Bestimmung des zivilrechtli- chen Wohnsitzes geschehen würde. Als wichtigster Anwendungsfall ist hier die Praxis zu den verheirateten Wochenaufenthaltern in leitender Stellung 10 zu nennen. Hier gilt der

5 Statt vieler BGE 148 II 285, E. 3.2.3; BGE 138 II 300 3.2; BGer 10.3.2019,2C_473/2018, E. 4.1; BGer 17.8.2012,2C_92/2012, E. 4.1, in: StR 2012, S. 833; BGer 17.10.2005,2P.100/2005, in: Praxis 2007 Nr. 5; BGer 17.8.2012,2C_92/2012, E. 4.1; BGer 12.7.2012,2C_170/2012, E. 3.1; BGer 17.8.2012,2C_92/2012, E. 4.1; VGer GR 22.11.2011, A 11 29, in: ZGRG 2012/02, S. 124 ff.; VGer 28.8.2012, A 12 34, E. 2a. 6 BGE 148 II 285, E. 3.7. 7 BGer 30.10.2019,2C_533/2018, E. BGer 17.8.2012,2C_92/2012, E. 4.3, in: StR 2012, S. 833. 8 BGE 148 II 285, E. 3.2.1; Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 2. 9 Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 3. 10 Vgl. dazu Ziff. 5.2.

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Arbeitsort als Hauptsteuerdomizil, auch wenn sich der zivilrechtliche Wohnsitz am Famili- enort befindet. – Im Gegensatz zum Zivilrecht kennt das Steuerrecht die Möglichkeit eines alternierenden Wohnsitzes 11.

3.3 Alternierender Wohnsitz

Unterhält eine natürliche Person zu zwei Orten (Kantonen) abwechslungsweise gleich starke Beziehungen, spricht man von einem alternierenden Wohnsitz 12. Die Frage, ob die Voraussetzung gleich starker Beziehungen zu beiden Orten erfüllt ist, muss aufgrund der Gesamtheit der Umstände beurteilt werden. Dabei kommt neben der Aufenthalts- dauer den persönlichen, familiären und gesellschaftlichen Beziehungen entscheidende Bedeutung zu. Der Steuerpflichtige muss zusammengerechnet ungefähr während der Hälfte des Jahres am einen und während der anderen Hälfte am anderen Ort wohnen und zu beiden Orten in etwa gleich intensive Bindungen aufweisen. Bei einem Verheira- teten bedeutet dies, dass sein Ehepartner bzw. seine Familie mit ihm an den jeweiligen Aufenthaltsorten wohnen muss. In diesen Fällen müssen sich diese beiden Orte die Stellung des steuerrechtlichen Wohnsitzes teilen. Die hälftige Teilung erstreckt sich also auf das gesamte am steuerrechtlichen Wohnsitz steuerbare Einkommen und Vermögen. D.h. ausgenommen von der Teilung ist Einkommen und Vermögen, das aufgrund einer besonderen Zuweisungsnorm an einem Spezialsteuerdomizil (z.B. Grundstücke) zu ver- steuern ist. Für Konkubinatspartner gilt das zu den Verheirateten Gesagte analog.

Beispiel: ⇒ Der 63-jährige, verheiratete H ist pensioniert und bewohnt mit seiner Frau ein Einfami- lienhaus in Chur. In Breganzona (TI) besitzt er ein Ferienhaus. Zusammen mit seiner Frau verbringt H rund die Hälfte der Zeit in Chur und die andere Hälfte in Breganzona. An beiden Orten hat er einen Freundes- und Bekanntenkreis.

Steuerfolgen:

Es liegt ein alternierender Wohnsitz vor. Als Folge davon sind die Renten, bewegliche Vermögen, die Erträge daraus und die übrigen Einkünfte hälftig auf die Kantone GR und TI aufzuteilen 13.

Keine hälftige Teilung, sondern eine Steuerausscheidung gemäss den üblichen Zutei- lungskriterien erfolgt für das unbewegliche Vermögen und dessen Ertrag.

Für die direkte Bundessteuer findet keine Teilung statt. Der Besteuerungsort wird unter den beteiligten Kantonen festgelegt. Der Kanton, der die direkte Bundessteuer veran- lagt, erhält den kantonalen Anteil an der direkten Bundessteuer. Der andere Kanton hat seinen Repartitionsanteil beim erstgenannten Kanton einzufordern.

11 Vgl. dazu Ziff. 3.3. 12 Vgl. dazu und zum Folgenden Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 57 ff. 13 Silvia Hunziker, in: Zweifel/Beusch/de Vries Reilingh (Hrsg.), Interkantonales Steuerrecht, 2. A., Ba- sel 2021, § 28 N 7 f.

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Das Bundesgericht hat in einem Urteil vom 23. Dezember 2021 (BGE 148 II 285, E. 3.8.4) offengelassen, inwiefern im harmonisierten Steuerrecht (insbesondere mit Blick auf Art. 4b Abs. 1 StHG) das Konzept des alternierenden Wohnsitzes noch Anwendung finden kann.

3.4 Getrennte Wohnsitze von Eheleuten

Ehegatten können ihren Wohnsitz je selbständig bestimmen, was auch bei der Festset- zung des Steuerdomizils zu berücksichtigen ist. D.h. Eheleute können trotz intakter Ehe über je einen eigenen Wohnsitz verfügen bzw. ihre Wohnsitze an unterschiedlichen Or- ten haben 14. Von getrennten Wohnsitzen ist dann auszugehen, wenn ein Ehegatte oder Partner dauerhaft und nicht bloss vorübergehend getrennt von der Familie lebt und auch an den Wochenenden nicht regelmässig zurückkehrt 15.

Solange die Ehegatten (wie dies z.B. bei einer „Wochenendehe“ der Fall ist) nur über getrennte Wohnsitze verfügen, an der ehelichen Gemeinschaft aber festhalten, liegt kei- ne getrennte Ehe im Sinne von StG 10 bzw. DBG 9 vor. Die Ehegatten sind weiterhin zum Gesamtsatz (Faktorenaddition) und zum Verheiratetentarif zu besteuern. Indessen ist zwischen den beiden Hauptsteuerdomizilen folgende Steuerausscheidung vorzu- nehmen 16: – Besteht Gemeinschaftlichkeit der Mittel für Wohnung und Unterhalt: Die Gesamtfaktoren sind (Einkommen und Vermögen) sind hälftig auf die beiden Steuerdomizile aufzuteilen und zum Gesamtsatz und Verheiratetentarif zu besteuern. – Besteht keine Gemeinschaftlichkeit der Mittel und bestreitet jeder Ehegatte den Unter- halt aus seinem Einkommen und Vermögen: Jeder Ehegatte ist an seinem Hauptsteu- erdomizil für sein Einkommen (unselbständiges Erwerbseinkommen und Vermögensertrag aus beweglichem Vermögen) und sein bewegliches Vermögen zum Gesamtsatz und Ver- heiratetentarif zu besteuern. Für Prämien für die Lebens- und die Krankenversicherung sieht StG 36 I lit. h bzw. DBG 33 I lit. g für verheiratete Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben und für die übrigen Steuerpflichtigen unterschiedliche Abzüge vor. Jedem Ehegatten den maximalen Abzug zu gewähren, käme einem Verstoss der genannten Gesetzesbestim- mungen gleich. Der Abzug für Verheiratete ist deshalb proportional (nach Massgabe des Reineinkommens) auf die beiden Ehegatten aufzuteilen 17. Krankheits- und Unfallkosten (StG 36 I lit. g bzw. DBG 33 I lit. h) dagegen kann – wenn der Selbstbehalt überstiegen wird – jener Ehegatte in Abzug bringen, dem diese Kosten er- wachsen sind; es geht nicht an, diese Kosten (proportional) auf beide Ehegatten aufzutei- len 18. Dasselbe gilt auch mit Bezug auf die behinderungsbedingten Kosten (StG 36 I lit. hbis bzw. DBG 33 I hbis) 19. Hinsichtlich der freiwilligen Zuwendungen (StG 36 I lit. i bzw.

14 BGE 148 II 285, E. 3.3.2. 15 BGE 148 II 285, E. 3.3.2. 16 Vgl. BGer 23.7.2012,2C_891/2011, E. 2.3 und 2.4, in: StR 2012, S. 823 ff.; Praxisfestlegung 010-01 (Familien-/Ehegattenbesteuerung: Faktorenaddition/Steuerfaktoren des Kindes), Ziff. 2.1; Claudia Su- ter, in: Zweifel/Beusch/de Vries Reilingh (Hrsg.), Interkantonales Steuerrecht, 2. A., Basel 2021, § 27 N 12 f. 17 BGer 23.7.2012,2C_891/2011, E. 2.4.1, in: StR 2012, S. 823 ff. 18 BGer 23.7.2012,2C_891/2011, E. 2.4.2 und 3.1, in: StR 2012, S. 823 ff. 19 BGer 23.7.2012,2C_891/2011, E. 2.4.3 und 3.2, in: StR 2012, S. 823 ff.

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DBG 33a) gilt, dass jeder Ehegatte die eigenen Zuwendungen in Abzug bringen kann, de- ren Höhe sich nach Massgabe des eigenen Reineinkommens berechnet 20.

Derjenige Kanton, in dem sich die überwiegenden persönlichen und wirtschaftlichen In- teressen der Ehegatten befinden, veranlagt die direkte Bundessteuer und erhält den kantonalen Anteil an der direkten Bundessteuer 21. Der andere Kanton hat seinen Repar- titionsanteil beim erstgenannten Kanton einzufordern.

3.5 Verlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes

Gemäss ZGB 24 I bleibt der einmal begründete Wohnsitz einer Person bis zum Erwerb eines neuen Wohnsitzes bestehen.

Mit Bezug auf die Verlegung des Steuerdomizils (ins Ausland) hat das Bundesgericht in einem Urteil vom 5. Mai 2012 22 u.a. Folgendes festgehalten:

„Das Bundesgericht hat in konstanter Praxis ausgeführt, dass für eine Wohnsitzverle- gung ins Ausland nicht genügt, die Verbindungen zum bisherigen Wohnsitz zu lösen; entscheidend ist vielmehr, dass nach den gesamten Umständen ein neuer Wohnsitz begründet worden ist. Obschon das Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer […] zur Umschreibung des steuerlichen Wohnsitzes nicht mehr ausdrücklich auf das Zivilge- setzbuch (Art. 23–26 ZGB) verweist, hat sich der rechtliche Gehalt dieses Begriffs nicht verändert und lehnt sich weitgehend an den Wohnsitzbegriff des ZGB an […]. Gleicher- massen bleibt […] der einmal begründete Wohnsitz grundsätzlich bis zum Erwerb eines neuen bestehen. Nicht entscheidend ist deshalb, wann sich der Steuerpflichtige am bis- herigen Wohnort abgemeldet oder diesen verlassen hat. Begibt er sich ins Ausland, so hat er die direkte Bundessteuer zu entrichten, bis er nachweisbar im Ausland einen neuen Wohnsitz begründet. Eine andere Sichtweise würde eine zu grosse Missbrauchs- gefahr nach sich ziehen“.

Begründet der Steuerpflichtige im Ausland einen neuen Wohnsitz, besteht die Steuer- pflicht in Graubünden nur während eines Teils der Steuerperiode (unterjährige Steuer- pflicht). Die Steuer wird auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erhoben. Dabei bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem auf 12 Mo- nate berechneten Einkommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte werden für die Satzbestimmung nicht umgerechnet (StG 66 III bzw. DBG 40 III)23.

Die steuerrechtlichen Folgen der Verlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes inner- halb der Schweiz sind in StHG 4b und StG 70 geregelt: – Bei der Verlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes besteht die Steuerpflicht für die gan- ze Periode in dem Kanton, in dem der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz am Ende der Peri- ode hat (Abs. 1);

20 BGer 23.7.2012,2C_891/2011, E. 2.4.4, in: StR 2012, S. 823 ff. 21 Kreisschreiben Nr. 30 der ESTV vom 21.12.2010 „Ehepaar- und Familienbesteuerung“, Ziff. 1.3; BGer vom 18.9.2012,2C_646/2011, E. 2.1. 22 2C_614/2011, E. 3.3., in: BGE 138 II 300 = StE 2012 B 11.1 Nr. 23; vgl. auch BGer 14.9.2015,2C_1107/2014, E. 4.2. 23 Vgl. Praxisfestlegung „Gegenwartsbemessung“, v.a. Ziff. 3.

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– ein Nebensteuerdomizil 24 ausserhalb des Wohnsitzkantons besteht für die ganze Steuer- periode, auch wenn dieses im Laufe der Periode begründet, verändert oder aufgehoben wird (Abs. 2).

Diese Bestimmungen des Harmonisierungsrechts finden mangels abweichender kanto- naler Regelung auch auf das interkommunale Verhältnis Anwendung. Dies bedeutet, – dass ein Steuerpflichtiger, der im November seinen Wohnsitz von Chur nach Landquart verlegt, für das ganze Jahr in Landquart besteuert werden kann; Chur steht keine Steuer- hoheit zu und es gibt auch keine interkommunale Steuerausscheidung; – dass ein Steuerpflichtiger mit Wohnsitz in Chur, der anfangs Juli eine Ferienwohnung in Flims erwirbt, für die ganze Steuerperiode in Chur und Flims steuerpflichtig ist; – dass ein Steuerpflichtiger mit Wohnsitz in Chur, der per Ende Juni seine Ferienwohnung in Flims veräussert und per Anfang August eine Ferienwohnung in Laax erwirbt, für die gan- ze Steuerperiode in Chur, Flims und Laax steuerpflichtig ist.

Besteht das Nebensteuerdomizil 25 nicht während des ganzen Jahres, wird die Doppel- besteuerung dadurch verhindert, dass der Wert der Vermögensobjekte im Verhältnis zur Dauer der Zugehörigkeit vermindert wird (Gewichtungsmethode)26.

5.1 Unselbständigerwerbende: nicht leitende Stellung

5.2 Unselbständigerwerbende: leitende Stellung

Als Grundsatz gilt, dass der verheiratete, unselbständigerwerbende Wochenaufenthalter seinen steuerrechtlichen Wohnsitz dort hat, wo sich seine Familie aufhält 63. Anders ver- hält es sich jedoch dann, wenn derselbe Steuerpflichtige eine leitende Stellung ausübt und nur an den Wochenenden und an den freien Tagen an den Aufenthaltsort des Ehe-

55 BGer 6.6.2018,2C_296/2018, E. 2.2.3; BGer 6.8.2009,2C_809/2008; VGer GR 22.11.2011, A 11 29, in: ZGRG 2012/02, S. 124 ff.; VGer 28.8.2012, A 12 34, E. 4.a. 56 BGer 18.11.2019,2C_762/2019, E. 3.2.4; BGer 17.7.2019,2C_87/2019, E. 3.2.2. 57 BGE 148 II 285, E. 3.5.1; BGer 18.11.2019, 2C_762, E. 3.2.5; BGer 19.3.2009,2C_748/2008, E. 3.1; BGer 27.8.2008,2C_230/2008, E. 3.1; BGer 29.4.2008,2C_769/2007, E. 3.1; BGer 16.2.1988, in: StE 1986 A 24.21 Nr. 2. 58 BGer 6.2.2015,2C_536/2014, E. 2.2; BGer 12.7.2012,2C_171/2012, E. 3.1. 59 Vgl. BGer 12.7.2012,2C_171/2012, E. 3.1; BGer 10.2.2005,2A.247/2004, E. 5, in: BGE 131 I 145. 60 BGer 12.7.2012,2C_171/2012, E. 4.2; vgl. auch Locher, Einführung in das interkantonale Steuer- recht, 4. A., S. 30/31; Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 33. 61 Vgl. dazu Ziff. 5.1.2. 62 Vgl. BGer 6.2.2015,2C_536/2014, E. 2.2; BGer 12.7.2012,2C_171/2012, E. 3.1. 63 Vgl. Ziff. 5.1.2.

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gatten bzw. Partners zurückkehrt. Das Hauptsteuerdomizil befindet sich diesfalls am Arbeitsort, und am Aufenthaltsort der Familie besteht ein sekundärer Steuerwohnsitz 64. Der Begriff des steuerrechtlichen Wohnsitzes in StHG 3 II umfasst gemäss Bundesge- richt den Ort der Familienniederlassung sowohl als Hauptsteuerdomizil als auch als se- kundäres Steuerdomizil 65.

Wenn der Steuerpflichtige dagegen jeden Tag zu seiner Familie zurückkehrt, betrachtet das Bundesgericht den Aufenthaltsort der Familie als Steuerwohnsitz, selbst wenn der Steuerpflichtige eine leitende Stellung innehat 66.

Das Bundesgericht anerkennt das Vorhandensein von überwiegenden Bindungen mit dem Arbeitsort nur dann, wenn die Ausübung der beruflichen Tätigkeit die steuerpflichti- ge Person so intensiv in Anspruch nimmt, dass die familiären und sozialen Bande zweit- rangig werden. Solch starke Bindungen an den Arbeitsort können jedoch nur vorhanden sein, wenn die steuerpflichtige Person zahlreichen Personen vorsteht 67.

Bejaht man eine leitende Stellung eines Wochenaufenthalters, sind die Wochenaufent- halterkosten (Unterkunft, Verpflegung, Reise) zu gewähren. Mit Bezug auf die Aus- scheidung gelangen dieselben Regeln zur Anwendung wie für Ehegatten mit getrenntem steuerrechtlichem Wohnsitz 68: – Besteht Gemeinschaftlichkeit der Mittel für Wohnung und Unterhalt: Das beiden Eheleu- ten zufliessende Erwerbseinkommen und das ihnen gehörende bewegliche Vermögen (inkl. Erträge) ist hälftig zwischen Arbeitsort (Hauptsteuerdomizil des einen Ehegatten) und Familienort (Hauptsteuerdomizil des anderen Ehegatten) zu teilen. Dabei werden die Fak- toren gestützt auf die Ehegattenbesteuerung zusammengezählt und der Verheiratetentarif angewendet. – Besteht keine Gemeinschaftlichkeit der Mittel und bestreitet jeder Ehegatte den Unter- halt aus seinem Einkommen und Vermögen: Jeder Ehegatte ist an seinem Hauptsteu- erdomizil für sein Einkommen und sein bewegliches Vermögen zum Gesamtsatz und Ver- heiratetentarif zu besteuern.

Das Bundesgericht hat in folgenden Fällen leitende Stellungen anerkannt 69: – Bezüglich des einzigen Direktors einer Unternehmung, welchem 400 Angestellte unterstellt waren, – bezüglich eines technischen Direktors, der rund 140 Angestellte führte.

64 BGE 148 II 285, E. 3.6.2; BGer 7.1.2004,2P.2/2003, E. 2.4.1 und 2.4.2, in: StE 2004 A 24.24.3 Nr. 2; Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 51 ff. 65 BGer 7.1.2004, 2P.2/2003, E. 2.4.2, in: StE 2004 A 24.24.3 Nr. 2. Kritisch zu dieser Aufspaltung der Besteuerungsbefugnis für denselben Steuerpflichtigen auf zwei Kantone nun allerdings das Bundes- gericht in einem Urteil vom 23.12.2021 (BGE 144 II 285, E. 3.6.2). Mit der harmonisierten Regelung der subjektiven Steuerpflicht in Art. 3 und 4 StHG habe der Gesetzgeber eine solche Abspaltung ge- rade vermeiden wollen. 66 BGer 6.7.2020,2C_303/2020, E. 4.2.2; BGer 17.10.2005,2P.100/2005, E. 4.2, in: Praxis 2007 Nr. 5; BGer 29.7.2002,2P.335/2001, E. 3.1, in: StE 2003 A 24.21 Nr. 14. 67 BGE 148 II 285, E. 3.3.2; BGer 17.10.2005, E. 4.3, 2P.100/2005, in: Praxis 2007 Nr. 5 68 Suter, a.a.O., § 27 N 22; vgl. auch BGer 7.1.2004,2P.2/2003, E. 2.5, in: StE 2004 A 24.24.3 Nr. 2; BGer 29.7.2002,2P.335/2001, E. 2.2. 69 BGer 17.10.2005,2P.100/2005, E. 4.3, in: Praxis 2007 Nr. 5; Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 54

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Hingegen anerkannte das Bundesgericht keine leitende Stellung 70: – im Falle eines Verwaltungsratsdelegierten einer Aktiengesellschaft, welche 40 Arbeitneh- mer beschäftigte 71, – im Falle eines Direktors einer öffentlichen Anstalt, welcher 70 Angestellte führte 72.

5.3 Selbständigerwerbende

Die vorstehend in Ziff. 5.1 und 5.2 dargestellten Grundsätze können weitgehend auch bei der Bestimmung des Steuerdomizils bzw. Wohnsitzes Selbständigerwerbender an- gewendet werden. Wie beim unselbständig Erwerbstätigen befindet sich auch beim (verheirateten) Selbständigerwerbenden das Hauptsteuerdomizil bzw. der Wohnsitz am Aufenthaltsort der Familie, zu der er täglich oder an den Wochenenden und in der freien Zeit zurückkehrt. Begibt sich der Selbständigerwerbende nicht in diesem Sinn regelmäs- sig zu seiner Familie zurück, fällt sein Hauptsteuerdomizil bzw. Wohnsitz wie beim Un- selbständigerwerbenden mit dem Arbeitsort zusammen 73.

6.1 Hälftige Teilung zwischen Wohnsitz und Wochenaufenthaltsort

Die bundesgerichtlichen Kollisionsnormen über die interkantonale Doppelbesteuerung finden nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts grundsätzlich auch für die interkommunalen Verhältnisse Anwendung74. Von diesem Grundsatz gibt es Ausnah- men, indem beispielsweise das Erwerbseinkommen bei Selbständigerwerbenden zwi- schen Wohnsitz und Arbeitsort (im Verhältnis 2:3) oder bei Unselbständigerwerbenden zwischen Wohnsitz und Wochenaufenthaltsort (1:1) aufgeteilt wird. Gemäss Praxis der Steuerverwaltung wird der Wochenaufenthalter interkommunal allerdings nur dann an- erkannt, wenn die tägliche Hin- und Rückfahrt mindestens zwei Stunden dauert 75.

Für die Steueraufteilung im Falle eines interkommunalen Wochenaufenthalts gilt Fol- gendes: – Am Ort des Wochenaufenthalts besteht ein Nebensteuerdomizil des Unselbständigerwer- benden; – dem Wochenaufenthaltsort wird die Hälfte der dort erzielten Erwerbseinkünfte zugewiesen; eine Vermögenszuweisung unterbleibt;

70 Vgl. Zweifel/Hunziker, a.a.O., § 6 N 55. 71 BGer 17.10.2005,2P.100/2005, E. 4.3, in: Praxis 2007 Nr. 5. 72 BGer 7.1.2004,2P.2/2003, E. 3.1, in: StE 2004 A 24.24.3 Nr. 2. 73 BGE 148 II 285, E. 3.3.4. 74 VGU A 20 12; VGU 13 34; VGU A 07 59; VGU A 04 64; PVG 1987 Nr. 59. 75 Vgl. Praxisfestlegung 031-01-b-01 („Berufsauslagen: Verpflegung und Unterkunft“), Ziff. 4.2.

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– ändert der Ort des Wochenaufenthalts während des Jahres von A nach B, sind beide Ge- meinden zur Steuererhebung für die Hälfte der am jeweiligen Ort angefallenen Einkünfte berechtigt 76; – verlegt der Steuerpflichtige den Wohnsitz in eine andere Gemeinde, ohne den Wochen- aufenthaltsort zu ändern, erfolgt die Steuerausscheidung für die ganze Steuerperiode zwi- schen dem neuen Wohnort und dem Wochenaufenthaltsort als Nebensteuerdomizil. – beginnt oder endet der Wochenaufenthalt im Laufe des Jahres, ist der Steuerpflichtige während der ganzen Steuerperiode am Wohnort und für die Dauer des Wochenaufenthalts zusätzlich am Wochenaufenthaltsort steuerpflichtig; Wohnort und Wochenaufenthaltsort sind zur Steuererhebung für die Hälfte der am jeweiligen Ort angefallenen Einkünfte be- rechtigt;

6.2 Anwendungsbeispiele

Wochenaufenthalt generell ⎝ A mit Wohnsitz in Samedan wohnt und arbeitet während der Woche in Chur. A ist am Wochenaufenthaltsort Chur für die Hälfte der in Chur erzielten Erwerbsein- künfte steuerpflichtig. Die Berufsauslagen für Wochenaufenthalter werden gewährt.

⎝ A mit Wohnsitz in Thusis wohnt und arbeitet während der Woche in Chur A ist am Wochenaufenthaltsort Chur für die Hälfte der in Chur erzielten Erwerbsein- künfte steuerpflichtig. Da der Aufenthalt in Chur für die Berufsausübung nicht notwen- dig ist, werden keine den Wochenaufenthalt betreffenden Berufsauslagen gewährt. Die Berufsauslagen sind zu gewähren, wie wenn kein Wochenaufenthalt bestehen würde; d.h. auswärtige Verpflegung am Mittag und tägliche Fahrkosten.

Ort des Wochenaufenthalts wechselt ⎝ A mit Wohnsitz in Samedan wohnt und arbeitet in der ersten Hälfte des Jahres wäh- rend der Woche in Chur. Auf den 1. Juli wechselt er den Wochenaufenthaltsort von Chur nach Trimmis. A ist während der ganzen Steuerperiode an seinem Wohnsitz in Samedan und an den Wochenaufenthaltsorten Chur und Trimmis steuerpflichtig 77. In Chur hat er die Hälfte der in den ersten 6 Monaten erzielten Erwerbseinkünfte zu versteuern. In Trimmis ist die Hälfte der in der zweiten Hälfte des Jahres erzielten Einkünfte zu versteuern; dazu gehört auch der ganze 13. Monatslohn. Für die Satzbestimmung ist das gesamte Ein- kommen des betreffenden Jahres massgebend.

Wohnsitz wechselt ⎝ A mit Wohnsitz in Samedan wohnt und arbeitet während der Woche in Chur. Auf den