AS 2005 2207
Ordonnance 1 du DFF relative à l'imputation forfaitaire d'impôt
Ordonnance 1 du DFF relative à l’imputation forfaitaire d’impôt
Modification du 25 avril 2005
L’Administration fédérale des contributions, vu l’art. 5 de l’ordonnance 1 du DFF du 6 décembre 1967 relative à l’imputation forfaitaire d’impôt1, arrête:
I Le ch. II de l’annexe de l’ordonnance 1 du DFF du 6 décembre 1967 relative à l’imputation forfaitaire d’impôt est remplacé par la version ci-jointe.
II La présente modification entre en vigueur avec effet rétroactif au 1er avril 2005.
25 avril 2005 Administration fédérale des contributions: Urs Ursprung
1 RS 672.201.1
2005-1052 2207
Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Annexe
II. Liste des Etats contractants (Etat le 1er avril 2005; valable pour les revenus échus au cours de l’année 20042)
L’imputation forfaitaire d’impôt doit actuellement être appliquée sur la base des conventions de double imposition mentionnées dans la liste ci-dessous; elle est accordée pour les revenus et impôts indiqués pour chaque Etat contractant.
Etats contractants Revenus [1]3 Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Albanie Dividendes
12.11.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 10 [49] Intérêts 5 Redevances de licences 5 Allemagne Dividendes 11.8.71/17.10.89 – d’usines hydroélectriques frontières 5 – de filiales (dès 20 %) 0 – revenus de bons de jouissance, 21.1 [16] d’obligations participant aux bénéfices, de participations tacites et de prêts partiaires – autres 15 Argentine Dividendes
23.4.97 – de filiales (dès 25 %) 10 [40]
– autres 15 [40] Intérêts 12 [3] [40] Australie Dividendes [19]
28.2.80 Intérêts 10
Redevances de licences 10 Autriche Dividendes
30.1.74 – de filiales (dès 20 %) 0
– autres 15 Intérêts – d’emprunts convertibles et d’obligations participant aux bénéfices 0 – hypothécaires 0 – autres 0 Redevances de licences 5 Bélarus Dividendes
26.4.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 5 [3] Redevances de licences – de brevets et de know-how 3 – du leasing 5 – autres 10
2 Pour les revenus échus en 2003, voir RO 2004 3199.
3 Les notes se trouvent à la fin de la liste.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Belgique Dividendes
28.8.78 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [3] Bulgarie Dividendes
28.10.91 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Canada Dividendes
5.5.97 – de filiales (dès 10 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 Chine Dividendes 10
6.7.90 Intérêts 10 [3] [18]
Redevances de licences 10 [18] [27] Corée (Sud) Dividendes
12.2.80 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [3] [13] Redevances de licences 10 [13] Côte d’Ivoire Dividendes 15 [26]
23.11.87 Intérêts 15 [3] [11]
Redevances de licences 10 Croatie Dividendes payés à des personnes
12.3.99 morales [42]
– de filiales (dès 25 %) 5 – autres 15 Intérêts payés à des personnes morales [42] 5 Egypte Intérêts 15 [3] [18]
20.5.87 Redevances de licences 9,75
Equateur Intérêts 10 [3]
28.11.94 Redevances de licences 10
Espagne Dividendes
26.4.66 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [3] [18] Redevances de licences 5 Etats-Unis Dividendes
2.10.96 – de filiales (dès 10 %) 5 [35] [44]
– autres 15 [35] [44] Finlande Dividendes
16.12.91 – de filiales (dès 20 %) 0
– autres 5
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
France Dividendes 9.9.66/3.12.69 – de filiales (dès 10 %) 0 [5] – autres – avec avoir fiscal [8] 15 [6] – sans avoir fiscal 15 Intérêts 0 Redevances de licences 5 Grande-Bretagne Dividendes 8.12.77/5.3.81 – avec crédit d’impôt entier [8] 15 [9] – avec moitié du crédit d’impôt [10] 5 [9] Grèce Intérêts 10 [18] [41]
16.6.83 Redevances de licences 5
Hongrie Dividendes
9.4.81 – payés à des personnes morales 10
– payés à des personnes physiques 10 Intérêts 10 [21] Inde Dividendes 10 [29]
2.11.94 Intérêts 10 [3] [30]
Redevances de licences (leasing inclus) 10 Rémunérations pour prestations de services 10 techniques Indonésie Dividendes
29.8.88 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 Redevances de licences 12,5 [32] Paiements pour services 5 Iran Dividendes
27.10.02 – de filiales (dès 15 %) 5 [4]
– autres 15 [4] Intérêts 10 [3] [4] Redevances de licences 5 [4] Irlande Dividendes 0 8.11.66/24.10.80 Islande Dividendes
3.6.88 – de filiales (dès 25 %) 15 [24]
– payés à des personnes physiques 10 – payés à des personnes morales 15 Israël Dividendes
2.7.03 – de filiales (dès 10 %) 5
– de filiales (dès 10 %), en cas d’imposition 10 de la société israélienne distributrice à un taux inférieur au taux normal – autres 15 Intérêts [3] – règle 10 – prêts bancaires 5 Redevances de licences 5
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Italie Dividendes [12] 15 9.3.76/28.4.78 Intérêts 12,5 Redevances de licences 5 Jamaïque Dividendes
6.12.94 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 [18] [27] Paiements pour services 10 [18] Japon Dividendes
19.1.71 – de filiales (dès 25 %) 10 [48]
– autres 15 [48] Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 Kazakhstan Dividendes
21.10.99 – de filiales (dès 10 %) 5 [43]
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 [28] Kirghizistan Dividendes
26.1.01 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 5 Redevances de licences 5 Lettonie Dividendes
31.1.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [45] Redevances de licences 10 [46] Lituanie Dividendes
27.5.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [45] Redevances de licences 10 [46] Luxembourg Dividendes
21.1.93 – de filiales (dès 25 %) 0 [22]
– autres 15 Macédoine Dividendes
14.4.00 – versés à des personnes physiques 15
– versés à des personnes morales 0 Intérêts – versés à des personnes physiques 10 [3] – versés à des personnes morales 0 Malaisie Dividendes 10 [14]
30.12.74 Intérêts 10 [15]
Redevances de licences 10 [15]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Maroc Dividendes
31.3.93 – de filiales (dès 25 %) 7
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 Mexique Dividendes [33]
3.8.93 Intérêts 15 [2] [3] [7]
Redevances de licences 10 Moldova Dividendes
13.1.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Mongolie Dividendes
20.9.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Norvège Dividendes
7.9.87 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Nouvelle-Zélande Dividendes 15
6.6.80 Intérêts 10 [25]
Redevances de licences 10 Ouzbékistan Dividendes
3.4.02 – de filiales (dès 20 %) 5 [4]
– autres 15 [4] Intérêts 10 [3] [4] Redevances de licences 5 [4] Pays-Bas Dividendes 12.11.51/22.6.66 – de filiales (dès 25 %) 0 – autres 15 Intérêts d’obligations participant aux bénéfices 5 Philippines Dividendes
24.6.98 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 Redevances de licences 15 [23] Pologne Dividendes
2.9.91 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 Portugal Dividendes
26.9.74 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 5
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
République slovaque Dividendes
14.2.97 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 5 [3] Redevances de licences 5 République tchèque Dividendes
4.12.95 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Redevances de licences 5/1 [31] Roumanie Dividendes 10
25.10.93 Intérêts 10 [3]
Russie Dividendes
15.11.95 – de filiales (dès 20 % et d’une valeur 5
excédant 200 000 francs) – autres 15 Intérêts 10 [3] [34] Singapour Dividendes 10 [14]
25.11.75 Intérêts 10 [15]
Redevances de licences 5 [17] Slovénie Dividendes
12.6.96 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Sri Lanka Dividendes
11.1.83 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts – payés à des banques 5 – autres 10 Redevances de licences 10 Paiements pour services 5 Suède Dividendes 7.5.65/10.3.92 – de filiales (dès 25 %) 0 – autres 15 Thaïlande Dividendes
12.2.96 – de filiales (dès 10 %) 5 [38]
– autres 15 [38] Intérêts 15 [3] [11] [36] [38] Redevances de licences 10 [31] [37] [38] Trinité-et-Tobago Dividendes
1.2.73 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 20 [20] Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 Rémunérations de gestion 5 Tunisie
10.2.94 Intérêts 10 [18]
Redevances de licences 10 [18]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Ukraine Dividendes
30.10.00 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 5 [47] Venezuela Intérêts 5 [3]
20.12.96 Redevances de licences 5
Vietnam Dividendes
6.5.96 – de filiales (dès 50 %) 7 [39]
– de filiales (dès 25 %) 10 [39] – autres 15 [39] Intérêts 10 [3] [39] Redevances de licences 10 [39]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
Notes [1] Pour les dividendes de filiales, la participation minimale est indiquée entre parenthèses. [2] Les taux d’impôt sont valables pour les cas usuels. Dans quelques cas, les taux effectifs sont inférieurs; quelques législations prévoient pour certains revenus des exonérations ou des réductions d’impôt; dans ces cas, l’imputation forfaitaire d’impôt n’est accordée que pour l’impôt effectivement prélevé. Font exception la Chine, la Corée, l’Egypte, l’Espagne, la Grèce, l’Inde, la Jamaïque, la Malaisie, le Maroc, le Mexique, le Portugal, Singapour, la Thaïlande, Trinité-et-Tobago, la Tunisie et le Vietnam (voir notes [13] [14] [15] [17] [18] [30] [33] [38] [39]). [3] Pour les intérêts qui sont exonérés, d’après la convention, de l’impôt de l’Etat d’où ils proviennent, aucune imputation forfaitaire n’est accordée. [4] Valable pour les revenus payés ou crédités dès le 1er janvier 2004. [5] Peut être de 15 % en cas d’intérêts étrangers prépondérants par des personnes domici- liées hors de l’UE dans la société suisse (art. 11, al. 2, let. b (ii)). [6] Ce taux se calcule sur le montant du dividende mis en paiement, augmenté de l’avoir fiscal, du précompte ou des crédits d’impôts. [7] L’impôt à la source mexicain sur des intérêts bancaires est de 4,9 %. [8] Lorsque le bénéficiaire est une personne physique ou une société avec une participation inférieure à 10 %. [9] Ce taux se calcule sur le montant du dividende mis en paiement, augmenté de la moitié ou de la totalité du crédit d’impôt («tax credit»). Imputation forfaitaire de 11,11 % (crédit d’impôt) ou de 5,27 % (moitié du crédit d’impôt). [10] Pour les sociétés avec une participation de 10 % ou plus. [11] Imputation forfaitaire de 10 % sur 95 % du montant brut des intérêts. [12] Selon la législation interne italienne, l’impôt payé par le bénéficiaire non-résident des dividendes dans son pays de domicile lui est remboursé; le remboursement est limité à
20 % du montant brut des dividendes.
[13] Pour les intérêts et les redevances de licences exonérés de l’impôt coréen en application de la «Foreign Capital Inducement Law» ou de l’art. 69, al. 2, de la «Tax Exemption and Reduction Control Law», la Suisse accorde l’imputation forfaitaire d’impôt; on déclarera comme rendement brut les 10/9 du montant net reçu. [14] Ce taux se calcule sur le montant net encaissé; on doit déclarer comme rendement brut
110 % du rendement net.
[15] S’applique également aux intérêts et redevances de licences (payés sur la base d’un contrat approuvé) qui sont exonérés d’après la convention. [16] Seulement applicable si ces montants sont déductibles lors de la détermination des bénéfices du débiteur (contribution de solidarité incluse). [17] Imputation à concurrence de 10 % lorsque les redevances de licences sont exonérées de l’impôt singapourien en vertu de la convention. [18] Sans égard au montant de l’impôt effectivement déduit, lorsque la convention prévoit une imputation de l’impôt fictif, alors le rendement brut correspond au 10/9 du rendement net. [19] Dans certains cas (unfranked dividends), un impôt à la source de 0 à 15 % est levé pour lequel l’imputation forfaitaire d’impôt doit être accordée. [20] Pour les dividendes échéant à des personnes physiques qui sont exonérés de l’impôt de Trinité-et-Tobago: 10 %. [21] Applicable uniquement aux intérêts versés à des personnes morales. [22] L’impôt non récupérable est de 5 % lorsque la participation, au titre de laquelle le dividende est payé, n’a pas été détenue pendant une période ininterrompue de deux ans avant le paiement du dividende.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2005
[23] Seuls 95 % du montant brut des redevances de licences doivent être déclarés. Le montant de l’imputation forfaitaire correspond à 10 % du montant brut entier. [24] L’impôt non récupérable est de 5 % seulement lorsque les dividendes ne sont pas déduc- tibles du bénéfice imposable de la société distributrice. [25] Aucune imputation forfaitaire, lorsqu’à la place de l’impôt à la source une «approved issuers levy» de 2 % est perçue. [26] La Suisse n’accorde pas d’imputation forfaitaire pour l’impôt ivoirien à la source de 18 % retenu sur des dividendes provenant de bénéfices non soumis à l’impôt sur les sociétés. [27] Impôt à la source prélevé sur 60 % seulement du montant brut des revenus provenant du leasing. [28] Pour les redevances du leasing, possibilité d’opter pour une imposition du bénéfice net. Dans ce cas, pas d’imputation forfaitaire. [29] Pour l’instant, l’Inde ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes; aucune imputation forfaitaire. [30] Une imputation forfaitaire fictive de 10 % est accordée sur les prêts approuvés. [31] S’agissant du leasing financier, l’impôt à la source est de 1 %. [32] 97,5 % du montant brut des redevances de licences doivent être déclarés. L’imputation forfaitaire d’impôt est de 10 % du montant brut. [33] Depuis le 1er janvier 2002, le Mexique ne prélève plus d’impôt à la source sur les divi- dendes. Par conséquent, la Suisse accorde un crédit d’impôt fictif de 10 % conformément à l’art. 21, al. 2, let c) de la Convention. [34] 5 % pour les prêts bancaires. [35] Aucune imputation forfaitaire n’est accordée pour les revenus de sources américaines qui sont soumis, selon les art. 10, al. 2, 11, al. 6, ou 22 de la Convention, à l’impôt américain à la source au taux de 30 %. [36] 10 % pour les intérêts sur les prêts accordés par un institut financier ou une compagnie d’assurances. [37] 5 % pour les redevances de licences d’œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques. [38] L’imputation forfaitaire est accordée à concurrence de 10 % pour les dividendes, intérêts et redevances de licences qui sont exonérés de l’impôt thaïlandais ou imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention en application de l’Investment Promotion Act (B.E. 2520), du Revenue Code (B.E. 2481) ou d’autres dispositions spécifiques de la législation sur la promotion économique. [39] L’imputation forfaitaire est accordée aux taux prévus dans la convention pour les divi- dendes, intérêts et redevances de licences qui ne sont pas imposés au Vietnam, ou qui sont imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention, à des fins de promo- tion économique. [40] Provisoirement applicable dès le 1er janvier 2001. L’Argentine ne prélève actuellement pas d’impôt à la source sur les dividendes. [41] Dès le 1er janvier 1999, les intérêts d’obligations d’Etat ne sont plus soumis à l’impôt à la source grec. Il en va de même des obligations émises par des sociétés dès le 1er janvier
2000. Dans ces cas, pas d’imputation forfaitaire.
[42] Selon le droit croate, les paiements de dividendes et intérêts à des personnes physiques ne sont soumis à aucun impôt à la source. [43] Pas d’impôt à la source pour les dividendes de participations dès 50 % et d’une valeur d’au moins l million de dollars américains, si l’investissement a été approuvé par le Gouvernement du Kazakhstan et est entièrement garanti ou assuré du côté suisse. [44] Dégrèvement total pour les dividendes payés à des caisses de pensions reconnues qui sont exonérées d’impôt.
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[45] Dégrèvement total dans l’Etat de la source pour les intérêts payés en relation avec des ventes à crédit entre des entreprises non associées. [46] 5 % pour les paiements de leasing. [47] Dégrèvement total dans l’Etat de la source pour les redevances de droits d’auteur sur des œuvres scientifiques, pour les brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modèles, plans, formules ou procédés secrets ainsi que pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique. [48] – 10 % pour les dividendes de sociétés japonaises cotées en Bourse qui sont versés entre le 1er avril et le 31 décembre 2003 à des personnes morales ou à des personnes physi- ques détenant une participation inférieure à 5 %. – 7 % pour les dividendes de sociétés japonaises cotées en Bourse qui sont versés entre le 1er janvier 2004 et le 31 mars 2008 à des personnes morales ou à des personnes physiques détenant une participation inférieure à 5 %. [49] Valable dès le 17 janvier 2004 (auparavant 15 %).
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