5.1. Kapitalanlageliegenschaften

Einzelfirmen und Personengesellschaften ohne ausserkantonale Betriebsstätten können ausserhalb des Sitzkantons ausschliesslich Kapitalanlageliegenschaften be- sitzen. Bei interkantonalen Unternehmungen handelt es sich um eine Kapitalanlage- liegenschaft, wenn diese der Unternehmung nur durch ihren Ertrag dient. Bei Kapitalanlageliegenschaften werden der Vermögenswert sowie der Bruttoertrag und die Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungskosten daraus objektmässig ausge- schieden. Die Schuldzinsen werden, ausgenommen bei Kollektiv- und Kommandit- gesellschaften (vgl. StP 2 Nr. 14 Ziff. 3), nach Lage der Aktiven ausgeschieden.

5.2. Betriebsliegenschaften

Betriebsliegenschaften werden lokalisiert sowie Aufwand und Ertrag aus diesen Lie- genschaften quotenmässig ausgeschieden (vgl. StP 2 Nr. 18).

5.3. Veräusserungsgewinne

Die Behandlung von Veräusserungsgewinnen von Grundstücken im Geschäftsver- mögen ist in der Steuerpraxis unter StP 2 Nr. 20 beschrieben.

6.1. Grundsatz

Geschäftsbetriebsverluste werden in erster Linie mit Erträgen und Gewinnen aus Ka- pitalanlageliegenschaften des Geschäftsvermögens verrechnet. Ein danach verblei- bender Gewinnungskostenüberschuss wird dem Hauptsteuerdomizil zu Lasten des steuerbaren Einkommens zugeteilt. Veräusserungsverluste und Gewinnungskostenüberschüsse aus Kapitalanlagelie- genschaften des Geschäftsvermögens werden in erster Linie mit dem Geschäftsein- kommen verrechnet. Verbleibt trotz Verrechnung mit dem Geschäftseinkommen und mit anderen dem Belegenheitskanton zugeteilten Erträgen ein Aufwandüberschuss, wird dieser mit den am Hauptsteuerdomizil steuerbaren Einkünften verrechnet.

ersetzt 01.07.2018 - 2/6 - 01.01.2024

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 13

Können Verluste und Gewinnungskostenüberschüsse am Hauptsteuerdomizil nicht mit dort steuerbaren Einkünften verrechnet werden, haben diese in erster Linie die

Die Verrechnung von Verlusten mit Grundstückgewinnen des Geschäftsvermögens

mens- oder der Grundstückgewinnsteuer erfasst werden (vgl. StP 2 Nr. 20). Eine Verrechnung von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen mit Grundstück- gewinnen des Privatvermögens ist in jedem Fall ausgeschlossen. Die Übernahme von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen ist definitiv. Weder das Hauptsteuerdomizil noch die sekundären oder Spezialsteuerdomizile be- lasten Verluste und Gewinnungskostenüberschüsse, die sie von einem anderen Steuerdomizil übernommen haben, an diese zurück. Bezüglich der Behandlung von Verlusten und Gewinnungskostenüberschüssen im internationalen Verhältnis sind die Ausführungen in der Weisung StP 2 Nr. 27 sinngemäss anzuwenden.

6.2. Beispiel Geschäftsverlust Einzelfirma

Das Hauptsteuerdomizil der verheirateten Steuerpflichtigen befindet sich im Kanton

das Ehepaar dort (am Geschäftsort) ein Spezialsteuerdomizil. Die geschäftlichen

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 13

1. 1) Die Unternehmung arbeitet mit Verlust, weshalb kein Eigenkapitalzins berücksich-

tigt wird, sondern nur die geschäftlichen Schuldzinsen von Fr. 6 000 in die Vermö-

gensertragsberechnung einfliessen.

1. 2) Gewinnungskostenüberschüsse und Geschäftsverluste sind in erster Linie von dem

am Hauptsteuerdomizil steuerbaren Einkommen in Abzug zu bringen.

1. 3) Die am Hauptsteuerdomizil nicht mit Einkommen verrechenbaren Geschäftsverlus-

1. 4) Das negative Einkommen kann nicht mit dem Grundstückgewinn der im Privatver-

rechenbare Verlustvortrag aus selbständiger Tätigkeit beträgt Fr. 5 000.

6.3. Beispiel Verlust aus Kollektivgesellschaft

Das Hauptsteuerdomizil des Ehepaars befindet sich im Kanton Thurgau. Es besitzt

Ehemann ist Teilhaber an einer Kollektivgesellschaft mit Sitz im Kanton Zürich.

1. 1) Ein Anteil des Teilhabers am Verlust der Kollektivgesellschaft muss primär vom

Kanton des Hauptsteuerdomizils übernommen werden).

1. 2) Die am Hauptsteuerdomizil nicht mit Einkommen verrechenbaren Verlustanteile

6.4. Beispiel Gewinnungskostenüberschuss Liegenschaft

Das Hauptsteuerdomizil des Steuerpflichtigen befindet sich im Kanton Thurgau. Auf-

Geschäftsort) ein Spezialsteuerdomizil. Er besitzt private Liegenschaften in den Kan-

tonen Graubünden, St. Gallen und Appenzell Innerrhoden.

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 13

1. 1) Der Geschäftskanton muss Schuldzinsen bis maximal der Summe aus der Zu-

1. 2) Selbständiges Erwerbseinkommen abzüglich Fremd- und Eigenkapitalzins.

1. 3) Der Gewinnungskostenüberschuss einer ausserkantonalen Liegenschaft ist in ers-

ter Linie vom Hauptsteuerdomizil zu übernehmen.

1. 4) Am Hauptsteuerdomizil nicht verrechenbare Aufwandüberschüsse sind vorerst auf

send auf die Liegenschaftskantone. Die Zuteilung erfolgt jeweils im Verhältnis der

dort steuerbaren Reineinkommen.

6.5. Verlustvorträge

Die Steuerausscheidung von Verlustvorträgen bei interkantonalen Unternehmungen natürlicher Personen erfolgt sinngemäss wie bei den juristischen Personen (vgl. StP

2 Nr. 23).

der Aktiven auf die beteiligten Kantone aufgeteilt. Dies gilt sowohl für die privaten als

auch für die geschäftlichen Schulden und Schuldzinsen.

Davon ausgenommen sind die Geschäftsschulden und Schuldzinsen einer Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft (vgl. StP 2 Nr. 10); diese werden objektmässig zugeteilt.

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StP 2 Nr. 13