038a-01-V2021-01.01.pdf
Steuerverwaltung
StP 38a Nr. 1
Vereinfachtes Abrechnungsverfahren
1. Allgemeines
Das vereinfachte Abrechnungsverfahren ist in § 38a StG sowie in Artikel 37a DBG steuerrechtlich geregelt. Die Arbeitgeber können demnach das vereinfachte Abrech- nungsverfahren in Anspruch nehmen, wenn (kumulativ):
der einzelne Lohn den Grenzbetrag gemäss Artikel 7 BVG nicht übersteigt,
die gesamte jährliche Lohnsumme des Betriebes nicht mehr als den zweifachen Betrag der maximalen jährlichen AHV-Altersrente beträgt,
sämtliche Löhne im vereinfachten Verfahren abgerechnet werden.
Ab der Steuerperiode 2018 ist das vereinfachte Verfahren nicht mehr anwendbar für
Kapitalgesellschaften und Genossenschaften,
die Mitarbeit des Ehegatten sowie der Kinder im eigenen Betrieb.
Über die Durchführung des vereinfachten Abrechnungsverfahrens entscheidet der Arbeitgeber. Er kann das vereinfachte Abrechnungsverfahren auch gegen den Willen eines Arbeitnehmenden einführen. Das vereinfachte Abrechnungsverfahren kann auch für Personen im Rentenalter an- gewandt werden. Der Lohn muss dabei aber den Rentnerfreibetrag (Fr. 16 800 im Jahr, Stand 2020) übersteigen, ansonsten sind diese Personen vom vereinfachten Verfahren ausgeschlossen.
2. Maximaler Lohn und maximale Lohnsumme
2015-2018 2019-2020 ab 2021 Maximaler Jahreslohn Arbeitnehmer/in Fr. 21 150 Fr. 21 330 Fr. 21 510 (Grenzbetrag gem. Artikel 7 BVG) Maximale Jahreslohnsumme Betrieb Fr. 56 400 Fr. 56 900 Fr. 57 400 (zweifache max. AHV-Altersrente)
3. Grenzgänger
3.1. Wohnsitz Deutschland
Deutsche Grenzgänger mit Ansässigkeitsbescheinigung können, sofern die Voraus- setzungen erfüllt sind (vgl. Ziffer 2.1), für ihr in der Schweiz erzieltes Erwerbsein- kommen im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuert werden. Weil dabei eine Besteuerung zu 5% anstelle der im Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland vorgesehenen 4.5% erfolgt, kann eine Rückerstattung von 0.5% beantragt werden.
3.2. Wohnsitz Österreich
Sind die Voraussetzungen erfüllt, können auch Löhne von österreichischen Grenz- gängern im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuert werden. Hier erfolgt keine Rückerstattung, da die Schweiz gemäss dem Doppelbesteuerungsabkommen mit Österreich das volle Besteuerungsrecht auf diesen Löhnen hat.
01.01.2021 - 1/3 - ersetzt 01.01.2020
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3.3. Wohnsitz Fürstentum Liechtenstein
Gemäss Artikel 15 Absatz 4 des Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) mit dem Fürstentum Liechtenstein werden Löhne von Grenzgängern im Wohnsitzstaat be- steuert. Weil das Besteuerungsrecht dieser Löhne dem Fürstentum Liechtenstein zusteht, dürfen Arbeitgeber, die im Fürstentum Liechtenstein wohnende Grenzgänger beschäftigen, nicht im vereinfachten Verfahren abrechnen.
4. Ablauf in der Praxis
Die Anmeldung zum vereinfachten Verfahren erfolgt durch den Arbeitgeber bei der AHV-Ausgleichskasse, welche die Sozialversicherungsbeiträge und auch die Steuern erhebt. Damit werden geringfügige Löhne aus unselbständiger Erwerbstätigkeit einer Quellensteuer unterworfen. Der im vereinfachten Verfahren abrechnende Arbeitgeber, als Schuldner der steuer- baren Leistung, ist verpflichtet, bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzubehalten und bei Naturalleistungen die geschuldete Steuer vom Steuerpflichtigen einzufordern. Zudem hat er die (Quellen-)Steuern periodisch der zuständigen AHV-Ausgleichskasse abzuliefern (§ 38a i.V.m. § 122 Abs. 1 StG). Die AHV-Ausgleichskasse überweist die einkassierten Steuerbeträge an die zustän- dige Steuerbehörde und bescheinigt dem Steuerpflichtigen, d.h. dem Arbeitnehmer, dass ein Steuerabzug vorgenommen worden ist. Diese Bescheinigung ist vom Ar- beitnehmer zusammen mit der Steuererklärung einzureichen.
5. Höhe der Steuer
Im vereinfachten Abrechnungsverfahren beträgt die Steuer gemäss § 38a StG kan- tonal 4.5% und beim Bund gemäss Artikel 37a DBG 0.5% des Bruttolohnes. Damit sind die Einkommenssteuern von Bund, Kanton und Gemeinden abgegolten. Mit dem im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Lohn zusammenhän- gende Aufwendungen werden bei der Festsetzung der Steuer nicht berücksichtigt (vgl. Ziff. 5.). Auch werden keine Sozialabzüge gewährt. Diese sind pauschal im Steuersatz berücksichtigt.
6. Auswirkungen auf die ordentliche Steuerveranlagung
6.1. Keine Berücksichtigung bei den Einkünften
Die im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Löhne werden im ordentli- chen Steuerveranlagungsverfahren des Arbeitnehmers bei der Festsetzung der Ein- kommenssteuer nicht mehr berücksichtigt (auch nicht für die Satzbestimmung). Auch wird keine Tarifkorrektur in Analogie zum ordentlichen Quellensteuerverfahren ge- währt. Die Deklaration der im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Löhne in der Thurgauer Steuererklärung dient nur noch Informationszwecken.
ersetzt 01.01.2020 - 2/3 - 01.01.2021
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StP 38a Nr. 1
6.2. Keine Berücksichtigung bei den Abzügen
Die Besteuerung der im vereinfachten Abrechnungsverfahren abgerechneten Löhne schliesst die Gewährung weiterer Abzüge aus (Art. 37a Abs. 1 DBG, § 38a StG). Im Zusammenhang mit dieser Erwerbstätigkeit stehende Aufwendungen, wie etwa allgemeine Berufskosten oder Kinderbetreuungskosten werden in der ordentlichen Steuerveranlagung nicht berücksichtigt. Auch wird der im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte Lohn bei der Be- rechnung des Zweiverdienerabzugs (Bund) nicht berücksichtigt. Einzahlungen in die Säule 3a, welche aufgrund eines im vereinfachten Abrech- nungsverfahren abgerechneten Lohnes erfolgen, werden analog dazu steuerlich ebenfalls nicht berücksichtigt. Als Konsequenz daraus, dass der im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuer- te Lohn keinerlei Auswirkungen auf das ordentliche Veranlagungsverfahren hat, wird dieser auch für die Berechnung des Selbstbehaltes bei den Krankheitskosten nicht berücksichtigt. Werden nebst dem im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Lohn weite- re Erwerbseinkünfte erzielt, die dem ordentlichen Veranlagungsverfahren unterste- hen, können (nur) die mit den ordentlich zu besteuernden Erwerbseinkünften im Zu- sammenhang stehenden Abzüge dort geltend gemacht werden.
01.01.2021 - 3/3 - ersetzt 01.01.2020