Ordinanza 1 del DFF
sul computo di imposte alla fonte estere

(valevole per i redditi maturati nel 2024)²

Il computo di imposte estere non recuperabili prelevate alla fonte deve essere operato attualmente in base alle convenzioni per evitare le doppie imposizioni (CDI) menzionate nella presente distinta^3,4.

Note

A. Generali

[1] Per i dividendi di filiali la partecipazione minima è indicata tra parentesi.

[2] Le aliquote d’imposta si applicano ai casi normali. In alcuni casi le imposte effettivamente prelevate sono inferiori. Alcune legislazioni prevedono per determinati redditi riduzioni d’imposta o esenzioni d’imposta; in questi casi il computo delle imposte alla fonte estere è concesso soltanto per l’imposta effettivamente prelevata. Fanno eccezione l’Egitto [C2, D22], la Giamaica [C2, D8, E2], la Malesia [C24, D11], il Marocco [C2], la Thailandia [B27, C20, D19], Trinidad e Tobago [C2], la Tunisia [D8] e il Vietnam [B33, C12, D10].

[3] Tra la Svizzera e Taiwan non esiste nessuna convenzione per evitare le doppie imposizioni. Esiste unicamente una convenzione privata per evitare le doppie imposizioni che il Consiglio federale ha riconosciuto il 9 dicembre 2011. Le relative disposizioni sono applicabili a partire dal 1° gennaio 2011.

[4] I pagamenti per la prestazione di servizi tecnici sono esclusi dall’ambito di applicazione della CDI e possono essere tassati in base alla legislazione nazionale degli Stati contraenti. L’imposta alla fonte estera viene contabilizzata come costo. Non vi è alcun computo.

B. Dividendi

[1] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %.

[2] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[3] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 5 %.

[4] L’Argentina preleva un’imposta alla fonte del 7 % sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 10 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 25 %.

[5] A condizione che il capitale estero investito superi 200 000 CHF o il suo controvalore in un’altra valuta.

[6] A condizione che gli investimenti effettuati siano almeno pari a 200 000 USD.

[7] In alcuni casi («unfranked dividends») viene prelevata un’imposta alla fonte del 30 %. In questi casi viene accordato un computo dell’imposta alla fonte estera pari al 15 %. Il computo dell’imposta alla fonte estera è ridotto al 5 % per una partecipazione al capitale di almeno il 10 %. Nessun computo d’imposta per partecipazioni al capitale di almeno l’80 %.

[8] Computo dell’imposta alla fonte estera, a condizione che il credito cileno dell’imposta di prima categoria sia accordato sull’imposta addizionale cilena. L’importo lordo dei dividendi è costituito dai dividendi ricevuti più il 15 %.

[9] Vale soltanto se queste somme sono deducibili per la determinazione del reddito imponibile del debitore (incluso il contributo di solidarietà). Secondo la CDI la Germania sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 30 %.

[10] L’Ecuador preleva un’imposta alla fonte sui dividendi la cui aliquota è generalmente del 10 %. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %.

[11] 10 % sui dividendi distribuiti delle società quotate, 15 % sui dividendi distribuiti delle società se gli utili non sono soggetti all’imposta sugli utili.

[12] L’Estonia non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 10 % sui dividendi o dello 0 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[13] Eventualmente del 15 % in caso di interesse straniero preponderante nella società svizzera da parte di persone non residenti nell’UE (art. 11 par. 2 lett. b n. iii).

[14] Attualmente il Brasile non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15% sui dividendi o del 10 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[15] In Turchia è possibile prelevare un’imposta alla fonte («branch profits tax») del 5 % al massimo sugli utili di una stabile organizzazione (secondo il diritto interno turco: 10 %) trasferiti alla società svizzera, se questi utili sono esentati in Svizzera (Stato della sede dell’impresa). L’esenzione di una stabile organizzazione è sancita nell’art. 52 della legge federale del 14 dicembre 1990 sull’imposta federale diretta (RS 642.11) e nelle pertinenti disposizioni cantonali.

[16] Ai sensi del diritto interno 10 % sui dividendi versati a persone fisiche non residenti.

[17] Nessuna imposta alla fonte per i dividendi da partecipazioni a partire dal 50 % e per un valore minimo di 1 milione di USD, se l’investimento è stato approvato dal Governo del Kazakistan ed è interamente garantito o assicurato dalla Svizzera.

[18] Se la partecipazione, a titolo della quale vengono pagati i dividendi, non è stata detenuta per un periodo ininterrotto di due anni prima del pagamento dei dividendi, l’imposta non recuperabile è del 5 %.

[19] Gli interessi di obbligazioni con partecipazione agli utili vengono trattati come dividendi.

[20] La Malesia non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione di almeno il 25 %.

[21] Attualmente Malta non preleva alcuna imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %, tranne nel caso in cui esista una partecipazione al capitale del 10 %.

[22] Secondo la CDI il Pakistan sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 20 %. I dividendi sono imposti in Pakistan con aliquote comprese tra il 0 % e il 20 %, motivo per cui devono essere concessi crediti per le ritenute alla fonte estere fino al 20 % nei singoli casi, o fino al 10 % nel caso di una partecipazione al capitale di almeno il 20 %.

[23] Singapore non preleva alcuna imposta alla fonte sui dividendi, a eccezione dei dividendi REIT («Real Estate Investment Trusts»). Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[24] La Slovacchia preleva un’imposta alla fonte del 10 % sui dividendi pagati alle persone fisiche. 0 % sui dividendi pagati alle persone giuridiche che provengono da utili realizzati dopo il 1° gennaio 2024.

[25] Nessuna imposta residua se le condizioni dell’art. 10 par. 2 lett. b della CDI e dei n. 2 e 3 del Protocollo sono soddisfatte.

[26] La Francia preleva un’imposta alla fonte del 12,8 % sui dividendi versati a persone fisiche e un’imposta alla fonte sui dividendi pagati alle persone giuridiche del 25 %. Nel primo caso, il computo dell’imposta alla fonte estera è del 12,8 % mentre nel secondo caso del 15 %.

[27] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per i dividendi esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[28] 5 % se la società che riceve i dividendi detiene almeno il 50 % della società che li paga.

[29] Nessun computo dell’imposta alla fonte estera per i redditi provenienti dagli Stati Uniti che soggiacciono all’imposta americana alla fonte a un’aliquota del 30 % conformemente agli art. 10 par. 2 (dividendi pagati da un REIT-«Real Estate Investment Trust» residente negli Stati Uniti), 11 par. 6 o 22 della CDI.

[30] Il Venezuela non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi versati da utili tassati. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %, tranne nel caso di una partecipazione al capitale del 25 %.

[31] Attualmente gli Emirati Arabi Uniti non prelevano l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbero autorizzati a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[32] Il Regno Unito non preleva nessuna imposta alla fonte sui dividendi, a eccezione dei dividendi REIT («Real Estate Investment Trusts»). Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %, tranne nel caso in cui esista una partecipazione al capitale del 10 %.

[33] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per i dividendi che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[34] Secondo la CDI il Vietnam sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 7 % in caso di dividendi pagati a società che detengono una partecipazione di almeno il 50 % della società distributrice, del 10 % in caso di dividendi pagati a società con una partecipazione di almeno il 25 % della società distributrice e del 15 % negli altri casi.

[35] 0 % se la società che riceve i dividendi detiene direttamente almeno il 25 % del capitale della società che distribuisce i dividendi per la durata di almeno due anni, entrambe le società sono soggette all’imposta senza beneficiare dell’esenzione di cui all’art. 2 della CDI e nessuna delle due società risiede in uno Stato terzo con il quale è stata conclusa una convenzione intesa a evitare le doppie imposizioni ed entrambe le società hanno la forma giuridica di una società di capitali.

[36] 0 % se il dividendo è versato a una persona fisica; 5 % se il dividendo è versato a una persona giuridica (fino al 31.12.2024).

[37] Il Perù applica un’imposta alla fonte del 5 % sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 % (applicazione di una clausola della nazione più favorita).

[38] A condizione che il capitale estero investito superi 2 000 000 CHF, o il suo controvalore in un’altra valuta, per un periodo di 365 giorni.

[39] 5 % se i dividendi sono pagati da una società residente nell’Astana hub. 10 %, secondo il diritto kazako, se la partecipazione in relazione alla quale viene pagato il dividendo si riferisce a una società quotata alla borsa del Kazakistan oppure se le sue azioni sono detenute da più di tre anni, la società residente in Kazakistan non è considerata una società attiva nello sfruttamento del sottosuolo e, se del caso, la partecipazione di una società attiva nello sfruttamento del sottosuolo negli asset della società residente non supera il 50 %.

[40] Ai sensi del diritto interno 15 % sui dividendi pagati a persone fisiche non-residenti.

[41] Nessuna imposta alla fonte prelevata sui pagamenti di dividendi distribuiti da utili realizzati dopo il 31 dicembre 2017.

[42] A condizione che il capitale estero investito superi 200 000 CHF, o il suo controvalore in un’altra valuta, per un periodo di 365 giorni.

[43] Ai sensi del diritto interno 5 %.

[44] 5% sui dividendi pagati alle persone fisiche da contribuenti societari ucraini.

[45] A seguito della clausola evolutiva della nazione più favorita tra la Svizzera e l’India, l’adesione della Lituania e della Colombia all’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico ha quale conseguenza, per quanto attiene alle relazioni tra Svizzera e India, che il computo dell’imposta alla fonte estera per i dividendi dovuti dal 1° gennaio 2021 è limitato al 5 %.

C. Interessi

[1] …

[2] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.

[3] 5 % per gli interessi su prestiti bancari.

[4] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[5] 0 % per gli interessi su obbligazioni emesse da una collettività pubblica e per gli interessi pagati per un prestito accordato, garantito o assicurato, o per un credito approvato, garantito o assicurato conformemente alle disposizioni svizzere che disciplinano la garanzia dei rischi delle esportazioni. 4,95 % sugli interessi versati a istituti finanziari non residenti.

[6] 0 % tra imprese associate.

[7] L’imposta alla fonte ecuadoriana è dello 0 % sugli interessi versati a istituti finanziari internazionali privati e istituti finanziari multilaterali.

[8] 0 % sugli interessi pagati da un istituto finanziario cileno a una banca, a un istituto finanziario all’estero o a un istituto finanziario internazionale; 4 % sui conti correnti o sui depositi a termine presso istituti finanziari autorizzati e per gli interessi sui prestiti accordati da banche, assicurazioni, istituti finanziari internazionali autorizzati o imprese che conseguono la parte principale del loro utile da un’attività di prestito o di finanziamento, e sugli interessi maturati in relazione a una vendita a credito pagati dall’acquirente al venditore di macchinari e impianti; 5 % su prestiti obbligazionari o altri titoli negoziati in una borsa riconosciuta.

[9] La Thailandia può prelevare ai sensi della CDI un’imposta del 15 %, a condizione che non si tratti di interessi pagati per un prestito accordato da un istituto finanziario o da una società di assicurazione (cfr. [C19]). Il computo dell’imposta alla fonte estera viene accordato per il 10 % degli interessi lordi. Quale ulteriore sgravio, deve esser tassato solo il 95 % degli interessi lordi.

[10] 0 % sugli interessi pagati in relazione alla vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico, o in relazione alla vendita a credito di merci; 1 %, 5 % o 10 % per gli interessi di alcune obbligazioni; 8,25 % per gli interessi versati per prestiti accordati da istituti finanziari esteri al fine di finanziare l’acquisto di equipaggiamenti oppure per gli interessi versati a una società holding su prestiti accordati da istituti finanziari esteri al fine di finanziare l’acquisto di partecipazioni.

[11] 0 % sugli interessi pagati in relazione alla vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico, o in relazione alla vendita a credito di merci fornite da un’impresa a un’altra, o per gli interessi pagati su un mutuo concesso da una banca della durata di almeno tre anni per finanziare progetti di investimento. 7 % sugli interessi pagati da istituti finanziari su depositi in moneta uruguayana o su «indexed units» la cui scadenza supera un anno; 7 % sugli interessi di obbligazioni con una scadenza superiore a 3 anni emessi mediante pubblica sottoscrizione e quotate in borsa; 7 % sui certificati di reddito emessi da trust finanziari («fideicomisos financieros») con sottoscrizione pubblica e quotati, se la loro durata è superiore a 3 anni; 7 % sugli interessi di depositi della durata di un anno o inferiore a un anno.

[12] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per gli interessi che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[13] Sgravio integrale nello Stato della fonte sugli interessi in relazione a vendite a credito tra imprese non associate.

[14] Nessun computo d’imposte alla fonte estere possibile per interessi versati tra istituti bancari.

[15] Secondo la CDI, il Pakistan non è autorizzato a tassare gli interessi sui prestiti approvati dal governo pakistano. Inoltre, la legge nazionale pakistana prevede diversi esoneri per alcuni tipi di interessi.

[16] Nessun computo d’imposte alla fonte estere se invece dell’imposta alla fonte è prelevata una «approved issuers levy» del 2 %.

[17] 0 % sugli interessi pagati su un’obbligazione, un titolo di riconoscimento di debito o un altro titolo analogo dal governo, dalla banca centrale, da una suddivisione politica o da un ente locale. 0 % sugli interessi pagati su prestiti garantiti o assicurati dal governo, dalla banca centrale, da un’agenzia o un organo (incluso un istituto finanziario) appartenenti o controllati dallo Stato greco. 0 % sugli interessi pagati per una vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico o la vendita a credito di merci da un’impresa a un’altra impresa.

[18] …

[19] 10 % per gli interessi su prestiti accordati da un istituto finanziario o da una società di assicurazione.

[20] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per gli interessi esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[21] 5 % per gli interessi pagati in relazione a una vendita a credito di merci da un’impresa a un’altra impresa.

[22] Esistono diverse forme di esonero nel diritto interno turco e ai sensi della CDI. Per l’imposizione alla fonte degli interessi con la Turchia sono state convenute le seguenti aliquote: 0 % per gli interessi pagati a uno Stato contraente o alla sua banca centrale; 5 % per gli interessi pagati a titolo di prestito o credito accordato, garantito o assicurato da una banca export-import o da un istituto analogo il cui scopo è di promuovere le esportazioni; 15 % in tutti gli altri casi (n. 3 del protocollo).

[23] 10 % dell’importo lordo degli interessi se il beneficiario effettivo è una banca e il prestito è stato concesso per almeno cinque anni per l’acquisto di attrezzature o progetti di investimento.

[24] Applicabile anche agli interessi esonerati in Malesia ai sensi della CDI, pagati per prestiti approvati dalle autorità malesi.

[25] In base a una clausola evolutiva della nazione più favorita; 0 % per gli interessi pagati dalla banca centrale o da un ente di diritto pubblico peruviano, nonché per gli interessi pagati su prestiti garantiti, assicurati o indirettamente finanziati da un’istituzione interamente controllata da ente pubblico svizzero; 4,99 % per gli interessi pagati da banche e istituti finanziari peruviani su prestiti all’estero, così come sulle obbligazioni emesse da banche e istituti finanziari peruviani; in base a una clausola evolutiva della nazione più favorita, l’aliquota residuale generale è del 10 %.

[26] 5 % per gli interessi su prestiti di una durata di almeno 8 anni accordati nell’ambito di partenariati pubblico-privati. 1 % per accordi di leasing per elicotteri, aerei e i loro pezzi di ricambio.

[27] Va tassato solo il 95 % del reddito lordo degli interessi. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[28] Israele prevede numerosi esoneri. In particolare, non sono imponibili gli interessi sulle obbligazioni di Stato e i depositi bancari in valuta estera.

[29] 0 % secondo il diritto interno sugli interessi di alcune obbligazioni di Stato in valuta estera. Secondo la CDI lo 0 % si applica alla vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico, su un mutuo di qualunque natura concesso da un istituto bancario e sugli interessi pagati al Governo dell’altro Stato, alle sue suddivisioni politiche o ai suoi enti locali o alla sua banca centrale.

[30] L’aliquota d’imposizione alla fonte italiana può essere in alcuni casi, come ad esempio per gli interessi di certe obbligazioni, inferiore a 12,5 %.

[31] …

[32] 0 % per gli interessi sui titoli di Stato.

[33] Esistono diverse forme di esonero nel diritto interno portoghese e ai sensi della CDI, per esempio sugli interessi di obbligazioni di Stato, sulle vendite a credito e sui prestiti tra istituti finanziari.

[34] 10 % sugli interessi provenienti da uno Stato contraente che sono determinati in base a entrate, vendite, redditi, utili o altri flussi di tesoreria del debitore o di una persona associata, variazioni di valore dei beni del debitore o di una persona associata oppure dividendi, distribuzioni di una società di persone o pagamenti analoghi di un debitore o una persona associata.

[35] 0 % ai sensi del diritto interno sugli interessi da obbligazioni (fino al 31 dicembre 2024).

[36] In alcuni casi la CDI limita l’Arabia Saudita nel prelevare imposte sugli interessi (ad esempio, sugli interessi per le vendite a credito, sugli interessi per i prestiti tra società o sugli interessi per i prestiti da istituti finanziari).

D. Canoni

[1] …

[2] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[3] 5 % per rimunerazioni di leasing.

[4] 5 % sui pagamenti riguardanti brevetti, disegni o modelli, progetti, formule o procedimenti segreti e know-how.

[5] Imposta alla fonte prelevata unicamente sul 60 % dell’importo lordo dei redditi derivanti da leasing.

[6] 12,25 % per l’utilizzo o la concessione in uso dei diritti d’autore su un’opera letteraria, drammaturgica, musicale o un’altra opera artistica qualora l’avente diritto economico è una società; 10 % per l’uso o la concessione in uso di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico nonché di brevetti, di marchi di fabbrica o di commercio, di disegni o di modelli, di progetti, di formule o di procedimenti segreti o per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale o scientifico; 5 % per l’uso o la concessione in uso di un diritto d’autore su un’opera letteraria, drammaturgica, musicale o un’altra opera artistica, a condizione che il beneficiario effettivo sia l’autore o un suo erede; 3 % per l’uso o la concessione in uso di notizie; nessun computo dell’imposta alla fonte estera per i canoni di locazione (leasing) connessi con un’opzione d’acquisto.

[7] Sulla base di una clausola evolutiva della nazione più favorita.

[8] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.

[9] Nel caso di pagamenti per leasing, possibilità di optare per un’imposizione del reddito netto (art. 12 par. 4 CDI). In questo caso, nessun computo dell’imposta alla fonte estera.

[10] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per i canoni che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[11] Si applica parimenti ai canoni (pagati in base a un contratto approvato) esonerati conformemente alla convenzione.

[12] Va tassato solo il 95 % del reddito lordo dei canoni. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[13] 0 % tra imprese associate.

[14] 0 % per i compensi per l’uso di navi, aerei e motori di aerei.

[15] 5 % sui canoni per l’uso o la concessione in uso di equipaggiamenti industriali, commerciali o scientifici e 7 % per gli altri canoni.

[16] 0 % se le condizioni dell’art. 12 par. 7 della CDI sono soddisfatte (imprese associate).

[17] In caso di leasing finanziario l’imposta alla fonte è dell’1 %.

[18] 5 % per i canoni di opere letterarie, artistiche o scientifiche.

[19] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per i canoni esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[20] …

[21] …

[22] Va tassato solo il 97,5 % del reddito lordo dei canoni. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[23] …

[24] 1 % per l’uso di aeromobili utilizzati a fini commerciali per il trasporto di persone o merci; 5 % per l’uso o la concessione in uso di vagoni ferroviari.

[25] L’aliquota dell’imposta alla fonte sui canoni di licenza prevista dal diritto interno iraniano dipende dalla natura del creditore e dalla capacità economica.

E. Prestazioni di servizi

[1] Remunerazioni pagate a una persona fisica (diversa da un salariato del debitore della remunerazione) per prestazioni di servizi nell’ambito della gestione aziendale, di servizi tecnici o di consulenza.

[2] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.