2.1. Allgemeines

Regelmässig fliessende Einkünfte und regelmässig abfliessende Aufwände werden bei unterjähriger Steuerpflicht für die Satzbestimmung auf ein Jahr umgerechnet (vgl. Beispiele StP 55 Nr. 4, StP 55 Nr. 5 und StP 55 Nr. 6). Für die Bemessung der Steuer ist es daher entscheidend, welche Einkünfte als re- gelmässig fliessend und welche Abzüge als regelmässig abfliessend gelten.

2.2. Regelmässig fliessende Einkünfte

Regelmässig fliessend sind Einkünfte, wenn sie während eines Kalenderjahres mehrmals in gleichmässigen Abständen zufliessen (z.B. monatlich, vierteljährlich).

• Als regelmässig fliessend gelten in der Regel Einkünfte aus:

• unselbständiger Tätigkeit (auch 13. Monatsgehalt und regelmässig fliessende Bo- nuszahlungen, sofern ein fester Anspruch nach Dauer der Tätigkeit besteht);

• selbständiger Tätigkeit (vgl. Ziff. 2.5. nachfolgend);

• Sozial- und andern Versicherungen (Renten jeglicher Art);

• Unterhaltsverpflichtungen, die Steuerpflichtige für sich oder für die unter ihrer el- terlichen Sorge stehenden minderjährigen Kinder vom geschiedenen oder ge- trennt lebenden Ehegatten erhalten;

• unbeweglichem Vermögen (Miet- und Pachtzinseinnahmen, Mietwert der selbst- bewohnten Liegenschaft).

Diese Aufzählung ist nicht abschliessend. Im Einzelfall muss geprüft werden, ob re- gelmässig fliessende Einkünfte vorliegen.

2.3. Unregelmässig fliessende Einkünfte

Nicht regelmässig sind Einkünfte, die während eines Jahres nur einmal zufliessen oder überhaupt nur einmalig anfallen.

01.01.2002 - 1/3 - neu

Steuerverwaltung

StP 55 Nr. 3

Als unregelmässig fliessende Einkünfte gelten in der Regel:

• ausserordentliche Vergütungen des Arbeitgebers (Dienstaltergeschenke, Ge- schenke bei Firmenjubiläen, ausserordentliche Gewinnbeteiligungen, etc.);

• ausserordentliche Erträge aus selbständiger Tätigkeit;

• Erträge aus beweglichem Vermögen (Wertschriftenertrag), sofern keine periodi- sche Verzinsung erfolgt;

• Wettbewerbsgewinne (Lotterie-, Lotto- und Totogewinne);

• Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen (allenfalls aber Satzbestim- mung gemäss StP 38 Nr. 1);

• Kapitalabfindungen für Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit oder eines Rechtes.

Diese Aufzählung ist nicht abschliessend. Im Einzelfall muss geprüft werden, ob un- regelmässig fliessende Einkünfte vorliegen.

2.4. Regelmässig abfliessende Aufwände

Als regelmässig fliessend werden Aufwände einerseits betrachtet, wenn sie während eines Kalenderjahres mehrmals in gleichmässigen Abständen abfliessen (z.B. mo- natlich, vierteljährlich). Andererseits werden Pauschalabzüge als regelmässig abfliessend betrachtet. Als regelmässig fliessend gelten in der Regel folgende Aufwände:

• Pauschalabzug für Liegenschaftenunterhalt;

• Abzüge für regelmässige Berufsauslagen, wie z.B. Fahrt zur Arbeit, Mehrkosten für Verpflegung und Pauschalabzug für übrige Berufsauslagen;

• Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen oder getrennt lebenden Ehegatten und für unter dessen elterlichen Sorge stehenden minderjährigen Kinder;

• Schuldzinsen aus Hypotheken;

• Pauschalabzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien;

• Sonderabzug bei Erwerbstätigkeit beider Ehegatten;

• Sozialabzüge (für Alleinstehende, für Verheiratete, für Kinder, für unterstützte Per- sonen, für AHV-Altersrentner, für Erwerbsunfähige, für Verwitwete).

Diese Aufzählung ist nicht abschliessend. Im Einzelfall muss geprüft werden, ob re- gelmässig abfliessende Abzüge vorliegen.

2.5. Unregelmässig abfliessende Aufwände

Als unregelmässig fliessend werden Aufwände betrachtet, wenn:

• sie während eines Jahres nur einmal abfliessen oder nur einmalig anfallen;

• effektiv deklarierte Kosten anstelle eines Pauschalabzugs geltend gemacht wer- den;

• sie Gewinnungskosten im Zusammenhang mit unregelmässigen Einkünften betref- fen.

neu - 2/3 - 01.01.2002

Steuerverwaltung

StP 55 Nr. 3

Zu den unregelmässig abfliessenden Aufwänden zählen somit in der Regel:

• Kosten für die Verwaltung von Wertschriften und sonstigen Kapitalanlagen;

• effektiv deklarierte Kosten für Liegenschaftenunterhalt;

• effektiv deklarierte übrige Berufsauslagen und Weiterbildungskosten;

• Schuldzinsen aus Krediten (mit Ausnahme der Hypotheken);.

• Beiträge für Säule 3a

• Beiträge für den Einkauf in die berufliche Vorsorge;

• Einsätze für Wettbewerbsgewinne;

• Kinderbetreuungskosten;

• Abzüge für Lehrlinge oder Lehrtöchter in eidgenössisch anerkannten Berufen die der Steuerpflichtige im privaten Haushalt ausbildet;

• effektiv deklarierte Krankheits-, Unfall- oder Invaliditätskosten;

• freiwillige Zuwendungen.

Diese Aufzählung ist nicht abschliessend. Im Einzelfall muss geprüft werden, ob un- regelmässig abfliessende Abzüge vorliegen.

2.6. Selbständige Erwerbstätigkeit

Gemäss § 16 Abs. 3 StV werden bei unterjähriger Steuerpflicht und unterjährigem Geschäftsjahr die ordentlichen Gewinne für die Satzbestimmung auf zwölf Monate umgerechnet. Die Umrechnung erfolgt in der Regel aufgrund der Dauer der Steuer- pflicht. Übersteigt die Dauer des unterjährigen Geschäftsjahres jene der unterjährigen Steu- erpflicht, können die ordentlichen Gewinne für die Satzbestimmung jedoch nur auf- grund der Dauer des Geschäftsjahres auf zwölf Monate umgerechnet werden (vgl. Beispiel StP 55 Nr. 5). Die ordentlichen Gewinne eines Geschäftsjahres, das zwölf oder mehr Monate um- fasst, werden gemäss § 16 Abs. 4 StV für die Satzbestimmung nicht umgerechnet.