Grundlagen Steuerpflichtige, die eine selbständige Erwerbs- tätigkeit ausüben bzw. ein Einzelunternehmen führen oder an einer Personengesellschaft be- teiligt sind, haben in jedem Kalenderjahr sowie am Ende der Steuerpflicht einen Geschäftsab- schluss zu erstellen. Der Steuererklärung beizu- legen sind die unterzeichneten Jahresrechnun- gen (Erfolgsrechnungen, Bilanzen und Anhang, Auszug vom Privatkonto) oder, wenn nach dem Obligationenrecht keine umfassende Pflicht zur Führung von Geschäftsbüchern be- steht, Aufstellungen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnah- men und Privateinlagen (Art. 125 Abs. 2 DBG). Darüber hinaus ist mit der Steuererklärung der Fragebogen (Formular 2), einzureichen, der ei- nen Bestandteil der Steuererklärung bildet. Für Selbständigerwerbende der Land- und Forst- wirtschaft besteht ein separater Fragebogen (Formular 3).

Neues Rechnungslegungsrecht Am 1. Januar 2013 ist im Obligationenrecht das neue Rechnungslegungsrecht in Kraft getreten. Dieses findet erstmals Anwendung auf Ge- schäftsjahre, welche zwei Jahre nach Inkrafttre- ten des neuen Rechnungslegungsrechts, das heisst ab 1. Januar 2015, beginnen.

Nach dem neuen Rechnungslegungsrecht ist zu unterscheiden zwischen

• Einzelunternehmen und Personengesellschaf- ten mit einem Umsatzerlös von mindestens 500’000 Franken; diese unterliegen gemäss Art. 957 Abs. 1 OR der Pflicht zur kaufmänni- schen Buchführung (Art. 957a ff. OR);

• Einzelunternehmen und Personengesellschaf-

ten mit einem Umsatzerlös von weniger als 500’000 Franken; diese müssen gemäss Art. 957 Abs. 2 OR lediglich über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die Vermögensan- lage Buch führen (vereinfachte Buchführung). Die Grundsätze ordnungsmässiger Buchfüh- rung gelten sinngemäss (Art. 957 Abs. 3 OR). Einzelunternehmen und Personengesell- schaften mit einem Umsatzerlös von weniger als 500'000 Franken können sich aber freiwil- lig der kaufmännischen Buchführung unterzie- hen.

Die Selbstständigen, die einen freien Beruf aus- üben sind ebenfalls enthalten. Der Steuerpflicht zur Aufstellungen führen (Art. 138 Abs. 2 DBG), besteht allerdings unabhängig von der Buchfüh- rungspflicht gemäss OR.

Photovoltaikanlagen mit Einspeisevergü- tung

Als Photovoltaikanlagen gelten Anlagen, die mittels Solarzellen einen Teil der Sonnenstrah- lung in elektrische Energie umwandeln.

Die Schweizer Steuerkonferenz hat am 15. Februar 2011 eine Analyse zur steuerrecht- lichen Qualifikation von Investitionen in umwelt- schonende Technologien wie Photovoltaikanla- gen veröffentlicht.

Einnahmen, die aus der Verwendung solcher Anlagen entstehen, gelten als Ertrag.

Die Investitionskosten für Photovoltaikanla- gen im Geschäftsvermögen stellen Anlagekos- ten dar und sind zu aktivieren. Für Liegen- schaften im Geschäftsvermögen wird den Anlie- gen des Umweltschutzes und der rationellen Energieverwendung durch besondere Abschrei- bungsregeln Rechnung getragen. Anlagen zur Nutzbarmachung der Sonnenenergie können im Jahr der Erstellung und im nächsten Jahr je bis zu 50 Prozent und dann zum gebräuchlichen Satz die folgenden Jahre. Unterhaltskosten sind der Erfolgsrechnung zu belasten.

Einspeisevergütung

Die Einspeisevergütung stellt steuerbaren Er- trag dar. Sie ist auf einem separaten Ertrags- konto (Erlös aus Stromproduktion) zu verbu- chen. Die Kosten für den Bezug der selbst be- nötigten Energie stellen geschäftsmässig be- gründeten Aufwand dar.

Subventionen und Investitionshilfen

Von Dritten geleistete Subventionen und Inves- titionshilfen sind den aktivierten Anlagekosten oder im Abschreibungsfonds (erfolgsneutral) gutzuschreiben. Subventionen und Investitions- hilfen vermindern im entsprechenden Umfang die Anlagekosten (Investitionskosten) der Lie- genschaft. Subventionen und Investitionshilfen an Unterhaltskosten sind der Erfolgsrechnung gutzuschreiben.

Amtlicher Wert

Durch die Installation einer Photovoltaikanlage erhöht sich der amtliche Wert der Liegenschaft.

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A1. Allgemeines

Selbständigerwerbende müssen der Steuerbe-

hörde – wie alle steuerpflichtigen Personen –

eine korrekte und vollständig ausgefüllte Steu-

ererklärung zukommen lassen, einschliesslich aller erforderlichen Belege, die ihre Angaben bestätigen (Art. 138 Abs. 1 des jurassischen

Steuergesetzes und Art. 126 des Bundesgeset-

zes über die direkte Bundessteuer, nachste-

hend DBG), das heisst die unterzeichnete Bilanz und Erfolgsrechnung sowie der de- taillierte Auszug des Privatkontos, das ins- besondere die privaten Berichten und Ent- nahmen behandelt.

A2. Buchhaltungsführung Die Buchhaltung gilt als ordnungsgemäss, wenn die Transaktionen des Unternehmens re- gelmässig, vollständig und klar in die Bücher übertragen werden, die Bücher systematisch abgeschlossen werden und die Abschlüsse auf

detaillierten und vollständigen Aufstellungen

(Inventare) der Waren im Lager, laufenden Ar-

beiten, Guthaben bei Kunden, Schulden bei Lie-

feranten, usw. beruhen

Das verlangte Minimum, die Führung von einem einwandfreien Kassabuch gemäss den Grunds- ätzen des Rechnungswesens, damit eine Buchhaltung als beweiskräftig anerkannt wird. Das Kassabuch muss ständig aktualisiert und regelmässig abgeschlossen werden (d. h. mindestens einmal oder zweimal pro Monat). Der sich daraus ergebende Saldo muss dem Betrag entsprechen, der sich tatsächlich in der Kasse befindet. Des Weiteren besteht für die Geschäftsbücher sowie die erwähnten Aufstel- lungen (Inventare) eine Aufbewahrungs- pflicht. Verwendet ein Unternehmen Registrier- kassen, müssen die Coupons ordnungsge- mäss abgelegt und aufbewahrt werden. Die Be- lege müssen mit den Zahlungsdatum versehen und genau eingeordnet werden, damit sie zu- gänglich sind. Inventare zum Warenbestand (vertriebene Produkte, Rohstoffe, Betriebsma- terial, Fertig- und Halbfabrikate) sowie den lau- fenden Arbeiten müssen die Menge, den Wert (Kauf- oder Marktwert, falls dieser niedriger ist) sowie die Art der Ware enthalten.

Buchführungspflichtige Personen müssen

die Seiten 1, 2 und 3 des Formulars 2 ausfül-

len. Wenn alle auf Seite 2 verlangten Infor- mationen klar aus den eingereichten Doku- menten zu entnehmen sind, kann diese Seite ausgelassen werden. Seite 3 muss zwin- gend ausgefüllt werden.

A3. Übrige Steuerpflichtige

Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt,

muss die steuerpflichtige Person der Steuerbe-

hörde eine Aufstellungen über Aktiven und Pas- siven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privat- entnahmen und Privateinlagen beilegen

(Art. 138, Abs. 4 des jurassischen Steuergeset-

zes und Art. 125, Abs. 2 DBG). Die Mindestan-

forderungen für die Erstellung von Aufstellun- gen und Verzeichnissen sind: Die vollständige und lückenlose Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben (Kassabuch und Postscheck- konto, monatlicher Kontoabschluss), Name und Adresse der Lieferanten und der Bezüger für alle Einnahmen und Ausgaben, das Warenin- ventar mit detaillierten Angaben über die Men- gen, den Wert und die verschiedenen Warenar- ten, die Auflistung der sonstigen Vermögens- werte (siehe Seite 5).

Steuerpflichtige Personen, die nicht buch-

führungspflichtig sind oder die eine Einfach-

buchhaltung führen (Art. 957 Abs. 2 OR),

müssen zwingend die Seiten 1, 3 und 4 des

Formulars 2 ausfüllen.

A4. Sanktionen bei Verzug Kommt eine steuerpflichtige Person den Auffor- derungen der Steuerbehörde in schuldhafter Weise nicht nach, so verzichtet sie auf ihren An- spruch auf rechtliches Gehör. Sie haftet für die in diesem Rahmen anfallenden Kosten (Art. 139 Abs. 1 und 2 des jurassischen Steuergesetzes). Ihre Steuern werden im ordentlichen Verfahren veranlagt und sie kann mit einer Busse belegt werden (Art. 140 und 198 des jurassischen Steuergesetzes, Art.130 Abs. 2 und 174 DBG).

A5. Aufbewahrungspflicht der Dokumente und Belege Steuerpflichtige Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit müssen Doku- mente und Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zu- sammenhang stehen (Verträge jeglicher Art, wichtige Korrespondenz, Einkaufsrechnungen, Doppel der ausgestellten Rechnungen, Konto- korrentauszüge, Krediterteilungen, Quittungen, usw. während zehn Jahren aufbewahren

(Art. 138 Abs. 4bis des jurassischen Steuerge-

setzes und Art. 126 Abs. 3 DBG).

7

A6. Zeitliche Bemessung Das Einkommen aus der selbständigen Er- werbstätigkeit bemisst sich nach dem Betriebs- ergebnis des während des Steuerjahrs abge- schlossenen Geschäftsjahres.

Das steuerbare Geschäftsvermögen bemisst sich nach dem Eigenkapital am Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjah- res.

Rahmen ihrer Berufstätigkeit Handel betreibt oder wenn diese Wertpapiere Teil ihres Geschäftsver-

mögens sind. Die durch den Verkauf von Wertpa- pieren aus dem Privatvermögen der steuerpflich- tigen Person erwirtschafteten Gewinne sind dage- gen seit dem 1. Januar 1989 nicht mehr steuer- bar.

Die direkte Bundessteuer sieht keine Sonderbe- steuerung für Vermögensgewinne vor. Kapitalge- winne und buchmässige Aufwertungen von Geschäftsvermögen unterstehen jedoch gemäss Art. 18 Abs. 2 DBG der Einkommenssteuer.

Diese Steuerpflicht findet neu nicht nur auf

buchführungspflichtige Personen, sondern

auf alle Selbständigerwerbenden Anwendung.

Dies gilt auch für Grundstückgewinne, wenn sie im Rahmen einer Erwerbstätigkeit erwirtschaftet wer-

den.

B4. Privatbezüge Alle Privatbezüge im Unternehmen sind Teil des steuerbaren Einkommens. Dabei kann es sich um Naturalbezüge handeln oder um private Aufwen- dungen, die als Betriebsaufwand verbucht werden (Unkostenanteile).

Beispiele:

• Mietwert der Unterkunft;

• Kosten für Heizung, Beleuchtung, Reinigung usw.

• Lohn oder Teillohn der Angestellten, die ganz oder teilweise im Haushalt der steuerpflichti-

gen Person arbeiten;

• Privater Anteil der Fahrzeugkosten, der zum Betriebsaufwand gezählt wird;

• Wert der Waren und Produkte, die die steuer- pflichtige Person in ihrem Unternehmen bezo- gen hat.

Naturalbezüge der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie müssen zu ihrem ortsübli-

chen Marktwert verrechnet werden, d. h. sie

sind mit dem Betrag anzurechnen, den die

steuerpflichtige Person ausserhalb ihres

Geschäftes dafür hätte bezahlen müssen.

Für das Steuerjahr 2017 wird dieser Wert ge- mäss Merkblatt N1/2007 der eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) über die Bewertung der Naturalbezüge und der privaten Unkosten- anteile von Geschäftsinhabern errechnet.

8

rem Unternehmen bezogene Waren und Pro-

zahlt zu haben, muss sie dies

belegen.

dukte nicht auf einem Privatkonto abgebucht,

werden sie für das Geschäftsjahr 2017

gemäss

Die angegebenen Werte sind Durchschnitts-

der nachstehenden Werte berechnet. Gibt die

werte, von denen in Sonderfällen mehr oder we-

niger abgewichen werden kann.

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

3'000.-

720.-

1'500.-

2'220.-

Im Monat

250.-

60.-

125.-

185.-

Für Betriebe mit Tea-Room erhöhen sich die

Wenn in

erheblichem Umfang auch andere Le-

Ansätze um 20 %; ausserdem sind für Tabak-

bensmittel geführt werden, so

sind die Ansätze

waren pro rauchende Person normalerweise

für Lebensmittelgeschäfte (Buchstabe b hier-

CHF 1'500.- bis 2'200.- pro Jahr anzurechnen.

nach) anzuwenden.

Werden auch Mahlzeiten

abgegeben, so sind

in der Regel die Ansätze für Restaurants und

Hotels anzuwenden (Buchstabe e hiernach)

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

5'280.-

1'320.-

2'640.-

3'960.-

Im Monat

440.-

110.-

220.-

330.-

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Fleisch- und

Wurstwaren

500.-

125.-

250.-

375.-

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

2'460.-

600.-

1'200.-

1'800.-

Im Monat

205.-

50.-

100.-

150.-

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Wurstwaren

200.-

50.-

100.-

150.-

Werden in ausgedehntem

Masse Lebens- so-

Für Käsereien und Sennereien ohne Verkaufs-

wie Wasch- und Reinigungsmittel

laden gilt in der Regel die Hälfte der vorstehen-

geführt, so sind die Ansätze für Lebensmittelge- den Ansätze.

schäfte (Buchstabe b hiervor) anzuwenden.

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

2'760.-

660.-

1'380.-

2'040.-

Im Monat

230.-

55.-

115.-

170.-

e. Restaurants und

Hotels

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

6'480.-

1'620.-

3'240.-

4'860.-

Im Monat

540.-

135.-

270.-

405.-

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Gesamtwert der Kinder- ansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10 %, bei 5 Kindern 20 %, bei 6 und mehr Kindern 30 %.

Die Ansätze umfassen nur den Wert der Waren- bezüge. Die übrigen Naturalbezüge und die pri- vaten Unkostenanteile sind gesondert zu be- werten.

Der Bezug von Tabakwaren ist in diesen An- sätzen nicht inbegriffen; pro rauchende Per- son sind in der Regel zusätzlich CHF 1'500.- bis 2'200.- pro Jahr anzurechnen.

In diesen Ansätzen wird ausschliesslich der Wert der Warenbezüge verrechnet. Der Miet- wert der Wohnung und der Privatanteil an den Kosten für Heizung, Beleuchtung, Reini- gung usw. sowie an den Löhnen des Geschäfts- personals werden separat berechnet. Für Be- triebsinhaber mit Familien geschieht dies nach den hiernach angegebenen Regeln.

Haushalt mit 1 Er- wachsenen CHF Im Jahr 3'540.- Im Monat 295.-

Unterkunft

Wenn die Liegenschaft, in der die steuerpflich- tige Person ihre selbständige Erwerbstätigkeit ausübt, vorwiegend privat genutzt wird, wird ihr Mietwert unter Ziffer 300 der Steuererklärung (Formular 4) angegeben. Wenn die Liegen- schaft jedoch vorwiegend geschäftlichen Zwe- cken dient, muss ihr Mietwert unter Ziffer 320 der Steuererklärung verbucht oder angegeben werden.

Diverse Kosten

Für Heizung, elektrischen Strom, Gas, Reini- gungsmaterial, Wäschereinigung, Haushalt- artikel, private Telefonkosten, Radio und Fernsehen sind in der Regel folgende Beträge als Privatanteil an den Unkosten anzurechnen, sofern sämtliche den Privathaushalt betreffen- den Ausgaben für diese Zwecke dem Betrieb belastet worden sind:

Zuschlag pro wei- Zuschlag pro Kind tere/n Erwachsene/n CHF CHF 900.- 600.- 75.- 50.-

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Privatanteil an den Löhnen des Geschäfts- personals

Arbeiten Geschäftsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse des Geschäftsinhabers und seiner Familie (Zubereitung der Verpfle- gung, Besorgung der privaten Räume und Wä- sche usw.), so ist ein den Verhältnissen ent- sprechender Teil der Löhne als Privatanteil an- zurechnen.

Fahrzeugkosten

Grundsätze

Für selbständig Erwerbende und Personen, die einen freien Beruf ausüben, sind in erster Linie die Angaben in den Büchern massgebend. Da- bei obliegt es der steuerpflichtigen Person die Berufskosten, die sie geltend machen will, zu rechtfertigen. In den Büchern können aus- schliesslich die Kosten für Geschäftsfahrzeuge geltend gemacht werden.

Gemäss einem Urteil des Bundesgerichts müs- sen bei der gewerblichen und privaten Nutzung eines Fahrzeugs die Kosten für den Privatge- brauch und jene für den Geschäftsgebrauch voneinander abgegrenzt werden. Liegt keine detaillierte Auflistung vor, muss der private An- teil nach Ermessen bestimmt werden.

Der Grundsatz der vorwiegenden Nutzung fin- det im Rahmen der Bestimmung der gewerblich absetzbaren Fahrzeugkosten keine Anwen- dung. Dadurch folgt, dass die Beweislast der geschäftlich bedingten Fahrzeugkosten je- derzeit bei der steuerpflichtigen Person liegt.

Deshalb muss vorgängig bestimmt werden, ob ein Geschäftsfahrzeug für das Unternehmen berufsmässig gerechtfertigt ist. Ist dies der Fall, so muss die Art und Anzahl der Fahrzeuge dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Be- triebszweig und der Grösse des Unternehmens entsprechen.

Insbesondere bei freien Berufen bestimmt die Steuerbehörde die Anzahl Kilometer, die für be- rufliche Zwecke zurückgelegt wurden, und legt den entsprechenden zulässigen Betrag fest. Die Differenz zwischen dem verbuchten Betrag und dem zulässigen Betrag wird zum Gewinn des Betriebsinhabers gerechnet.

Die Regel, die für nicht selbständig erwerbende Steuerpflichtige in Bezug auf den Privatanteil an den Fahrzeugkosten gilt (0.8 % des Anschaf- fungspreises / Monate ohne MwSt), findet für Selbständigerwerbende keine Anwendung.

Fahrzeuge

Für die Steuerbehörde sind grundsätzlich Nutz- fahrzeuge mit einem Wert von maximal CHF 80'000.- (exkl. MwSt.) zulässig. Hierbei sei angemerkt, dass dieser Betrag nicht einer „Franchise“ entspricht. Jedes eingetragene Fahrzeug muss die erwähnten Grundsätze ein- halten. Ein als nicht gewerbliches Fahrzeug an- erkanntes Auto oder ein Fahrzeug, das nicht dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Be- triebszweig oder der Grösse des Unternehmens entspricht, kann teilweise oder gänzlich als Pri- vatfahrzeug betrachtet werden.

Privatanteil an den Fahrzeugkosten

Der Privatanteil an Geschäftsfahrzeugen wird auf Grundlage objektiver Kriterien, unter Be- rücksichtigung der Art, des Verwendungs- zwecks, des Bedarfs, des Betriebszweigs und der Grösse der verwendeten Fahrzeuge sowie der verbuchten Kosten, bestimmt.

Im Streitfall dieses Privatanteils obliegt es der steuerpflichtigen Person, mittels eines Fahrten- buchs den Beweis über die private und gewerb- liche Nutzung des Fahrzeugs zu erbringen.

B5. Abzüge

Alle Kosten im Zusammenhang mit der selb- ständigen Erwerbstätigkeit, die berufs- oder ge- schäftsmässig begründet sind, sind abziehbar. Zu diesen Kosten gehören insbesondere:

• Die Anschaffungskosten im Allgemeinen;

• Die gesetzlich vorgeschriebenen Beiträge an AHV, IV, EO und NBUV, FAK, sowie an die Arbeitslosenversicherung;

• Die zulässigen Abschreibungen und Rück- stellungen (siehe nachfolgenden Teil 4);

• Die Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen;

• Die Versicherungsprämien (siehe nachfol- genden Teil 3);

• Zuwendungen für gemeinnützige Zwecke;

• Die im Geschäftsvermögen verbuchten Ver- luste (siehe die hiernach angegebenen Er- läuterungen unter Ziffern 140 und/ oder 180 der Erklärung).

Anschaffungskosten allgemein

Zu den Gewinnungskosten zählen die für die Er- zielung des Einkommens notwendigen Aufwen- dungen, die im Geschäftsjahr getätigt wurden, das 2017 abgeschlossen wurde, wie Bar- und Naturallöhne der Angestellten des Unterneh- mens, Mietkosten und andere allgemeine Kos- ten, sowie Ausgaben für den Unterhalt der Ge- bäude.

11

menden geltenden Pauschalansätzen, sondern

zum Selbstkostenpreis zu belasten. Sind die

Pro Tag/ CHF

Pro Monat/ CHF

Pro Jahr/ CHF

Im Gastwirtschaftsgewerbe

16.-

480.-

5'760.-

In anderen Betrieben

17.-

510.-

6'120.-

Für die Unterkunft (Miete, Heizung, Beleuch- tung, Reinigung, Wäsche usw.) kommt im Allge- meinen kein besonderer Lohnabzug in Betracht, da diese Kosten in der Regel bereits unter den

Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen

Abzugsfähig sind auch die Beiträge des Arbeit- gebers an steuerbefreite Einrichtungen der be- ruflichen Vorsorge (2. Säule) zu Gunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige

Verwendung ausgeschlossen ist. Die Beiträge

von Selbständigerwerbenden für ihre eigene berufliche Vorsorge und gegebenenfalls

diejenige des mitarbeitenden Ehegatten dürfen nur bis zur Höhe des „Arbeitgeberanteils“ ab-

Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a)

Beiträge an anerkannte Formen der gebunde- nen Selbstvorsorge sind im Umfang der ent- sprechenden Verordnung des Bundesrates un- ter Ziffer 520 der Steuererklärung abzugsfähig (siehe die Erläuterungen in der allgemeinen Wegleitung.) In den Betriebsaufwendungen dür- fen sie jedoch nicht aufgeführt werden.

⎝ Pauschalverrechnung

Alle beruflichen Aufwendungen im Rahmen ei- ner selbständigen Erwerbstätigkeit müssen be- legt werden können. In buchhalterischer Sicht

übrigen Geschäftsunkosten (Gebäudeunterhalt, Hypothekarzinsen, allgemeine Unkosten usw.) berücksichtigt sind.

gezogen werden. Ist kein solches Personal vor-

handen, so gilt die Hälfte der Beiträge als Arbeit- geberanteil.

Der nach Abzug des Arbeitgeberanteils verblei-

bende Privatanteil an den Beiträgen an Ein-

richtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule) kann für die Bestimmung der Steuern trotzdem

nicht direkt vom Geschäftseinkommen, sondern ausschliesslich unter Ziffer 515 der Steuererklä- rung abgezogen werden.

findet somit der Grundsatz der tatsächlichen Aufwendungen Anwendung.

Wird eine Pauschale verbucht, muss diese im Formular 2 für Selbständigerwerbende auf Seite 3 genau aufgeführt werden. Wurde eine Pauschale jedoch nicht angekündigt, kann ein Nachsteuer- und Steuerhinterziehungsverfah- ren eröffnet werden.

Selbständige Erwerbstätig- Code 140 keit

Das Einkommen aus selbständiger Erwerbstä- tigkeit, einschliesslich eines möglichen Liquida- tionsgewinns, muss in dieser Rubrik aufgeführt werden.

Nach geltender Rechtsauffassung sind private

Tätigkeiten solche, mit denen ein selbstständi- ger Unternehmer unter Verwendung der eige- nen Ressourcen seines Unternehmens (Ma- terial, Arbeit der Mitarbeiter, Kapital, Energie usw.) einen Vermögenswert realisiert, den er nicht an einen Dritten weitergibt, sondern zur ei- genen Verwendung nutzt. Diese privaten Tätig- keiten (professioneller Art), mit denen ein Mehr- wert erzielt wird, stellen einen zu versteuernden Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit dar, wie

wenn sie ein direktes Ergebnis der Unterneh- menstätigkeit wären (z. B.: ein Inhaber eines Malerbetriebs streicht sein eigenes Haus). Diese privaten Tätigkeiten sind zum Zeitpunkt der Privatentnahme zu versteuern und müssen in der Betriebsrechnung ordnungsgemäss aus- gewiesen werden.

Schliesst das Geschäftsjahr 2017 gemäss For- mular 2 mit einem Verlust, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen. Die Beiträge an die

steuerbare Einkommen anwendbaren Steuer-

satzes berücksichtigt. Eingänglich legt die Steu-

erbehörde einen angemessenen Lohn fest, aber die steuerpflichtige Person kann diesbe- züglich in der Rubrik „Bemerkungen“ auf Seite 1 der Steuererklärung auch einen Vorschlag un- terbreiten.

Nicht berücksichtigte Ver- Code 180 luste

Die Verluste aus sieben der Steuerperiode vo- rangegangenen Geschäftsjahre sind hier einzu- tragen, soweit diese bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht be- reits berücksichtigt wurden.

Persönliche AHV/IV/EO- Code 182 Beiträge

Die jährlichen AHV-Beiträge von Selbständiger- werbenden fliessen nicht in die Berechnung des AHV-pflichtigen Geschäftseinkommens ge- mäss Art. 23 der Verordnung über die Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHVV SR 831.101) ein. Sie gelten also nicht als Be- triebsaufwand im Sinne der AHVV. Die AHV- Beiträge für Selbständigerwerbende dürfen sich somit nicht auf das Ergebnis gemäss Ziffer 140 auswirken. Sie werden aber zwecks Berech- nung des steuerbaren Einkommens unter Zif- fer 182 abgezogen.

Im ordentlichen Einkommen Code 188 enthaltener Liquidations- gewinn

Als integrierender Bestandteil des unter Code 150 der Steuererklärung eingetragenen Ergebnisses der selbständigen Erwerbstätigkeit wird der Liquidationsgewinn in der Rubrik 188 abgezogen, damit er ab 1. Januar 2011 gemäss Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und 37b DBG separat behandelt werden kann, wenn die Voraussetzungen der beiden Gesetzesarti- kel erfüllt sind. (Siehe Kapitel 5 dieser Weglei- tung).

Der Liquidationsgewinn (zu belegen und doku- mentieren in einem Anhang zur Erfolgsrech- nung) muss mithilfe von „ausserordentlichen“ Positionen in der Buchhaltung des letzten Ge- schäftsjahres der selbständigen Tätigkeit genau ermittelt werden können.

Familienzulagen für Selb- Code 190 ständiger

Die Familienzulagen sind unter diesem Code gemeldet.

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Steuerbare Erträge aus Pri- Codes 300 vat- und Geschäftsvermö- bis 330 gen

Grundeigentümer müssen für jedes Grund- stück jeweils ein Formular 4 ausfüllen. Dies gilt jedoch nicht für Eigentümer von Geschäfts- liegenschaften. Die Erträge (Mietwert) und der Immobilienaufwand müssen verbucht werden.

Für Gebäude, die zu einem buchführungs- pflichtigen Unternehmen gehören, können nur die tatsächlich angefallenen und ausgewie- senen Kosten für den Unterhalt, die Sachversi- cherung und die Verwaltung abgezogen wer-

den. Ein allgemeiner Abzug (d. h. eine Pau-

schale) ist nicht zulässig. In der Praxis sind beim Stockwerkeigentum auch Einlagen in den Reparatur- oder Erneue- rungsfonds abzugsfähig.

Codes 340 Ertrag aus Wertschriften bis 350

Damit die steuerpflichtige Person ihren An- spruch auf die Rückerstattung der Erträge von verrechnungssteuerpflichtigen Wert-schrif- ten, die Teil des Geschäftsvermögens sind, gel- tend machen kann, muss sie diese im Wert- schriftenverzeichnis (Formular 5A) deklarieren.

Die Erläuterungen zum korrekten Ausfüllen be- finden sich auf der Rückseite des Formulars. Allgemeine Informationen sowie die Kurslisten der eidgenössischen Steuerverwaltung können online abgerufen werden: http://www.ictax.ad- min.ch. Um eine Doppel-besteuerung der be- sagten Erträge zu vermeiden, müssen sie in Höhe des Betrags, der im Nettogewinn ausge- wiesen ist (im Allgemeinen also ihrem Nettobe- trag) separat vom Einkommen aus der Aus- übung einer selbständigen Tätigkeit aufgeführt sein.

Wertschriften und Kapitalanlagen im Geschäfts-

vermögen müssen am linken Rand des Wert- schriftenverzeichnisses durch den Buchstaben „C“ gekennzeichnet werden. Wenn das Geschäftsjahr nicht dem Kalen- derjahr entspricht, werden im Wertschriften- verzeichnis nicht die Erträge aus dem Ge- schäftsvermögen, die während des entspre- chenden Geschäftsjahrs fällig geworden sind, sondern nur die Erträge, die während des Ka- lenderjahrs 2017 erzielt wurden, eingetragen. Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften haben Anspruch auf Rückerstattung der Verrech- nungssteuer, die von ihren Kapitalerträgen ab- gezogen wird. Der entsprechende Antrag muss vom Unternehmen bei der eidgenössischen Steuerverwaltung, Abteilung Stempelabgabe und Verrechnungssteuer, 3003 Bern, mittels Formular 25 eingereicht werden. Gesellschafter

haben kein Anrecht, einen solchen Antrag per-

sönlich zu stellen.

Einkauf von Beitragsjahren Code 515 (2. Säule)

Der Einkauf von Beitragsjahren ist sowohl für nicht selbständig Erwerbende als auch für Selb- ständigerwerbende auf Vorweisen des Formu- lars zur Berechnung des zulässigen Höchstbe- trags und der von der Vorsorgeeinrichtung aus- gestellten Bescheinigung abzugsfähig.

Einkäufe in die 2. Säule sind Privataufwendun-

gen, die nicht in die Buchhaltung aufgenommen

werden können.

Gemäss Art. 79b Abs. 3 BVG wird der Abzug von Einkäufen systematisch veweigert, wenn aus jegwelchem Grund (Altersleistungen, Vor- bezug im Rahmen der Wohneigentumsförde-

rung, Vorbezug gemäss Art. 5 des Bundesge- setzes über die Freizügigkeit) innerhalb der auf den Einkauf folgenden drei Jahre Leistungen in Kapitalform ausbezahlt wurden. Dies wurde in einem Urteil des Bundesgerichts festgelegt.

Beiträge für die Selbstvor- Code 520 sorge (Säule 3a)

Siehe dazu auch die Erläuterungen in der allge- meinen Wegleitung. Zu den anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge gehört die gebundene Vorsor- geversicherung bei Versicherungseinrichtun- gen oder bei Bankstiftungen. Grundvorausset- zung für eine gebundene Selbstvorsorge, die auch Säule 3a genannt wird, ist die AHV- /IV-Beitragspflicht.

Codes 530 Private und geschäftliche

und 535 Schuldzinsen

In diesen Rubriken werden alle im Jahr 2017 angefallenen Schuldzinsen aufgeführt, wie sie in Formular 8 ausgewiesen sind. Dies gilt je- doch nur dann, wenn diese Zinsen nicht bereits im Formular 2 berücksichtigt wurden.

Code 540 Unterhaltsbeiträge

Die im Rahmen einer Betriebsübernahme an- stelle des Kaufpreises bezahlten Beiträge sind nicht abzugsfähig, denn sie entsprechen der Abgleichung des festgelegten Kaufbetrags und sind nicht abzugsberechtigt, dass sie Unter- haltsbeiträge nicht begründend sind.

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Bewegliches Betriebsver- Code 720 mögen, Viehhabe

Handelsvieh von Viehhandelsunternehmen wird gemäss den auf Waren anwendbaren Vor- schriften bewertet (siehe unten).

Maschinen für landwirt- Codes 725 schaftliche und nicht land- und 730 wirtschaftliche Zwecke

Als Material für landwirtschaftliche Zwecke gel- ten: Maschinen, Werkzeuge, Geräte, Fahr- zeuge, Geschäftsmobiliar usw.

Wenn das Betriebsmaterial mit Geschäfts- oder Gewerberäumen vermietet oder verpachtet wird (beispielsweise Mobiliar und Restauranteinrich- tungen), zählt es zum Privatvermögen und muss somit unter Ziffer 780 deklariert werden.

Das Betriebsmaterial wird zum Verkehrswert besteuert. Wenn auf das Betriebsmaterial re- gelmässig steuerrechtlich zulässige Abschrei-

bungen vorgenommen wurden, gilt der Buch- wert als Steuerwert.

Bei steuerrechtlich nicht zulässigen Abschrei- bungen muss der Gesamtwert der nicht zulässi- gen Abschreibungen (beispielsweise ein Auf- wertungskonto) zum Buchwert hinzugefügt wer- den.

Sonstiges Geschäftsvermö- Code 735 gen

Zum sonstigen Geschäftsvermögen zählen Landwirtschafts-, Gewerbe- und Industriepro- dukte, Rohstoffe sowie Halbfabrikate und Fer- tigprodukte.

Der Lager- und Warenbestand, einschliesslich Halbfabrikate, wird zum Kauf- oder Selbstkos- tenpreis berechnet – oder zum Marktwert (Er- satzwert), falls dieser am 31. Dezember 2017 niedriger war. Vom Gesamtwert kann die privi- legierte Warenreserve abgezogen werden, so- fern sie den Vorschriften entsprechend ermittelt wurde.

Laufende Arbeiten müssen zum Selbstkos- tenpreis (Produktionskosten) anhand eines ordnungsgemäss erstellten Inventars als Ver- mögenswerte deklariert werden.

Dabei werden Kapitalerträge aus Geschäftsver- mögen (Debitoren) sowie die Guthaben von steuerpflichtigen Selbständigerwerbenden bei ihren Kunden (exkl. Wertschriften und andere Kapitalanlagen, Kontokorrentguthaben und Postscheckguthaben, die in Formular 5A aufzu- führen sind) berücksichtigt.

Ausserdem werden hier folgende Werte ange-

geben: Bargeld (Kasse), immaterielle Werte (Patente, Lizenzen, Urheber- und Verlags- rechte, Goodwill, Markenrechte) sowie transito- rische Aktiven usw. Steuerpflichtige Selbständigerwerbende und Handels- und Landwirtschaftsbetriebe, die eine ordnungsgemässe Buchführung führen, sind

berechtigt, für Kapitalerträge aus Geschäftsver-

mögen und Guthaben bei Kunden ohne spezifi- sche Überprüfung ein Delkredere (Rückstellung für imminent gefährdete Guthaben) in Form ei- ner Pauschale zu bilden. Diese Pauschale be- trägt maximal 5 % für Inlandforderungen, 10 % für Auslandforderungen, wenn die Rechnungs- stellung in Schweizer Franken erfolgt und 15 %, wenn die Rechnung in einer anderen Währung ausgestellt wird. Weitere Angaben zur Bildung des Delkredere

sind in Art. 23 §. 4 der Abschreibung zu finden.

Vermögen in Kollektivge- Code 750 sellschaften

Der Anteil der steuerpflichtigen Person am Ein- kommen einer einfachen Gesellschaft, einer Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft wird mit- tels Fragebogen bestimmt, der von der betref- fenden Gesellschaft ausgefüllt wird.

Codes 800 Private und geschäftliche und 810 Hypothekarschulden

Unter diesen Rubriken ist der Betrag anzuge- ben, der sich aus der Formular 8 ergibt. Der Ab- zug der Schulden setzt die Angabe des Schuld- ners und der eventuellen Garantien voraus. Eine Schuld, die nicht ausgewiesen wurde, oder deren Schuldner nicht erwähnt wurde, ist nicht abzugsfähig. Die deklarierten Schul- den werden mit den Angaben des Schuldners verglichen.

Es muss der gesamte Schuldbetrag per 31. De- zember 2017 ausgewiesen werden. Als Schul- den werden ausschliesslich Verpflichtungen der steuerpflichtigen Person, ihres Ehegatten o- der ihrer minderjährigen Kinder gegenüber Drittpersonen betrachtet, sofern sie am 31. Dezember 2017 als Hauptschuldner aufge- führt waren. Wird die Schuld von mehreren Per- sonen getragen, kann nur der tatsächlich ge- schuldete Betrag abgezogen werden. Nicht als Schulden gelten: Auf den Namen des Besit- zers lautende Schuldbriefe über Grundstücke, die nicht verpfändet wurden, Bürgschaften, die die steuerpflichtige Person noch nicht bezahlen musste, Verlustscheine, sowie wiederkehrende kapitalisierte Leistungen.

15

• die Überprüfbarkeit der Konten muss ge- währleistet sein;

• die Buchungen im Buchungsjournal müssen vom Beleg bis zum Abschluss und zurück lü- ckenlos verfolgt werden können;

• vollständige Verbuchung der Bruttobeträge, keine Verrechnung zwischen Aufwand und Ertrag und zwischen Aktiven und Passiven;

• auf Verlangen müssen die abgeschlossenen Konti vorgewiesen werden können;

• die Buchhaltung soll eine der Betriebsstruk- tur entsprechende Gliederung aufweisen;

• Die Inventare über die Vorräte (zugekaufte Vorräte, Vorräte zum Verkauf und selbstpro- duzierte Vorräte) und das Viehvermögen müssen detaillierte Angaben über die Men- gen, die Werte (bei den Vorräten Anschaf- fungs- bzw. Marktpreise, falls diese niedriger sind, beim Viehvermögen Einheitswerte) umfassen;

• Die Warenkonten „Vorratsbestand Getreide“ müssen aufgeführt und die Bewegungen im Laufe des Geschäftsjahres verbucht wer- den;

• Im Schuldnerkonto verbuchte zweifelhafte

Forderungen, können in der Bilanz als Debi-

torenrückstellungen aufgeführt werden

(siehe Art. 23 §4 der Wegleitung).

Aufstellung über Aktiven und Passiven / Ein-

nahmen und Ausgaben

Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt,

muss das landwirtschaftliche Einkommen mit-

tels Aufstellungen über Einnahmen und Ausga-

ben, Aktiven und Passiven, sowie Privatentnah-

men und Privateinlagen ausgewiesen werden.

Die Aufstellungen stellen die Zusammenfas-

sung der chronologisch vorzunehmenden Auf- zeichnungen zur Ermittlung des Einkommens

dar.

Für die steuerpflichtige Person bedeutet dies

konkret:

– Eine ordnungsgemässe Buchführung: Kassa-, Bank- und Postcheckbücher;

• Eine Aufstellung der Aktiven und Passiven;

• Ein schriftlicher Beleg für jede Eintragung in den Büchern;

• Eine Zusammenfassung der betrieblichen Einnahmen und Ausgaben sowie Privatent- nahmen und Privateinlagen im Fragebogen, der von der Steuerbehörde mit der Steuerer- klärung versendet wird.

16

Wenn eine ordnungsgemässe Buchhaltung fehlt, muss das Geschäftsjahr immer dem Ka- lenderjahr entsprechen.

Mit diesen buchhalterischen Dokumenten muss jeder Landwirtschaftsbetrieb den Fragebogen (Formular 3) ausfüllen können.

Aufbewahrungspflicht

Gemäss Artikel 138 Abs. 4bis des jurassischen Steuergesetzes und Art. 126 Abs. 3 DBG müs- sen steuerpflichtige Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit Dokumente und Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusam- menhang stehen, während zehn Jahren aufbe- wahren. Darunter fallen insbesondere Verträge aller Art, geschäftlicher Terminkalender, wich- tige Korrespondenzen, Einkaufsfakturen, Dop- pel der ausgestellten Rechnungen, Bankaus- züge mit den entsprechenden Belegen, Postbe- lege (einschliesslich Saldomeldungen), Bu- chungsbelege, Quittungen aller Art, Kassen-

Geschäftskorrespondenz oder Buchungsbe- lege aufgezeichnet sind (die Wiedergabe der Aufzeichnungen muss innerhalb der Aufbewah- rungsfrist sichergestellt sein).

Nichteinhaltung von gesetzlichen Anforde- rungen

Wenn eine steuerpflichtige Person, die einer selbständigen Erwerbstätigkeit nachgeht, ihr Einkommen nicht nach den erwähnten Kriterien bestimmen kann, wird eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen festgelegt. Die Ver- anlagungsbehörde berücksichtigt dabei insbe- sondere die Erfahrungszahlen, Vermögensent- wicklung und Lebensaufwand des Steuerpflich- tigen (Art. 140 des jurassischen Steuergeset- zes Art. 130 Abs. 2 DBG).

Die steuerpflichtige Person kann für die Verlet- zung von Verfahrenspflichten mit einer Busse bestraft werden (Art. 198 des jurassischen Steuergesetzes. und 174 DBG).

BETRIEBE Allgemeiner Überblick

Der Fragebogen ist in vier Teile gegliedert:

Seite 1: Personalien Auf der ersten Seite sind Name und Adresse der steuerpflichtigen Person aufzuführen. Die steuerpflichtige Person wird zudem über die jeweils auszufüllenden Seiten informiert, wenn sie eine ordnungsgemässe Buchhaltung oder eine Aufstellung über Einnahmen und Ausga- ben führt. Neue Genossenschaften müssen dem Frage- bogen die Gründungsurkunde beilegen. Wird die Rechnungsführung durch einen Vertre- ter geregelt, muss dessen Name angegeben werden.

Seite 2: Angaben über den Betrieb

Diese Seite ist für alle Landwirtschaftsbetriebe obligatorisch und zwar unabhängig davon, ob sie eine ordnungsgemässe Buchhaltung führen oder eine Aufstellung über die Einnahmen und Ausgaben erstellen, es sei denn, die Informati- onen sind bereits im Abschluss enthalten. Für Pachtland muss das Formular 3P ausge- füllt werden.

Seite 3: Ermittlung des landwirtschaftli- chen Einkommens auf Grundlage der Buchhaltung

Auf dieser Seite wird das Einkommen des be- treffenden Jahres eingetragen.

Seite 4: Ermittlung des Betriebsvermögens und -einkommens auf Grundlage der Aufstellung der Einnahmen und Ausgaben und der Aktiven und Passiven Das Einkommen wird auf Grundlage der aus den Kassa-, Bank- und Postcheckbüchern des Landwirtschaftsbetriebs hervorgehenden Ein- kommensaufstellung berechnet. Es bestimmt das Betriebseinkommen.

Angaben zu den verschiedenen Rubriken

Ermittlung des Einkommens auf Grundlage der Buchhaltung

Allgemeines

Betreffend die Buchführungspflicht und die ent- sprechenden Kriterien wird auf der Wegleitung verwiesen.

Besteuerung von Abschreibungen

Wird die Geschäftstätigkeit definitiv eingestellt, oder werden forst- und landwirtschaftliche Lie- genschaften veräussert oder in das Privatver- mögen überführt, so werden die Abschreibun- gen (siehe Kapitel 4) wieder eingebracht, zum Einkommen der steuerpflichtigen Person dazu- gezählt und besteuert (siehe Kapitel 5). Um den genauen Betrag der Abschreibungen ermitteln zu können, muss der Abschluss im Moment der

17

Veräusserung oder der Überführung die aktua- lisierten Werte enthalten, d. h. alle seit dem Kauf aufgelaufenen Abschreibungen der Immo- bilien, sowie der Anschaffungswert inkl. neuer Investitionen (Verbesserung, Vergrösserung, usw.).

Ziffer 2.1 Nettogewinn oder -verlust

Wenn der Abschluss den unten beschriebenen Rubriken entspricht, wird das Betriebsergebnis unter Ziffer 2.1 des Fragebogens übertragen.

Ziffer 2.2 Gewinnberichtigungen

Die vorgenommenen Berichtigungen betreffen die Ausgaben, die nicht von Handelsbrauch ge-

rechtfertigt sind. Die nachfolgende Liste ist nicht

abschliessend:

⎝ Unvollständige oder nicht verbuchte Pri- vatanteile Dazu gehören: Fahrzeug, Strom, Versiche- rungsprämien, Beiträge an die 2. Säule, die den Arbeitgeberanteil übersteigen, Telefon, Radio,

Fernsehen (siehe Wegleitung, §2, Buchstabe D

weiter unten).

⎝ Naturalbezüge aus dem Unternehmen (Gemäss Marktpreis oder den in der Wegleitung unter §2, Buchstabe D festgelegten Pauscha-

lansätzen).

⎝ AHV/IV/EO-Beiträge des Betriebsinha- bers Abzugsfähig unter Code 182/182c der Steuer- erklärung.

⎝ Von der Genossenschaft bezahlte Pacht- zinsen

(Vollständige und detaillierte Liste beilegen).

⎝ Mietwert

Wenn der Mietwert nicht in der Buchhaltung re-

gistriert wird, muss man der Eigenmietwert ge-

mäss Protokoll der letzten amtlichen Schätzung deklarieren, einschliesslich der Angestellten- räume und der Räume mit unentgeltlichem

Wohnrecht des Betriebsinhabers und seiner Fa-

milie.

Der Eigenmietwert ist auf Ziffer 2.2.9 zu übertra- gen. Die Beträge, die eine Betriebsgemein- schaft für die Bereitstellung von Grundstücken

bezahlt, sind in Ziffer 2.2.11 anzugeben.

⎝ Betriebsfremde Abschreibungen sind nicht zulässig.

Ziffer 2.4 Gewinnabzüge

Die Beträge, die Teil des Nettoeinkommens sind, aber keinen Zusammenhang mit den land- wirtschaftlichen Erzeugnissen haben, müssen abgezogen werden.

⎝ Aufwand Belege über die Auslagen gemäss Abrechnung der Liegenschaftskosten müssen beiliegen.

⎝ Mietwert Da der steuerliche Mietwert unter Ziffer 2.2.10 angegeben wird, muss der Mietwert, der ver- bucht worden wäre, in dieser Rubrik abgezogen werden.

⎝ Steuersatzbestimmendes Einkommen

Das steuersatzbestimmende Einkommen wird

aus der Differenz der Ziffern 2.3 und 2.5 errech- net.

⎝ Genossenschaften – Betriebsgemein- schaften

Steuerpflichtige, die an einer Betriebsgemein- schaft beteiligt sind und ihre Liegenschaften

nicht in der Bilanz ausweisen, müssen alle ihre

Geschäftsliegenschaften (Liegenschaften – Grundstücke – Wälder) separat aufführen.

Geschäftliche Schulden und Zinsen müssen im Formular 8 angegeben werden. Zinsen werden

auf Punkt 2.4.3 des Fragebogens übertragen, wenn sie nicht bereits vom Nettogewinn, der auf Ziffer 2.1. übertragen wird, abgezogen worden sind.

Sonstige Ausgaben müssen gegebenenfalls be- legt werden.

Für neue Betriebsgemeinschaften muss der

Gründungsvertrag diesem Formular zwingend beigelegt werden. Des Weiteren muss eine mit Datum und Unterschrift aller Parteien verse-

hene Aufstellung über die Aufteilung des Ge-

winns und der Vermögenswerte beigelegt wer-

den.

Da Geschäftsliegenschaften nicht im Rahmen

der Gemeinschaft verbucht werden, müssen die

detaillierten Informationen diesbezüglich für jede Liegenschaft separat auf dem entspre-

chenden Formular vermerkt werden. Das Total der auf dem Landgut seit dessen Erwerb getä- tigten Abschreibungen, sämtliche Subventionen

sowie alle Investitionen müssen aktualisiert werden. Anders gesagt, die um Zu- und Abgänge korri- gierten Anlagekosten (vor Abzug evtl. Subven- tionen) können als nicht aufgeteilter Wert aufge- führt werden.

18

VOM ART. 957 OR

Allgemeines

Das Ergebnis einer regelmässig geführten Auf- stellung der Einnahmen und Ausgaben und der Aktiven und Passiven wird in Ziffer 4, Formu- lar 3 eingetragen. Folgende Regeln gilt es zu- dem zu berücksichtigen:

• Die Geschäftsbücher (Kassa-, Bank- und Postcheckbücher) sowie alle Inventare müssen lückenlos geführt werden;

• Jede Eintragung hat sich grundsätzlich auf einen Beleg zu stützen;

• Das Geschäftsjahr entspricht dem Kalen- derjahr (Abschluss per 31.12).

Kleine Landwirtschaftsbetriebe müssen zudem die Seite 4 des Fragebogens für Landwirt- schaftsbetriebe ausfüllen (siehe folgende Sei- ten).

Ziffer 4.1 Umsatzberechnung

Ziffer 4.1.1. Einnahmen aus dem Warenver- kauf.

Die steuerpflichtige Person muss alle Einnah-

men aufführen, die sie durch den Verkauf von Milch, Vieh, Getreide und Spezialkulturen wie Tabak, durch den Gemüseanbau oder durch Arbeiten für Dritte erzielt hat.

Ziffer 4.1.2. Beiträge und Subventionen

Unter dieser Rubrik muss der Gesamtbetrag der Bundes- und der kantonalen Beiträge auf- geführt werden, den der Landwirtschaftsbe- trieb gemäss der Tabelle unter Ziffer 1.4, Seite 2 des Fragebogens bezogen hat. Es sei angemerkt, dass diese Liste nicht abschlies- send ist. Es obliegt der steuerpflichtigen Per- son, sie bei Bedarf zu ergänzen.

Ziffer 4.1.3. Naturalbezüge

Die in dieser Rubrik aufgeführten Elemente werden zum Marktpreis oder gemäss der unter

§ 2, Buchstabe D der Wegleitung festgelegten Pauschalen angegeben. Naturalbezüge der Angestellten müssen ebenfalls aufgeführt wer- den, da der Naturallohn unter Ziffer 4.4.a abge- zogen wird.

Ziffer 4.1.4. Mietwert

Deklariert wird der Eigenmietwert gemäss Pro- tokoll der letzten amtlichen Schätzung, einschliesslich der Angestelltenräume und der Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Betriebsinhabers und seiner Familie.

Ziffer 4.1.5. Sonstige Einkünfte

In dieser Rubrik werden alle sonstigen Ein- künfte angegeben, die die steuerpflichtige Per- son aus dem Landwirtschaftsbetrieb beziehen kann, und die nicht in den anderen Rubriken angegeben werden. Dabei handelt es sich ins- besondere um folgende Einkünfte:

• Viehsömmerung;

• Wohnungsvermietung;

• Verpachtung von Grundstücken und Weide- rechte;

• Ferien auf dem Bauernhof, Gespanne, Reit-

sport;

• Direktverkauf von landwirtschaftlichen Er- zeugnissen, die nicht unter Ziffer 4.1.1 fal- len;

• Miete von Milchkontingenten;

• Verkauf von Milchkontingenten;

• Waldertrag;

• Liquidationsgewinn usw.

Ziffer 4.1.6. Kundenguthaben zum Jahres- abschluss (Schuldner)

In dieser Rubrik sind alle Schuldner anzugeben (Milch, Getreide usw.).

19

Buchstabe e: Geschäftsversicherungen (siehe Kapitel 3 weiter unten, Seite 28)

Buchstabe f: Wasser, Strom, Heizmaterial Der Privatanteil an den Wasser-, Strom- und Heizkosten muss vom Gesamtbetrag abgezo- gen werden (siehe auch §2, Buchstabe D der Wegleitung).

Chiffre 4.5 Nettoergebnis Der Betrag des Nettoergebnisses muss auf Zif- fer 150/ 150c der Steuererkläurung übertragen werden. Wurde ein Verlust erwirtschaftet, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen.

Chiffre 4.6 Abschreibungstabelle ⎝ Abschreibungen

Abschreibungen auf Fahrzeuge und Maschinen sind nur dann zulässig, wenn Ziffer 4.6 des Fra- gebogens für Landwirtschaftsbetriebe ohne kaufmännische Buchhaltung ordnungsgemäss ausgefüllt wurde.

Grundstücke, die zum Privatvermögen gehören, können hier nicht abgeschrieben werden. Beim Verkauf einer solchen Liegenschaft wird keine Übernahme von Abschreibungen vorgenom- men, diese somit nicht besteuert.

Wurde unter der Rubrik „Gebäude/ Bodenver- besserungen“ kein detaillierter Anhang über die Bilanzpositionen erstellt, liegt der in dieser Rubrik maximal zulässige Abschreibungssatz bei 3 %. Siehe auch die Weisungen betreffend die Abschreibungen (Teil 4).

Kleine Landwirtschaftsbetriebe müssen auf den

gelten Landwirtschaftsbetriebe mit weniger als

Seiten 1, 2 und 4 des Fragebogens für Land-

4 Grossvieheinheiten (GVU) oder 3 Hektare

Der massgebende Tierbestand wird in der Re-

Ebenfalls

geben Sie bitte an, die Anzahl Vieh

gel anhand nachstehender Tabelle und der Da-

die in Pension genommen oder gegeben wur-

ten der Tierverkehrsdatenbank (TDV) (Stand

den.

31.12.2017) berechnet.

Bei den Angaben ist auf ein einheitliches Er-

oder Schweinvieh kann der Inventarwert auch

gemäss den Preisen pro kg Lebendgewicht vor-

gestellt in den Indikativen Werten für die land-

wirtschaftliche Buchhaltung bestimmt werden,

jährlich veröffentlicht durch Fidagri.

Grundwert

Mittelwert

Tierart

CHF

CHF

Kühe

2'000.--

-

2'400.--

2'200.--

Rinder über 2 Jahre

1'900.--

-

2'100.--

2'000.--

Rinder von 1 bis 2 Jahre

1'200.--

-

1'400.--

1'300.--

Aufzuchtkälber 6 Monate bis 1 Jahr

550.--

-

750.--

650.--

Aufzuchtkälber bis 6 Monate

300.--

-

500.--

400.--

Schlachtkälber (Weissmast)

600.-- -

1‘000.--

800.--

Mastrindvieh bis 1 Jahr

800.-- -

1'400.--

1'100.--

Mastremonten über 1 Jahr

2‘000.-- -

2'600.--

2'300.--

Reitpferde

6'000.--

-

16'000.--

11'000.--

Stuten und Hengste ab 3 Jahre

3'000.--

-

5'000.--

4'000.--

Junge Pferde von 2 bis 3 Jahre

2'000.--

-

2'600.--

2'300.--

Junge Pferde von 1 bis 2 Jahre

1'500.--

-

2'500.--

2'000.--

Fohlen bis 1 Jahr

1'000.--

Strausse

6'000.-- -

14'000.--

10'000.--

Truthühner

10.-- -

20.--

15.--

Masthühner

2.-- -

4.--

3.--

Legehühner

8.-- -

12.--

10.--

Kinder im Alter von *

Erwach-

sene

1 bis 6

Jahren

6 bis 13

Jarhen

13 bis 18

Jahren

In der Regel

960.--

240.--

480.--

720.--

Ohne Milch

600.--

145.--

300.--

455.--

Mit Milch, ohne Fleisch

600.--

145.--

300.--

455.--

Betrieb ohne Tiere

240.--

60.--

120.--

180.--

Haushaltung

Zuschläge pro

mit

1 Erwach-se-

nen

CHF

zusätzlichen

Erwachsenen

CHF

Kind

CHF

Überdurchschnittliche

3'540.--

900.--

600.--

Verhältnisse

In der Regel

2'640.--

660.--

420.--

Sehr einfache Verhältnisse

2’100.--

540.--

360.--

Arbeiten Betriebsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse des Betriebsinhabers und seiner Familie (Zubereitung der Verpflegung, Besorgung der privaten Räume und Wäsche usw.), so ist ein den Verhältnissen entsprechender Teil der Löhne als Privatanteil anzurechnen.

In der Regel entspricht der Privatanteil einem Drittel oder der Hälfte der Bar- und/oder der Naturallöhne. Der Anteil der für die privaten Bedürfnisse des Betriebsinhabers und seiner Familie geleisteten Arbeit ist in keinem Fall abzugsfähig.

einem Drittel bis der Hälfte der ausgewiesenen Gesamtkosten erfasst werden, mindestens aber mit CHF 150 pro Monat und Fahrzeug.

Unter-

Ver-

Pension

pflegung

kunft

Früh-

stück

Mittag-

essen

Abend-

essen

Volle

Ver-

pflegung

und

Unterkunft

Erwach-

CHF/Tag

3.50

10.--

8.--

21.50

11.50

33.--

sene

CHF/Monat

105.- -

300.--

240.--

645.- -

345.- -

990.--

CHF/Jahr

1'260.- -

3'600.--

2'880.--

7'740.--

4'140.- -

11'880.--

Wenn der Arbeitgeber ebenfalls der Familie sei-

13 bis 18 Jahren reduziert. Familien mit 4

nes Angestellten einem Naturallohn dient, gel-

Kindern und mehr siehe Ziffer 1 oben.

ten die oben genannten Beträge ebenfalls für

jede Mitglieder dieser Familie.

Wenn der Arbeitgeber auch Kleidung,

Unterwäsche und Schuhe zur Verfügung

Für Kinder, werden die Ansätze auf 75 % bis 6

gestellt hat und kümmerten sich um Wäsche

Jahren, 50

% von 6 bis 13 Jahren und 20 % von

und Pflege, fügen Sie CHF 80.- pro Monat oder

CHF 960.- pro Jahr.

- In der Regel

17.-- 510.-- 6'120.--

Alle

Gewinnungskosten

des

Siehe unten Teil 3 enthält eine nicht

Landwirtschaftsbetriebs, die geschäfts- oder

erschöpfende Übersicht über die für bestimmte

berufsmässig begründet sind, sind abzugsfähig.

Aufwendungen ausmachen.

Ergebnis der Land- und Code 150 Forstwirtschaft

Das Ergebnis aus der selbständigen Tätigkeit, einschliesslich eventueller Liquidationsgewinne, sind in dieser Rubrik aufzuführen.

Schliesst das Geschäftsjahr 2017 gemäss Formular 3 mit einem Verlust, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen. Die Beiträge des Betriebsinhabers an die 1. Säule müssen

der Abrechnung auf Seite 3 von Formular 3

entsprechend zum Betriebsergebnis

aufgerechnet werden. Siehe dazu auch Zif- fer 182.

Nicht berücksichtigte Ver- Code 180 luste

Die im Laufe der sieben letzten Geschäftsjahre verwirklichten Verluste werden hier angegeben, sofern diese noch nicht mit Einkommen von vo- rige Jahren konpensiert worden sind.

Persönlichen AHV/IV/EO- Code 182 Beiträge

Die vom Besitzer getragenen jährlichen AHV- Beiträge fliessen nicht in die Berechnung der

gewerblichen Einkünfte des AHV-pflichtigen ge- mäss Art. 23 der Verordnung über die Alters-

und Hinterlassenenversicherung (AHVV, SR 831.101) ein. Sie gelten also nicht als Betriebsaufwand im Sinne der AHVV. Die AHV- Beiträge des Betriebsinhabers dürfen nicht also das Ergebnis der Land- und Forstwirtschaft gemäss Ziffer 150 beeinflussen, sondern werden an jedoch Zahl Ziffer 182 für die Bestimmung des steuerplichtigen Einkommens abgezogen.

Im ordentlichen Einkommen

Code 188 enthaltener

Liquidationsgewinn

Als integrierender Bestandteil des in Code 150 der Steuererklärung eingetragenen Ergebnisses der Land- und Forstwirtschaft wird

der Liquidationsgewinn in der Rubrik 188 abgezogen, damit er ab 1. Januar 2011 in Übereinstimmung mit Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und 37b DBG separat behandelt werden kann, wenn die Voraussetzungen der beiden Gesetzesartikel erfüllt sind. (Siehe Kapitel 5 dieser Wegleitung).

Der Liquidationsgewinn (zu belegen und doku-

mentieren in einem Anhang zur Erfolgsrech- nung) muss mithilfe der „ausserordentlichen“ Positionen in der Buchhaltung des letzten Ge- schäftsjahrs der selbständigen Tätigkeit genau ermittelt werden können.

24

VERWERTUNG ODER

Kanton

Der gleiche Betrag in Höhe von CHF 150'000

wird als Einkommen besteuert. Die Differenz

zwischen dem Verkaufspreis (CHF 500'000)

und dem Gestehungspreis des Grundstücks

(CHF 400‘000, gemäss den gesetzlichen

Vorschriften zu indexieren) wird als

Grundstückgewinn besteuert.

Der Kapitalgewinn wird wie folgt errechnet:

– Für Landwirtschaftsbetriebe ohne

ordnungsgemässe Buchhaltung: gemäss

Anweisungen auf Seite 4 des der

Steuererklärung beiliegenden Fragebogens

für Landwirtschaftsbetriebe (Formular 3);

– Für Landwirtschaftsbetriebe mit ordnungsgemässer Buchhaltung: Differenz zwischen dem auf den 1. Januar 1993 neu festgelegten Eingangswert und dem Buchwert, einschliesslich kumulierte Abschreibungen bis 31.12.1992.

Sind die vorhandenen Angaben nicht ausreichend, werden die bis am 1. Januar 1993 getätigten Abschreibungen mittels Schätzung ermittelt.

Bei den übrigen Vermögenswerten entspricht der Kapitalgewinn der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Buchwert.

Seit dem 1. Januar 2011 gilt für Liquidationsgewinne, die die Kriterien gemäss Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und Art. 37b DBG erfüllen, ein erleichterte Abrechnungsverfahren (siehe Kapitel 5).

ODER

In der Landwirtschaft stellt sich diese Frage insbesondere bei Kleinbetrieben und bei Wohnhäusern. In diesem Zusammenhang gelten folgende Regeln:

• Es gilt der im bäuerlichen Bodenrecht vertretene Grundsatz der wirtschaftlichen Einheit. Besteht demnach ein Betrieb aus mehreren Wohn- oder Bauerlichgebäuden,

25

werden die verschiedenen Liegenschaften

Beispiel

nicht separat behandelt.

Sozialergebnis

– Für die Zuordnung zum Geschäfts- oder

(siehe oben)

CHF 60'000.--

Privatvermögen wird der Netto-Mietertrag der

Mietwert

CHF 3'000.--

für den Betrieb nicht benötigten

Sonstige, nicht landwirt-

Vermögenswerte mit dem Sozialergebnis

schaftlich genutzte Mietobjekte CHF 8'000.--

verglichen. Stellt das Sozialergebnis mehr als

die Hälfte des Gesamtertrags dar, ist die

Total

CHF 71'000.--

Liegenschaft dem Geschäftsvermögen

zuzuweisen.

Das Sozialergebnis entspricht 84.5 Prozent des

Brutto-Gesamtertrags. Die Liegenschaften sind

Das Sozialergebnis setzt sich aus folgenden

dem Geschäftsvermögen zuzuweisen.

Elementen zusammen:

VORRÄTE) Liegt keine Effektschätzung der Vorräte vor, müssen die Rauhfuttervorräte dem normalen Jahresvorrat entsprechend erfasst werden.

Der normale Jahresvorrat entspricht dem nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen auf Grundlage der Menge und eines zeitnahen Preises pro Einheit festgelegten Bilanzbetrag in Abhängigkeit:

• von der Produktionsfläche für das Produkt,

• vom effektiven Viehbestand,

• vom Abschlussdatum.

• Es obliegt der steuerpflichtigen Person, die Verhältnismässigkeit der Bewertung bezüglich Menge, Preis usw. nachzuweisen. Bestandesveränderungen in den nachfolgenden Jahren sind zu begründen, da insbesondere grosse (buchmässige) Verminderungen oft der betriebswirtschaftlichen Grundlage entbehren.

• Dieser Wert ist für die Vermögenssteuer ungeschmälert zu übernehmen. Der im Ertragswert der landwirtschaftlichen Liegenschaften unter „Vorräte und Feldvorsprung“ enthaltene Anteil stellt vermögenssteuerlich weiterhin eine stille Reserve dar.

Berechnungsbeispiel

• Winterfütterung (November–Ende April) / 180 Tage

• Durchschnittlicher Bestand der Gross- vieheinheiten - Rauhfutter (RhGVE) / 25

• Tagesbedarf von TS (Trockensubstanz) pro RhGVE an Kilo / 17 kg

• Normaler Jahresvorrat an TS somit (25 RhGVE x 17 kg x 180 Tage) / 76' 500 kgTS entspricht einer Dürrfuttermenge mit 88 % TS-Gehalt / 86'932 kg

26

3. Regeln zum Abzug der Aufwendungen

Alle zur Erzielung des selbständlichen

eine nicht abschliessende Übersicht über die

Einkommens getätigten Aufwendungen, die

buchhalterische Erfassung verschiedener

geschäfts- oder berufsmässig begründet sind,

Aufwendungen.

sind abzugsfähig. Die nachfolgende Tabelle gibt

Betriebs-

Privat-

Aufwendungen

aufwand

aufwand

Bemerkungen

Löhne

100 %

-

Sozialversicherungsbeiträge

100 %

-

Löhne und

Sozialversicherungsbeiträge für

100 %

-

Angestellte des Privathaushalts

Betriebsinhaber und Familie*

Die persönlichen AHV-Beiträge des

Betriebsinhabers sind in einer

AHV/IV/ALV/EO/FAK

100 %

separaten Buchhaltungsrubrik zu

erfassen.

Wird unter Ziffer 525

der

Krankenkasseversicherung

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Unfallversicherung

100 %

-

Wird unter Ziffer 525

der

Zusatzversicherung bei Unfall

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525

der

Krankentaggeld-Versicherung **

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525

der

Private Risiko-Lebensversicherung

100%

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Für betriebliche Zwecke verpfändete

100 %

Zum Beispiel als Garantie für

Risiko-Lebensversicherung

Geschäftskredite

Der private Anteil ist unter Ziffer 515

Berufliche Vorsorge 2. Säule

–

50 %

50 %

der Steuererklärung zum Abzug zu

ordentliche Beiträge

bringen

Berufliche Vorsorge 2. Säule –

100 %

Wird unter Ziffer 515

der

Einkäufe

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Gebundene Selbstvorsorge, Säule

100 %

Wird unter Ziffer 520

der

3a

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Persönliche Vorsorge, Säule 3b

100 %

-

(Lebens- oder Rentenversicherung)

Hausratversicherung

100 %

-

Direkte Steuern und

100 %

-

Militärpflichtersatz

Wohnkosten

100 %

-

Telefon, TV- und Radiogebühren für

100 %

-

den Privathaushalt

Ausgaben für Haushalt und Freizeit

100%

-

Bussen

100 %

-

Betrieb / Geschäft

Betriebshaftpflichtversicherung

100 %

-

Gebäude den Geschäftsvermögen

Gebäudeversicherung

100 %

zugeordnet.

Mobiliar den Geschäftsvermögen

Mobiliarversicherung

100 %

zugeordnet.

Kosten für im Geschäftsvermögen

bilanzierte Fahrzeuge (Leasing,

100 %

Buchung eines Privatanteils Ende

Reparaturen, Treibstoff, Steuern

Geschäftsjahr

und Versicherung, Abschreibungen)

Reise- und Repräsentationskosten

100 %

ebenso

*Darunter fallen

die Familienmitglieder des

Betriebsinhabers, die keinen Arbeitsvertrag mit

Erträge aus Wertschriften und anderen Ka-

dem Betrieb abgeschlossen haben.

pitalanlagen

**Bezogene Taggelder sind unter Ziffer 240 der

Wertschriftenerträge und sonstige Erträge aus

Steuererklärung einzutragen.

Kapitalanlagen, die zum Geschäftsvermögen

gehören, müssen vom Einkommen aus

Zuwendungen

an gemeinnützige

selbständiger Tätigkeit abgezogen und im

Institutionen

Wertschriftenverzeichnis (Formular 5A)

aufgeführt werden. Dies ist notwendig, damit die

Von den Einkünften abgezogen werden auch

steuerpflichtige Person sein Recht auf

Zuwendungen an juristische Personen mit Sitz

Anrechnung idie Verrechnungssteuer verlangen

in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre

kann.

öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von

der Steuerpflicht befreit sind, wenn diese

Zuwendungen

Nettoertrags (Art. 32 Abs. 1 Bst. d des

jurassischen

Steuergesetzes) und

max. des Nettoertrags (Art. 33a DBG). Die

Belege sind beizulegen.

publiziert wurden. Er orientiert sich überdies am Merkblatt über Abschreibungen auf dem Anla- gevermögen land- und forstwirtschaftlicher Be- triebe (Merkblatt A / 2001).

Gesetzliche Grundlage, Stufe Kanton

Art. 36a jurassisches Steuergesetz

• "wird die selbständige Erwerbstätigkeit nach

(…)" = Text vom Art. 37b DBG

• Einkaufsbeiträge gemäss Art. 31 Bst. a sind

abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen, so wird die Steuer auf dem Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steuerpflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss Art. 31 Bst. a nachweist, in gleicher Weise wie bei Kapitalleistungen aus Vorsorge gemäss Art. 37 erhoben.

• Für die Bestimmung des auf den Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendbaren Satzes ist die Hälfte dieses Restbetrages massgebend, es wird aber in jedem Falle eine Steuer zu einem Satz von mindestens 2 Pro- zent erhoben.

– Diese Bestimmung gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unternehmen nicht fortführen; die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.

Gemäss DBG und der Verordnung vom