Cumulo dei redditi dei coniugi: ricongiungimento dopo acquisto di domicilio separato, calcolo dell’imposta con aliquota per coniugati, annullamento decisione su reclamo, diritto di essere sentito

- in relazione al periodo fiscale 2022, il reclamo della contribuente è stato dichiarato irricevibile;

- la Camera di diritto tributario deve esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata;

- se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti verranno retrocessi all’autorità di tassazione per la decisione di merito, mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità;

- poiché nella fattispecie l’autorità di tassazione si è limitata a dichiarare irricevibile il reclamo, questa Corte si confronterà unicamente con questo aspetto procedurale, senza esaminare pertanto le censure ricorsuali che concernono il merito della tassazione;

- gli articoli 204 cpv. 2 LT e 130 cpv. 2 LIFD consentono all’autorità di tassazione di procedere ad una tassazione d’ufficio in base ad una valutazione coscienziosa, se, nonostante diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili;

- se, contro la decisione di tassazione il contribuente può reclamare per scritto all’autorità di tassazione, entro trenta giorni dalla notificazione (art. 206 cpv. 1 LT; art. 132 cpv. 1 LIFD), tuttavia, può impugnare la tassazione operata d’ufficio soltanto con il motivo che essa è “manifestamente inesatta” e, in tal caso, il reclamo dev’essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova (art. 206 cpv. 3 LT; art. 132 cpv. 3 LIFD);

- tali requisiti del reclamo rappresentano non meri presupposti sostanziali per la rimozione della tassazione per apprezzamento, bensì prescrizioni di validità del gravame, in mancanza dei quali l’autorità non deve neppure entrare nel merito (sentenza del Tribunale federale del 21 novembre 1997, in DTF 123 II 552);

- la prova della manifesta inesattezza della tassazione d’ufficio, secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, dev’essere completa e non può limitarsi a singole posizioni: il contribuente deve cioè riprendere la collaborazione trascurata ed in particolar modo inoltrare la dichiarazione fiscale precedentemente non presentata (cfr. sentenza TF 2C_504/2010 in RF 67/2012 p. 143; inoltre ASA 75 p. 329 consid. 5.1);

- nel caso in esame, per il periodo fiscale 2022 la ricorrente non ha presentato la dichiarazione d’imposta, nonostante diffida, e l’Ufficio di tassazione le ha conseguentemente notificato una tassazione d’ufficio, non mancando di attirare la sua attenzione, nella motivazione della stessa, sui requisiti di validità di un eventuale reclamo e sulle conseguenze della loro inosservanza;

- la contribuente ha tuttavia interposto reclamo, limitandosi a contestare la mancata concessione della deduzione per persona bisognosa a carico, senza presentare la dichiarazione d’imposta;

- in queste circostanze, l’Ufficio di tassazione non poteva che dichiarare irricevibile il reclamo, non essendo adempiuti i requisiti di validità previsti dalla legge;

- ne consegue che il ricorso deve essere respinto, nella misura in cui concerne la tassazione IC e IFD del periodo fiscale 2022;

- in relazione al periodo fiscale 2023, l’autorità di tassazione ha invece accolto parzialmente il reclamo, passando sostanzialmente dalla tassazione separata dei coniugi a quella congiunta;

- il reddito di coniugi non separati legalmente o di fatto è cumulato, qualunque sia il regime dei beni (art. 9 cpv. 1 LIFD; art. 8 cpv. 1 LT);

- il cumulo si giustifica alla luce del principio dell'imposizione secondo la capacità economica (art. 127 cpv. 2 Cost.), ritenuto che i coniugi costituiscono, sia sul piano del diritto civile che sul piano economico, una certa unità (DTF 141 II 318 consid. 2.2.1);

- quando la coppia è separata legalmente o di fatto ogni coniuge torna ad essere tassato individualmente (DTF 138 II 300 consid. 2.1);

- i coniugi non separati legalmente o di fatto sono tassati insieme per l’intero periodo fiscale in cui hanno contratto matrimonio (art. 42 cpv. 1 LIFD; art. 53 cpv. 1 LT), mentre, in caso di divorzio o di separazione legale o di fatto, sono tassati individualmente per tutto il periodo fiscale (art. 42 cpv. 2 LIFD; art. 53 cpv. 2 LT);

- il riconoscimento di una separazione legale o di fatto è subordinato alle seguenti condizioni: (a) i coniugi hanno un domicilio proprio o residenze separate; (b) non vi è più un'unione coniugale; (c) non vi è più una gestione in comune dei mezzi necessari per l’alloggio e il sostentamento (sentenza del TF 9C_277/2024 del 27 maggio 2024 consid. 3.2 e giurisprudenza citata);

- la tassazione congiunta si riflette anche sui diritti e sugli obblighi procedurali dei contribuenti;

- in particolare, i coniugi non separati legalmente o di fatto esercitano in comune i diritti e i doveri procedurali spettanti al contribuente secondo le leggi sulle imposte dirette (art. 113 cpv. 1 LIFD; art. 186 cpv. 1 LT);

- entrambi firmano la dichiarazione d’imposta e, ove la dichiarazione d’imposta sia firmata da uno solo dei coniugi, all’altro coniuge viene assegnato un termine, allo spirare infruttuoso del quale è ammessa la rappresentanza contrattuale tra coniugi (art. 113 cpv. 2 LIFD; art. 186 cpv. 2 LT);

- i rimedi giuridici e le altre notificazioni sono considerati tempestivi se uno dei coniugi ha agito in tempo utile (art. 113 cpv. 3 LIFD; art. 186 cpv. 3 LT);

- ogni comunicazione delle autorità fiscali a contribuenti coniugati che vivono in comunione domestica è indirizzata congiuntamente ai due coniugi (art. 113 cpv. 4 LIFD; art. 186 cpv. 4 LT);

- inoltre, fatte salve le eccezioni previste dalle leggi federale e cantonale, in linea di principio i coniugi non separati legalmente o di fatto rispondono solidalmente dell’imposta complessiva (art. 13 cpv. 1 prima frase LIFD; art. 12 cpv. 1 prima frase LT);

- nel caso in esame, la ricorrente aveva trasferito il domicilio a __________ il 1° febbraio 2012, ma è poi ritornata al precedente domicilio, a __________, a partire dal 1° maggio 2016 e da allora risulta formare un’unica economia domestica insieme al marito;

- ciononostante, le partite fiscali dei coniugi sono rimaste separate anche nei periodi 2016 e seguenti, tanto è vero che i contribuenti hanno continuato a presentare dichiarazioni individuali;

- per il periodo fiscale 2023, in particolare, i contribuenti hanno presentato ciascuno la propria dichiarazione e l’autorità di tassazione ha notificato a ciascuno di loro una decisione di tassazione, considerandoli separati di fatto;

- solo in seguito al reclamo della ricorrente, che contestava la mancata concessione della deduzione per persona bisognosa a carico, l’autorità fiscale ha ritenuto che non fossero (più) adempiuti i presupposti per la tassazione separata dei coniugi e ha disposto la ricongiunzione delle partite fiscali;

- ha allora riformato la decisione di tassazione della sola insorgente, lasciando immutato il reddito imponibile, ma applicando l’aliquota per coniugati anziché quella per persone sole;

- il fisco non è per contro intervenuto sulla decisione di tassazione concernente il marito della ricorrente, argomentando che “nella decisione viene inserito nell'indirizzo solo il nome della contribuente, per permettere un corretto funzionamento del nostro sistema informatico”;

- tuttavia, vista la rilevanza della modifica intrapresa e tenuto conto degli effetti che comporta la tassazione congiunta dei coniugi, l’autorità di tassazione non poteva limitarsi a riformare la sola tassazione della moglie, applicando l’aliquota per coniugati;

- come ricordato in precedenza, infatti, la tassazione congiunta ha diverse implicazioni per i coniugi: oltre agli effetti del cumulo dei redditi nel calcolo dell’imponibile e all’applicazione di un’aliquota diversa, i coniugi esercitano in comune i diritti e i doveri procedurali spettanti al contribuente ed è prevista anche la responsabilità solidale per il pagamento dell’imposta complessiva;

- sebbene nel caso in esame la tassazione del marito avesse accertato un reddito imponibile e un’imposta di zero franchi, non solo la ricorrente ma anche il coniuge doveva essere interpellato prima di procedere alla ricongiunzione delle partite fiscali;

- limitandosi a modificare il calcolo dell’imposta relativa alla ricorrente, l’autorità fiscale ha violato il diritto di essere sentito di entrambi i contribuenti;

- il diritto di essere sentito, garantito dall'art. 29 cpv. 2 Cost., conferisce infatti all’interessato segnatamente il diritto di esprimersi su fatti rilevanti prima che sia presa una decisione che concerne la sua situazione giuridica (sentenza del TF 5A_489/2024 del 27 agosto 2024 consid. 2.5 e giurisprudenza citata);

- la decisione impugnata relativa al periodo fiscale 2023 deve pertanto essere annullata e gli atti rinviati all’autorità di tassazione, affinché adotti una nuova decisione, dopo aver garantito il diritto di essere sentito dei contribuenti;

- visto l’esito del ricorso, la tassa di giustizia è parzialmente a carico della ricorrente.