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Steuerverwaltung
StP 164 Nr. 2
Fristwiederherstellung
1. Allgemeines
Nach § 164 Absatz 3 StG wird auf verspätete Einsprache nur eingetreten, wenn die steuerpflichtige Person nachweist, dass sie durch
Militär-, Schutz- oder Zivildienst,
Krankheit,
Landesabwesenheit
oder andere erhebliche Gründe
an der rechtzeitigen Einreichung verhindert war. Der Hinderungsgrund muss unver- schuldet eingetreten sein. Zudem muss er die steuerpflichtige Person daran hindern, fristgerecht Einsprache zu erheben. Daher fallen nicht alle Dienstpflichten, krank- heitsbedingte Ausfälle oder Landesabwesenheiten unter den Begriff des Hinde- rungsgrundes. Es besteht grundsätzlich kein Anspruch auf Ausschöpfung der vollen Frist. Umge- kehrt kann die steuerpflichtige Person erst am letzten Tag der Frist Einsprache erhe- ben. Ist es für den Einsprecher objektiv zumutbar nach Wegfall des Hinderungsgrun- des eine fristgerechte Einsprache zu erheben, so verlängert sich die Einsprachefrist nicht um den zeitlichen Umfang der Verhinderung.
2. Verfahren
Hat eine steuerpflichtige Person aufgrund eines Fristwiederherstellungsgrundes die ordentliche Einsprachefrist verpasst, so hat sie innert 30 Tagen seit Wegfall des Hin- derungsgrundes die Einsprache nachzuholen und den geltend gemachten Fristwie- derherstellungsgrund nachzuweisen. Bei einer verspäteten Einsprache gegen eine Ermessensveranlagung sind zudem zusammen mit dem Fristwiederherstellungsge- such die versäumten Mitwirkungshandlungen nachzuholen (i.d.R. Einreichen der vollständig ausgefüllten Steuererklärung, siehe auch StP 164 Nr. 3). Als weggefallen gilt ein Hinderungsgrund dann, wenn dem Gesuchsteller das Frist- versäumnis bekannt ist oder bei Anwendung der erforderlichen Sorgfalt bekannt sein muss. Zudem muss es ihm objektiv möglich und subjektiv zumutbar sein, selbst tätig zu werden (Kölz/Bosshart/Röhl, Kommentar zum Verwaltungsrechtspflegegesetz des Kantons Zürich, Zürich 1999, § 12 N 22; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkom- mentar zum DBG, Zürich 2009, N 35 zu Art.133; StE 2008 B 92.8 Nr. 14).
3. Fristwiederherstellungsgründe
3.1. Krankheit
Eine Krankheit oder ein Unfall als Hinderungsgrund muss es der steuerpflichtigen Person objektiv verunmöglichen oder wenigstens stark erschweren, selbst zu han- deln oder einen Vertreter zu bestellen. Massgebend für die Frage, ob eine Krankheit im Sinn eines unverschuldeten Hindernisses die Partei von eigenem fristgerechten Handeln oder der Beauftragung eines Dritten abgehalten hat, ist vor allem die letzte
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StP 164 Nr. 2
Zeit der Rechtsmittelfrist, weil die gesetzliche Regelung jedermann dazu berechtigt, die notwendige Rechtsschrift erst gegen das Ende der Frist auszuarbeiten und einzu- reichen (BGE 2C_401/2007). Die Fristwahrung setzt keineswegs die volle Arbeitsfä- higkeit bzw. die normale oder volle Herstellung der intellektuellen Fähigkeiten voraus (BGE 2C_401/2007). Blosse Unpässlichkeiten und leichtere Erkrankungen stellen daher keine Hinderungsgründe dar. Die steuerpflichtige Person, die längere Zeit krank ist oder sie sich einer vorherseh- baren Operation unterziehen muss, hat während eines hängigen Verfahrens einen Vertreter zu beauftragen, der allenfalls die erforderlichen Prozesshandlungen für sie vornimmt (BGE 2C_108/2008; BGE 119 II 86).
3.2. Landesabwesenheit
Ferienabwesenheit als solche vermag nicht zum vornherein eine Fristwiederherstel- lung zu bewirken. Bei Ferienabwesenheit im Inland gilt, dass die steuerpflichtige Person, die an einen zum voraus bestimmten Ort verreist, unter Beachtung der Sorgfaltspflicht verpflichtet ist, sich die Post nachsenden zu lassen. Ferienbedingte Landesabwesenheit andererseits bildet nur dann einen Wiederher- stellungsgrund im Sinne von § 164 Absatz 3 StG, wenn die steuerpflichtige Person sich ins Ausland begeben musste, ohne ihre Abreise voraussehen zu können und nicht in der Lage war, vor Fristablauf zurückzukehren (z.B. plötzlicher Tod eines na- hen Angehörigen). Bei geplanten Auslandabwesenheiten (z.B. Weltreise, Geschäftsreise etc.) ist es der steuerpflichtigen Person zuzumuten, dafür zu sorgen, die Behörde davon in Kenntnis zu setzen und entsprechende Massnahmen (z.B. Vertreter bestellen) zu ergreifen. Dies gilt auch bei längeren Spitalaufenthalten. Es ergibt sich daraus, dass ferienbedingte Ortsabwesenheit eine Wiederherstellung der Frist nur ausnahmsweise zu bewirken vermag.
3.3. Arbeitsüberlastung
Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung bildet Arbeitsüberlastung keinen Frist- wiederherstellungsgrund. Die steuerpflichtige Person bzw. ihr Vertreter hat sich so zu organisieren, dass Rechtsmittel fristgerecht eingelegt werden können. Eine Fristwie- derherstellung fällt nach der ständigen Rechtsprechung des Bundesgerichts ausser Betracht, wenn der Rechtsvertreter das Fristversäumnis verschuldet hat (BGE 2C_220/2007).
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