Esempi di casi
Allegato IV alla circolare n. 37 del 22 luglio 2013
Esempi di imposizione alla fonte di vantaggi valutabili in denaro derivanti da partecipazioni di collaboratore (valida dal 1° gennaio 2013)
1 Casi: esempi relativi all’articolo 97a LIFD (con «esportazione»)
Principi:
Il cambiamento del Paese di residenza tra il momento dell’attribuzione e quello della realizzazione del diritto di partecipazione di collaboratore implica l’imposizione secondo l’articolo 97a LIFD. La definizione della residenza si basa generalmente sui criteri dell’articolo 4 paragrafo 2 del Modello di convenzione dell’OCSE. Il cambiamento del Paese di residenza ha ripercussioni sulla determinazione del reddito imponibile solo se questo avviene durante il periodo di maturazione (vesting) (art. 17d LIFD).
Eccezione: il cambiamento del Paese di residenza non implica un’imposizione conformemente all’articolo 97a LIFD, se il rapporto contrattuale con il debitore della prestazione con sede in Svizzera rimane invariato durante il periodo che intercorre tra l’acquisizione e l’esercizio della partecipazione di collaboratore.
I concetti di «importazione» ed «esportazione» discendono dalle disposizioni dell’articolo 7 OParC (arrivo in Svizzera) e dell’articolo 8 O- ParC (partenza all’estero).
• Legenda: RL in Svizzera = rapporto di lavoro con un datore di lavoro svizzero RL all’estero = rapporto di lavoro con un datore di lavoro estero TP int. = impresa di trasporto internazionale CdA = Consiglio di amministrazione
Imposizione:
1.1 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero 3/4 del vantaggio valutabile in denaro possono
Assegnazione Maturazione (vesting) Esercizio essere tassati dalla Svizzera alla scadenza (art.
CH 97a LIFD e art. 8 OParC).
01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018
Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera RL all’estero
1.2 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero 3/4 del vantaggio valutabile in denaro possono
Assegnazione essere tassati dalla Svizzera alla scadenza (art. CH Maturazione (vesting) Esercizio 97a LIFD e art. 8 OParC); l’articolo 93 LIFD non è 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 applicabile. Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018
Periodo di maturazione (vesting)
Mandato CdA in Svizzera Mandato CdA all’estero
1.3 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero 7/8 del vantaggio valutabile in denaro possono
Assegnazione essere tassati dalla Svizzera alla scadenza (art. CH Maturazione (vesting) Esercizio 97a LIFD e art. 8 OParC); 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 1/8 (primo semestre del 2016) in applicazione per analogia dell’articolo 17d LIFD, ma deducendo gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo con- Periodo di maturazione (vesting) formemente alla CDI. RL in Svizzera RL all’estero
Imposizione:
1.4 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero 3/4 del vantaggio valutabile in denaro possono
Assegnazione essere tassati dalla Svizzera alla scadenza (art. CH Maturazione (vesting) Esercizio 97a LIFD e art. 8 OParC). 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018
Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera Nessun rapporto di lavoro
1.5 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero 3/4 del vantaggio valutabile in denaro possono
Assegnazione essere tassati dalla Svizzera alla scadenza (art. CH Maturazione (vesting) Esercizio 97a LIFD e art. 8 OParC); l’articolo 93 LIFD non è 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 applicabile. Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018
Periodo di maturazione (vesting)
Mandato CdA in Svizzera Nessun mandato CdA
Esempi di imposizione alla fonte di vantaggi valutabili in denaro derivanti da partecipazioni di collaboratore (valida dal 1° gennaio 2013)
2 Casi: esempi relativi agli articoli 91 / 93 / 97 LIFD (senza «esportazione»)
Principi:
Finché non si verifica un cambiamento del Paese di residenza tra il momento dell’acquisizione e quello dell’esercizio del diritto di partecipazione di collaboratore, gli articoli 97a e 17d LIFD non sono applicabili. La definizione di residenza si basa generalmente sui criteri dell’articolo 4 paragrafo 2 del Modello di convenzione dell’OCSE. In via eccezionale, il cambiamento del Paese di residenza non comporta una tassazione conformemente all’articolo 97a LIFD, se il rapporto contrattuale con il debitore della prestazione con sede in Svizzera rimane invariato nel periodo che intercorre tra l’acquisizione e l’esercizio della partecipazione di collaboratore.
I membri di un Consiglio di amministrazione residenti all’estero sono sempre imponibili conformemente alle disposizioni della CDI applicabile (cfr. art. 93 LIFD in combinato disposto con l’art. 14 OParC).
I concetti di «importazione» ed «esportazione» discendono dalle disposizioni dell’articolo 7 OParC (arrivo in Svizzera) e dell’articolo 8 O- ParC (partenza all’estero).
In caso di assoggettamento all’imposta alla fonte, conformemente all’articolo 91 LIFD ed in parte anche secondo l’articolo 97 LIFD, i giorni di lavoro all’estero (giorni trascorsi in uno Stato terzo) devono essere dedotti, se si tratta di un Paese firmatario di una CDI.
In generale sono fatte salve le disposizioni contenute nelle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni o negli Accordi con altri Stati che limitano o abrogano il diritto d’imposizione della Svizzera (ad es. art. 15a CDI-D).
• Legenda: RL in Svizzera = rapporto di lavoro con un datore di lavoro svizzero RL all’estero = rapporto di lavoro con un datore di lavoro estero TP int. = impresa di trasporto internazionale CdA = Consiglio di amministrazione
Imposizione:
2.1 Domicilio permanente all’estero (frontalieri / residenti settimanali)
Assegnazione Insieme al salario nel mese di scadenza del van- CH Maturazione (vesting) Esercizio taggio valutabile in denaro (art. 91 LIFD in com- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 binato disposto con l’art. 13 OParC). Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti. Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera
2.2 Domicilio permanente all’estero (impresa di trasporto internazionale) Insieme al salario nel mese di scadenza del van-
Assegnazione taggio valutabile in denaro (art. 97 LIFD in com- CH Maturazione (vesting) Esercizio binato disposto con l’art. 13 OParC). 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli even- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 tuali giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti. Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera TP int
2.3 Domicilio permanente all’estero (CdA) Insieme agli onorari del CdA nel mese di sca-
Assegnazione denza del vantaggio valutabile in denaro secon- CH Maturazione (vesting) Esercizio do l’articolo 93 LIFD in combinato disposto con 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 l’articolo 14 OParC). Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 Nota: anche per i Paesi firmatari di una gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo CDI non devono essere dedotti. Periodo di maturazione (vesting)
Mandato CdA in Svizzera
Imposizione:
2.4 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione mantenimento del rapporto di lavoro. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 91 LIFD dedu- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 cendo gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 terzo.
Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera
2.5 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione mantenimento del rapporto di lavoro. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 97 LIFD dedu- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 cendo gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 terzo.
Periodo di maturazione (vesting)
RL in Svizzera TP int.
2.6 Domicilio in Svizzera Domicilio all’estero L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione mantenimento del mandato del CdA. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 93 LIFD. 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018
Periodo di maturazione (vesting)
Mandato CdA in Svizzera
Imposizione:
2.7 Domicilio permanente all’estero (frontalieri / residenti settimanali) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento della residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 91 LIFD, pro- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 porzionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting) (applicazione per analogia dell’art. 17d LIFD, ossia al rapporto 2 : 2). Periodo di maturazione (vesting) Nota: per i Paesi firmatari di una CDI, gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere RL in Svizzera RL all’estero dedotti.
2.8 Domicilio permanente all’estero (TP int.) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 97 LIFD, pro- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 porzionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting) (applicazione per analogia dell’art. 17d LIFD, ossia nel rapporto 2 : 2). Periodo di maturazione (vesting) Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere RL in Svizzera TP int. RL all’estero TP int. in parte dedotti.
2.9 Domicilio permanente all’estero (CdA) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 93 LIFD in com- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 binato disposto con l’articolo 14 OParC propor- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 zionalmente ai mandati CdA in Svizzera ed all’estero durante il periodo di maturazione (vesting) (applicazione per analogia dell’art. 17d Periodo di maturazione (vesting) LIFD, ossia nel rapporto 2 : 2). Nota: anche per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo non Mandato CdA in Svizzera Mandato CdA all’estero devono essere dedotti.
Imposizione:
2.10 Domicilio permanente all’estero (frontalieri / residenti settimanali) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione mancato trasferimento di residenza. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 91 LIFD, tuttavia 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 senza distinzione proporzionale, poiché non sus- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 siste alcun rapporto di lavoro all’estero. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere Periodo di maturazione (vesting) dedotti.
RL in Svizzera Nessun RL
2.11 Domicilio permanente all’estero (TP int.) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione mancato trasferimento di residenza. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 97 LIFD, tuttavia 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 senza distinzione proporzionale, poiché non sus- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 siste alcun rapporto di lavoro all’estero. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI devono essere dedotti parzialmente gli eventuali giorni tra- Periodo di maturazione (vesting) scorsi in uno Stato terzo.
RL in Svizzera TP int. Nessun RL TP int.
2.12 Domicilio permanente all’estero (CdA) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione trasferimento di residenza mancante. CH Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 93 LIFD in com- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 binato disposto con l’articolo 14 OParC senza Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 distinzione proporzionale, poiché non sussiste alcun mandato in un Consiglio d’amministrazione all’estero. Periodo di maturazione (vesting) Nota: anche per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo non Mandato CdA in Svizzera Nessun mandato CdA devono essere dedotti.
Imposizione:
2.13 Domicilio permanente all’estero (frontalieri / residenti settimanali) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 91 LIFD propor- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 zionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali Periodo di maturazione (vesting) giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti. RL in Svizzera RL estero Nessun RL
2.14 Domicilio permanente all’estero (TP int.) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 97 LIFD propor- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 zionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali Periodo di maturazione (vesting) giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti parzialmente. RL estero TP RL in Svizzera in una TP int. int. Nessun RL TP int.
2.15 Domicilio permanente all’estero (CdA) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 93 LIFD in com- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 binato disposto con l’articolo 14 OParC, propor- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 zionalmente ai mandati CdA in Svizzera ed all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Periodo di maturazione (vesting) Nota: anche per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo non Mandato CdA devono essere dedotti. Mandato CdA in Svizzera estero Nessun mandato CdA
Imposizione:
2.16 Domicilio permanente all’estero (frontalieri / residenti settimanali) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 91 LIFD propor- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 zionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali Periodo di maturazione (vesting) giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti. RL in Svizzera RL estero RL in Svizzera
2.17 Domicilio permanente all’estero (TP int.) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 97 LIFD propor- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 zionalmente ai rapporti di lavoro in Svizzera ed Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Nota: per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali Periodo di maturazione (vesting) giorni trascorsi in uno Stato terzo devono essere dedotti parzialmente. RL estero TP RL in Svizzera in una TP int. int. RL in Svizzera TP int.
2.18 Domicilio permanente all’estero (CdA) L’articolo 97a LIFD non è applicabile a causa del
Assegnazione Trasferimento in una filiale mancato trasferimento di residenza. CH estera Maturazione (vesting) Esercizio L’imposizione è retta dall’articolo 93 LIFD in com- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 binato disposto con l’articolo 14 OParC, propor- Anno 2013 Anno 2014 Anno 2015 Anno 2016 Anno 2017 Anno 2018 zionalmente ai mandati CdA in Svizzera ed all’estero durante il periodo di maturazione (vesting), ossia nel rapporto 3 : 1. Periodo di maturazione (vesting) Nota: anche per i Paesi firmatari di una CDI gli eventuali giorni trascorsi in uno Stato terzo non Mandato CdA devono essere dedotti. Mandato CdA in Svizzera estero Mandato CdA in Svizzera