Interne Qualitätssicherung in Revisionsunternehmen

I Situazione iniziale

Un’impresa di revisione è abitata a fornire servizi di revisione prescritti dalla legge se la sua struttura dirigenziale garantisce che i singoli mandati di revisione siano sorvegliati sufficientemente (art. 6 cpv. 1 lett. d LSR1). Un’impresa di revisione è dotata di una struttura dirigenziale in grado di sorvegliare sufficientemente i singoli mandati se dispone di un sistema interno di assicurazione della qualità e sorveglia l’adeguatezza e l’efficacia dei principi e delle misure di assicurazione della qualità (art. 9 cpv. 1 Scopo della presente circolare è di precisare gli standard applicabili all’assicurazione interna della qualità nelle imprese di revisione. La base è costituita dall’articolo 6 capoverso 1 lettera d LSR.

II Imprese di revisione abilitate a esercitare la funzione di revisore

La revisione limitata di un conto annuale (art. 729 segg. CO3) deve essere effettuata da un’impresa di revisione abilitata a esercitare almeno la funzione di revisore (art. 727c CO). L’assicurazione interna della qualità in relazione alla verifica del conto annuale deve soddisfare almeno la linea guida di FIDUCIARI|SUISSE per l’assicurazione della qualità nelle piccole e medie imprese di revisione nella versione attuale. Il numero marginale 3 si applica in particolare anche alla revisione limitata effettuata su richiesta di una o più persone titolari di una partecipazione di minoranza. L’assicurazione interna della qualità in relazione agli altri servizi di revisione prescritti dalla legge (art. 2 lett. a LSR) che per legge devono essere forniti da un’impresa di revisione abilitata a esercitare almeno la funzione di revisore4 è disciplinata dalle disposizioni di cui al numero marginale 7. Il numero marginale 3 si applica anche se l’impresa di revisione è abilitata a esercitare la funzione di perito revisore e non fornisce servizi di revisione ai sensi dei numeri marginali 5 e 7-9.

Legge federale del 16 dicembre 2005 sull’abilitazione e la sorveglianza dei revisori (LSR; RS 221.302). Ordinanza del Consiglio federale del 22 agosto 2007 sull’abilitazione e la sorveglianza dei revisori (RAV; RS 221.302.3). Codice delle obbligazioni (CO; RS 220). Le società con azioni quotate in borsa (art. 727 cpv. 1 n. 1 CO) devono far eseguire parimenti da un’impresa di revisione sotto sorveglianza statale le verifiche cui deve procedere, secondo le disposizioni legali, un revisore abilitato o un perito revisore abilitato (art. 727b cpv. 1, secondo periodo, CO). Le imprese che superano i valori soglia previsti dalla legge (art. 727 cpv. 1 n. 2 CO) devono far eseguire parimenti da un’impresa di revisione abilitata a esercitare almeno la funzione di perito revisore le verifiche cui deve procedere, secondo le disposizioni legali, un revisore abilitato (art. 727b cpv. 1, secondo periodo, e cpv. 2, secondo periodo, CO).

III Imprese di revisione abilitate a esercitare la funzione di perito revisore

La revisione ordinaria di un conto annuale (art. 728 segg. CO) deve essere effettuata da un’impresa di revisione abilitata a esercitare almeno la funzione di perito revisore (art. 727b cpv. 2 CO). L’assicurazione interna della qualità deve soddisfare almeno le disposizioni dello Standard svizzero di controllo della qualità 1 (ISQC-CH 1)5 e dello standard ISA-CH 2206 nella versione attuale. Il numero marginale 7 si applica in particolare anche: a. alla revisione ordinaria effettuata su richiesta di una o più persone titolari di una partecipazione di minoranza; b. alla revisione ordinaria effettuata conformemente agli statuti o su decisione dell’organo supremo o di un’autorità di vigilanza; c. alla verifica del conto annuale di un istituto di previdenza nel settore della previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità (art. 52c cpv. 1 lett. a d. alla verifica del conto annuale di una cassa malati (art. 25 cpv. 1, lett. a LVAMal8); e. alla verifica del conto annuale di una casa da gioco e dell’organizzatore di giochi di grande estensione (art. 49 cpv. 3 LGD9); f. alla verifica di una cassa di compensazione AVS o di un’agenzia (art. 68 e art. 68a L’assicurazione interna della qualità in relazione agli altri servizi di revisione prescritti dalla legge (art. 2 lett. a LSR) che per legge devono essere forniti da un’impresa di revisione abilitata a esercitare almeno la funzione di perito revisore11, è disciplinata dalle disposizioni di cui al numero marginale 7.

IV Imprese di revisione sotto sorveglianza statale

5 International Standard on Quality Control 1, Controllo della qualità per società di revisione che

svolgono revisioni contabili e reviews di conti annuali, nonché altri incarichi finalizzati a fornire un livello di attendibilità ad un’informazione e servizi connessi (ISQC-CH 1). Standard svizzero di revisione contabile 220, Controllo della qualità dell’incarico di revisione contabile del bilancio (ISA-CH 220). Legge federale del 25 giugno 1982 sulla previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità (LPP; RS 831.40). Legge federale del 26 settembre 2014 concernente la vigilanza sull’assicurazione sociale contro le malattie (legge sulla vigilanza sull’assicurazione malattie, LVAMal, RS 832.12). Legge federale sui giochi in denaro del 29 settembre 2017 (LGD, RS 935.51). Legge federale del 20 dicembre 1946 sull'assicurazione per la vecchiaia e i superstiti (LAVS; RS 831.10). Le società con azioni quotate in borsa (art. 727 cpv. 1 n. 1 CO) devono far eseguire parimenti da un’impresa di revisione sotto sorveglianza statale le verifiche cui deve procedere, secondo le disposizioni legali, un perito revisore abilitato (art. 727b cpv. 1, secondo periodo, CO).

I requisiti relativi all’assicurazione interna della qualità delle imprese di revisione sotto sorveglianza statale sono disciplinati dall’articolo 5 OS-ASR12 e dagli standard riconosciuti secondo la circolare 1/200813.

Ordinanza dell’Autorità federale di sorveglianza dei revisori del 17 marzo 2008 concernente la sorveglianza delle imprese di revisione (OS-ASR; RS 221.302.33). Circolare 1/2008 del 17 marzo 2008 concernente il riconoscimento di standard di revisione e assicurazione della qualità (Circ. 1/2008).

V Diritto transitorio

Le imprese di revisione che forniscono solo servizi di revisione di cui al numero marginale 3 e in cui soltanto una persona dispone della necessaria abilitazione devono istituire un sistema interno di assicurazione della qualità conformemente minimi cui al numero marginale 7 istituire un sistema interno di garanzia della qualità entro il 1° settembre 2017. Le imprese di revisione che forniscono servizi di revisione prescritti dalla legge di cui ai numeri marginali 5 e 9, ma non servizi di revisione di cui al numero marginale 7 devono istituire un sistema interno di assicurazione della qualità conformemente ai requisiti degli standard SQ 1 e SR 220 entro il 1° settembre 2016. Le imprese di revisione che forniscono servizi di revisione di cui al numero marginale 8 lettera c devono istituire un sistema interno di assicurazione della qualità conformemente ai requisiti degli standard SQ 1 e SR 220 entro il 31 dicembre 2015. 13bis Le imprese di revisione che prestano servizi di revisione ai sensi del n. 8 lett. f devono adeguare il loro sistema interno di controllo della qualità ai requisiti dell'ISQC-CH 1 e dell'ISA-CH 220 entro il 31 dicembre 2024.

VI Entrata in vigore

La presente circolare entra in vigore il 1° gennaio 2015.14

La presente circolare è stata modificata come segue:

• Modifica del 17 agosto 2016 (in vigore dal 1° settembre 2016)

• Modifica del 23 agosto 2017 (in vigore dal 1° ottobre 2017)

• Modifica del 12 ottobre 2021 (in vigore dal 15 ottobre 2021)

• Modifica del 13 dicembre 2022 (in vigore dal 15 dicembre 2022)

• Modifica del 4 dicembre 2023 (in vigore dal 1° gennaio 2024).

Allegato: Tabella riassuntiva relativa all’assicurazione della qualità per i servizi di revisione prescritti dalla legge Requisiti minimi Revisione Articoli di legge Abilitazione minima per l’assicurazione limitata interna della qualità 15 Società anonima Art. 727a CO Revisore Linee guida FIDUCIARI | SUISSE Società in acco- Art. 764 cpv. 2 CO in combi- Revisore Linee guida mandita per azioni nato disposto con l’art. 727a FIDUCIARI |SUISSE CO Società a garanzia Art. 818 cpv. 1 CO in combi- Revisore Linee guida limitata nato disposto con l’art. 727a FIDUCIARI |SUISSE CO Società cooperativa Art. 906 CO in combinato di- Revisore Linee guida sposto con FIDUCIARI |SUISSE Associazione Art. 69b cpv. 2 e 3 CC16 in Revisore Linee guida combinato FIDUCIARI |SUISSE disposto con l’art. 727a CO Fondazione Art. 83b cpv. 3 CC in combi- Revisore Linee guida CO

Requisiti minimi Revisione Articoli di legge Abilitazione minima per l’assicurazione ordinaria interna della qualità Società anonima Art. 727 CO Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Società in acco- Art. 764 cpv. 2 CO in combi- Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 mandita per azioni nato disposto con l’art. 727 CO Società a garanzia Art. 818 cpv. 1 CO in combi- Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 limitata nato disposto con l’art. 727 CO Società cooperativa Art. 906 CO in combinato di- Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 sposto con l’art. 727 CO Associazione Art. 69b cpv. 1 e 3 CC in Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 combinato disposto con l’art. Fondazione Art. 83b cpv. 3 CC in combi- Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 nato disposto con l’art. 727a CO Società con azioni Art. 727b cpv. 1 CO Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH quotate in borsa17 sorveglianza statale 22018

Cfr. periodo transitorio fino al 1 settembre 2017 (n. marg. 11). Codice civile svizzero (CC; RS 210). Art. 727 cpv. 1 n. 1 CO. Cfr. circolare 1/2014 (n. marg. 10).

Verifica del conto Requisiti minimi Abilitazione minima annuale secondo Articoli di legge per l’assicurazione (Abilitazione di base) leggi speciali interna della qualità Centrale d’emissione Art. 38a LOF19 Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 di obbligazioni sorveglianza statale20 fondiarie Istituto di previdenza Art. 52c cpv. 1 lett. a LPP Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Casse di compensa- Art. 68 e 68a LAVS Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 zione AVS ed agenzie Fondazione d’investi- Art. 9 seg. OFond21 Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 mento sorveglianza statale Cassa malati Art. 25 cpv. 1 lett. a e Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 cpv. 2 LVAMal Casa da gioco e or- Art. 49 cpv. 3 LGD Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 ganizzatore di giochi di grande estensione Fondo di investimento Art. 126 cpv. 1 lett. a, e Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 SICAV Art. 126 cpv. 1 lett. b, e Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 cpv. 5 LICol sorveglianza statale20 Società in accoman- Art. 126 cpv. 1 lett. c, e Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 dita per cpv. 5 LICol sorveglianza statale20 investimenti collettivi di capitale SICAF Art. 126 cpv. 1 lett. d, e Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 cpv. 5 LICol sorveglianza statale20 Direzione del fondo Art. 63 cpv. 1 lett. b, Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 Gestore di patrimoni Art. 63 cpv. 1 lett. b, LIsFi Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 collettivi sorveglianza statale20 Rappresentante degli Art. 126 cpv. 1 lett. f, e Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 investimenti collettivi di cpv. 5 LICol sorveglianza statale20 capitale esteri Banca Art. 18 LBCR24 Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 sorveglianza statale20 Società di intermedia- Art. 63 cpv. 1 lett. b LIsFi Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 zione mobiliare sorveglianza statale20 Infrastruttura del mer- Art. 84 LInFi25 Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 cato finanziario e sorveglianza statale20 gruppo finanziario Conglomerati finan- Art. 63 cpv. 1 lett. b LIsFi Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 ziari sorveglianza statale20

19 Legge del 25 giugno 1930 sulle obbligazioni fondiarie (LOF; RS 211.423.4). 20 Requisiti supplementari secondo l’art.9a LSR e l’art. 11a° segg. OSRev.

21 Ordinanza del Consiglio federale del 10 e 22 giugno 2011 sulle fondazioni d’investimento (OFond; RS

831.403.2). 22 Legge federale del 23 giugno 2006 sugli investimenti collettivi di capitale (LICol; RS 951.31).

23 Legge sugli istituti finanziari, LIsFi, RS 954.1)

24 Legge federale dell’8 novembre 1934 sulle banche e le casse di risparmio (LBCR; RS 952.0).

25 Legge federale del 19 giugno 2015 sulle infrastrutture del mercato finanziario e il comportamento sul mercato

nel commercio di valori mobiliari e derivati (LInFi; RS 958.1).

Verifica del conto Requisiti minimi Abilitazione minima annuale secondo Articoli di legge per l’assicurazione (Abilitazione di base) leggi speciali interna della qualità Impresa di assicura- Art. 28 LSA26 Impresa di revisione sotto ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 zione sorveglianza statale20

Requisiti minimi Verifiche Articoli di legge Abilitazione minima27 per l’assicurazione particolari (elenco non esaustivo) interna della qualità Verifica con l’abilita- Art. 635a CO Revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 zione a esercitare al- Art. 652d CO meno la funzione di Art. 652f cpv. 1 CO revisore Art. 670 cpv. 2 CO Art. 725 cpv. 2 CO Art. 907 CO Art. 81 cpv. 1 LFus28 Art. 85 cpv. 2 LFus Art. 13d cpv. 1 lett. a Verifica con l’abilita- Art. 653f cpv. 1 CO Perito revisore ISQC-CH 1 / ISA-CH 220 zione a esercitare al- Art. 653i cpv. 1 CO meno la funzione di Art. 745 cpv. 3 CO perito revisore Art. 795b CO Art. 825a cpv. 2 CO Art. 6 cpv. 2 LFus Art. 15 cpv.1 LFus Art. 25 cpv. 2 LFus Art. 40 LFus Art. 62 cpv. 1 LFus Art. 92 cpv. 1 LFus Art. 97 cpv. 3 LFus Art. 100 cpv. 2 LFus Art. 162 cpv. 3 LDIP30 Art. 163d cpv. 1 LDIP Art. 164 cpv. 1 LDIP Art. 164 cpv. 2 lett. b LDIP Art. 16 cpv. 2, ODiT31 Art. 68 cpv. 1 LAVS

26 Legge federale del 17 dicembre 2004 sulla sorveglianza delle imprese di assicurazione (LSA; RS 961.01). 27 Cfr. principio giuridico dell’abilitazione unitaria (note a piè di pagina 4 e 11 sopra).

28 Legge federale del 3 ottobre 2003 sulla fusione, la scissione, la trasformazione e il trasferimento di patrimonio

(LFus, RS 221.301). 29 Legge federale del 24 marzo 1995 sulla parità dei sessi (LPar, RS 151.1). 30 Legge federale del 18 dicembre 1987 sul diritto internazionale privato (LDIP, RS 291).

31 Ordinanza sugli obblighi di diligenza e trasparenza in relazione a minerali e metalli originari di zone di conflitto

e al lavoro minorile (ODiT, RS 221.433).