1. Einkommen aus selbständigem Erwerb

Im System der Gegenwartsbemessung entspricht die Steuerperiode der Bemessungsperi- ode. Das steuerbare Einkommen bemisst sich demnach nach den Einkünften in der Steu- erperiode (Art. 67 Abs. 1 StG). Besteuert wird mithin auch der tatsächlich erzielte, ordentli- che wie ausserordentliche Gewinn aus der selbständigen Tätigkeit. Das trifft selbst bei un- terjähriger Steuerpflicht zu (StB 66 Nr. 2). Für die Ermittlung des steuerbaren Einkommens findet nie eine Umrechnung auf ein Jahreseinkommen statt (hingegen beim satzbestim- menden Einkommen; vgl. Ziff. 1.2).

Das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit wird nach dem Ergebnis der in die Steuerperiode fallenden Geschäftsabschlüsse ermittelt (Art. 67 Abs. 2 StG). Der Selbstän- digerwerbende muss sein Geschäftsjahr nicht mit dem Kalenderjahr abschliessen. Er muss aber in jeder Steuerperiode und am Ende der Steuerpflicht (Tod oder Wegzug ins Ausland) einen Geschäftsabschluss erstellen (Art. 67 Abs. 3 StG). Im Gesetz nicht besonders er- wähnt ist die Pflicht zum Geschäftsabschluss bei Aufgabe der selbständigen Erwerbstätig- keit.

Kommt ein Steuerpflichtiger den Vorschriften zur Rechnungslegung in jeder Steuerperiode trotz Mahnung nicht nach, begeht er eine Verletzung von Verfahrenspflichten gemäss Art. 247 StG. Weitere Folge ist eine Ermessensveranlagung des selbständigen Erwerbseinkom- mens gemäss Art. 177 StG, wobei ein allfälliger späterer Geschäftsabschluss wie folgt be- rücksichtigt wird:

Beispiel:

Ein Steuerpflichtiger nimmt am 1. September 2008 eine selbständige Erwerbstätigkeit auf und erstellt den ersten Geschäftsabschluss erst am 31. August 2009. Er schliesst mit einem ordentlichen Gewinn von Fr. 120'000.- ab.

In diesem Fall wird in der Steuerperiode 2008 ermessensweise ein Gewinn von Fr. 40'000.- (120'000 : 12 Mte x 4 Mte) und in der Steuerperiode 2009 von Fr. 80'000.- erfasst.

Beginnt die Erwerbstätigkeit erst nach dem 1. Oktober, verzichtet der Gesetzgeber auf ei- nen Ausweis des Geschäftserfolgs noch im gleichen Jahr und damit auf eine Besteuerung in dieser Steuerperiode (Art. 67 Abs. 3 StG). Die selbständige Erwerbstätigkeit wird erst in der nächsten Bemessungsperiode mit dem ersten Geschäftsabschluss berücksichtigt.

Ausser zu Beginn und am Ende einer Geschäftstätigkeit umfasst ein Geschäftsjahr in der Regel 12 Monate. Das Abschlussdatum kann nur ausnahmsweise aus wirtschaftlicher Not- wendigkeit verschoben werden. Ein Verlegen des Abschlussdatums allein aus steuerlichen Gründen wird nicht anerkannt.