1. Normalsätze in Prozenten des Buchwertes 2

Wohnhäuser von Immobiliengesellschaften und Personalwohnhäuser

• auf Gebäuden allein 3 ........................................................................................................................... 2 %

• auf Gebäude und Land zusammen4 ..................................................................................... 1,5 %

Geschäftshäuser, Büro- und Bank­gebäude, Warenhäuser, Kinogebäude

• auf Gebäuden allein 3 ........................................................................................................................... 4 %

• auf Gebäude und Land zusammen4 ..................................................................................... 3 %

Gebäude des Gastwirtschaftsgewerbes und der Hotellerie

• auf Gebäuden allein 3 ........................................................................................................................... 6 %

• auf Gebäude und Land zusammen4 ..................................................................................... 4 %

Fabrikgebäude, Lagergebäude und gewerbliche Bauten (speziell Werkstatt- und Silogebäude)

• auf Gebäuden allein 3 ........................................................................................................................... 8 %

• auf Gebäude und Land zusammen4 ..................................................................................... 7 %

Wird ein Gebäude für verschiedene geschäftliche Zwecke benötigt (z.B. Werkstatt und Büro), so sind die einzelnen Sätze angemessen zu berücksichtigen. Hochregallager und ähnliche Einrichtungen......................................... 15 %

Fahrnisbauten auf fremdem Grund und Boden. .................................. 20 %

Geleiseanschlüsse................................................................................. 20 % Wasserleitungen zu industriellen Zwecken........................................... 20 % Tanks (inkl. Zisternenwaggons), Container........................................... 20 %

Geschäftsmobiliar, Werkstatt- und Lagereinrichtungen mit

Mobiliarcharakter................................................................................. 25 %

Transportmittel aller Art ohne Motorfahrzeuge, insbesondere Anhänger........................................................................ 30 % Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken............................... 30 % Motorfahrzeuge aller Art. .................................................................... 40 % Maschinen, die vorwiegend im Schichtbetrieb eingesetzt sind, oder die unter besonderen Bedingungen arbeiten, wie z.B. schwere Steinbearbeitungsmaschinen, Strassenbaumaschinen........................... 40 % Maschinen, die in erhöhtem Masse schädigenden chemischen Einflüssen ausgesetzt sind.................................................................... 40 % Büromaschinen..................................................................................... 40 %

Datenverarbeitungsanlagen (Hardware und Software). ........................ 40 %

Immaterielle Werte, die der Erwerbstätigkeit dienen, wie Patent-, Firmen-, Verlags-, Konzessions-, Lizenz- und andere Nutzungsrechte; Goodwill. ............................................................................................. 40 %

Automatische Steuerungssysteme. ....................................................... 40 %

Sicherheitseinrichtungen, elektronische Mess- und Prüfgeräte. ............ 40 % Werkzeuge, Werkgeschirr, Maschinenwerkzeuge, Geräte, Gebinde, Gerüstmaterial, Paletten usw................................................................ 45 %

Hotel- und Gastwirtschaftsgeschirr sowie Hotel- und Gastwirtschaftswäsche......................................................................... 45 %

Amortissements sur les valeurs immobilisées des entreprises commerciales 1 Bases légales: Art. 27, 2 e al., let. a, 28 et 62 de la loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD)

1. Taux normaux en pour cent de la

valeur comptable 2 Maisons d’habitation de sociétés immobilières et maisons d’habitation pour le personnel

• sur le bâtiment uniquement 3 ....................................................................................................... 2 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble4 ............................................................................. 1,5 %

Bâtiments commerciaux, bureaux, banques, grands magasins et cinémas

• sur le bâtiment uniquement 3 ....................................................................................................... 4 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 ............................................................................ 3 %

Hôtels et restaurants

• sur le bâtiment uniquement 3 ....................................................................................................... 6 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 ............................................................................ 4 %

1

2. Sonderfälle

Investitionen für energiesparende Einrichtungen Wärmeisolierungen, Anlagen zur Umstellung des Heizungssystems, zur Nutz- barmachung der Sonnenenergie und dgl. können im ersten und im zweiten Jahr bis zu 50 % vom Buchwert und in den darauffolgenden Jahren zu den für die betreffenden Anlagen üblichen Sätzen (Ziffer 1) abgeschrieben werden. Umweltschutzanlagen Gewässer- und Lärmschutzanlagen sowie Abluftreinigungsanlagen können im ersten und im zweiten Jahr bis zu 50 % vom Buchwert und in den darauffol- genden Jahren zu den für die betreffenden Anlagen üblichen Sätzen (Ziffer 1) abgeschrieben werden.

3. Nachholung unterlassener Abschreibungen

Die Nachholung unterlassener Abschreibungen ist nur in Fällen zulässig, in denen das steuerpflichtige Unternehmen in früheren Jahren wegen schlechten Geschäftsganges keine genügenden Abschreibungen vornehmen konnte. Wer Abschreibungen nachzuholen begehrt, ist verpflichtet, deren Begründetheit nachzuweisen.

4. Besondere kantonale Abschreibungsverfahren

Unter besonderen kantonalen Abschreibungsverfahren sind vom ordentlichen Abschreibungsverfahren abweichende Abschreibungsmethoden zu verstehen, die nach dem kantonalen Steuerrecht oder nach der kantonalen Steuerpra- xis unter bestimmten Voraussetzungen regelmässig und planmässig zur An- wendung gelangen, wobei es sich um wiederholte oder einmalige Abschrei-

bungen auf dem gleichen Objekt handeln kann (z.B. Sofortabschreibung,

Einmalerledigungsverfahren). Besondere Abschreibungsverfahren dieser Art können auch für die direkte Bundessteuer angewendet werden, sofern sie über längere Zeit zum gleichen Ergebnis führen.

5. Abschreibungen auf aufgewerteten Aktiven

Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher bewertet wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwertungen han- delsrechtlich zulässig waren und die Verluste im Zeitpunkt der Abschreibung verrechenbar gewesen wären.

1 Für Land- und Forstwirtschaftsbetriebe, Elektrizitätswerke, Luftseilbahnen und Schifffahrtsunternehmungen bestehen besondere Merkblätter, erhältlich beim Bundesamt für Bauten und Logistik BBL, Fellerstrasse 21, 3003 Bern Telefon 031 325 50 50 / Fax 031 325 50 58 / E-mail verkauf.zivil@bbl.admin.ch Internet www.bbl.admin.ch. 2 Für Abschreibungen auf dem Anschaffungswert sind die genannten Sätze um die Hälfte zu reduzieren. 3 Der höhere Abschreibungssatz für Gebäude allein kann nur angewendet werden, wenn der restliche Buchwert bzw. die Gestehungskosten der Gebäude separat aktiviert sind. Auf dem Wert des Landes werden grundsätzlich keine Abschreibungen gewährt. 4 Dieser Satz ist anzuwenden, wenn Gebäude und Land zusammen in einer einzigen Bilanzposition erscheinen. In diesem Fall ist die Abschreibung nur bis auf den Wert des Landes zulässig.

Fabriques, entrepôts et immeubles artisanaux (en particulier ateliers et silos à caractère immobilier) – sur le bâtiment uniquement 3 ....................................................................................................... 8% – sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 ............................................................................ 7% Si un bâtiment est utilisé à différents usages commerciaux (p.ex. atelier et bureaux), on tiendra compte de manière appropriée des taux respectifs. Entrepôts à hauts rayonnages et installations semblables. ................... 15 %

Constructions mobilières sur fonds d’autrui......................................... 20 %

Voies ferrées industrielles..................................................................... 20 %

Conduites d’eau industrielles. .............................................................. 20 % Réservoirs (y compris wagons-citernes), conteneurs............................. 20 %

2. Cas spéciaux

Investissements pour des installations visant à économiser l’énergie Les isolations thermiques, les installations pour la transformation du système de chauffage, les installations pour l’utilisation de l’énergie solaire, etc., peu- vent être amorties durant les premier et deuxième exercices à raison de 50 % de la valeur comptable et durant les années suivantes aux taux usuels appliqués à de telles installations (chiffre 1).

Ammortamenti sugli attivi immobilizzati nelle aziende commerciali 1 Basi legali: Art. 27 cpv. 2 lett. a, 28 e 62 della legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD)

1. Aliquote normali in per cento del valore contabile 2

Case d’abitazione di società immobiliari e case d’abitazione per il personale

• sui soli edifici 3 .............................................................................................................................................. 2 %

• sugli edifici e i terreni assieme4 . ................................................................................................ 1,5 %

Edifici commerciali, edifici per uffici, banche, grandi magazzini, cinematografi

• sui soli edifici 3 .............................................................................................................................................. 4 %

• sugli edifici e i terreni assieme4 . ................................................................................................ 3 %

Alberghi e ristoranti

• sui soli edifici3 . ............................................................................................................................................. 6 %

• sugli edifici e i terreni assieme4 . ................................................................................................ 4 %

Fabbriche, magazzini e stabilimenti artigianali (in particolare officine e sili)

• sui soli edifici 3 .............................................................................................................................................. 8 %

• sugli edifici e i terreni assieme4 . ................................................................................................ 7 %

Se un edificio è impiegato per differenti scopi commerciali (ad es. officina e uffici), si terrà conto in modo equo delle differenti aliquote. Depositi a scansie e installazioni analoghe........................................... 15 % Costruzioni mobili su fondi di terzi...................................................... 20 %

Raccordi ferroviari industriali. ............................................................... 20 %

Condotte d’acqua a fini industriali....................................................... 20 % Serbatoi (compresi i vagoni cisterna), contenitori................................. 20 % Mobili commerciali, installazioni d’officina e per magazzini a carattere mobile................................................................................... 25 % Mezzi di trasporto senza motore d’ogni genere, in particolare i rimorchi.............................................................................................. 30 % Apparecchi e macchine destinati alla produzione................................. 30 % Veicoli a motore d’ogni genere............................................................ 40 % Macchine usate principalmente nel lavoro a turni o impiegate in condizioni speciali, come ad esempio macchine pesanti per la lavorazione della pietra, macchine per cantieri stradali........................ 40 % Macchine altamente esposte ad agenti chimici degradanti.................. 40 % Macchine d’ufficio. .............................................................................. 40 %

Ordinatori (hardware e software)......................................................... 40 %

Valori immateriali che servono all’attività lucrativa, ad esempio brevetti, ragioni sociali, diritti d’edizione, concessioni, licenze e altri diritti di godimento; valore d’avviamento (goodwill)............................ 40 %

Sistemi a comando automatico............................................................ 40 %

Installazioni di sicurezza, apparecchi elettronici di misurazione e di controllo........................................................................................... 40 % Attrezzi, utensili, attrezzi per macchine, strumenti, recipienti, impalcature, palette, ecc...................................................................... 45 %

Stoviglie e biancheria di ristoranti e alberghi. ...................................... 45 %

3. Amortissements faits après coup

Des amortissements ne peuvent être admis après coup que dans les cas

où l’entreprise contribuable, en raison de la mauvaise marche des affaires, n’était pas en mesure de procéder à des amortissements suffisants pendant les années antérieures. Celui qui demande la déduction de tels amortissement est tenue d'en établir le bien-fondé.

4. Procédés cantonaux spéciaux d'amortissement

Par procédés cantonaux spéciaux d'amortissement, on comprend les métho- des d'amortissement qui s'écartent des procédées usuels et qui, en vertu du troit fiscal cantonal ou de la pratique fiscale du canton étaient, sous certaines conditions, déjà appliquées régulièrement et systématiquement; il peut s’agir d’amortissements uniques ou répétés sur le même objet (p.ex. amortissement immédiat). Des procédés spéciaux d’amortissement de cette nature peuvent être également appliqués en matière d’impôt fédéral direct, pour autant qu’ils conduisent à long terme au même résultat.

5. Amortissements opérés sur des actifs réévalués

Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de com- penser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites au moment de l’amortissement.

2. Casi speciali

Investimenti per installazioni che risparmiano energia Le isolazioni termiche, le installazioni per trasformare il sistema di riscaldamen- to, gli impianti per l’utilizzazione dell’energia solare, ecc., possono essere am- mortizzati durante il primo e secondo esercizio in ragione del 50 % del valore contabile e durante gli anni successivi secondo le aliquote usuali applicate a simili installazioni (cifra 1). Installazione per la protezione dell’ambiente Le installazioni per la protezione delle acque e di protezione contro i rumori nonché le installazioni per la purificazione dell’aria possono essere am- mortizzate durante il primo e secondo esercizio in ragione del 50 % del valore contabile e durante gli anni successivi secondo le aliquote usuali applicate a simili installazioni (cifra 1).

3. Ammortamenti tardivi

Sono ammessi ammortamenti tardivi solamente nei casi in cui l’impresa assog- gettata non è stata in grado d’effettuare ammortamenti sufficienti negli anni precedenti a motivo del cattivo andamento degli affari. Chi richiede di poter procedere ad ammortamenti tardivi è tenuto a fornire la giustificazione.

4. Particolari metodi d’ammortamento previsti

dai Cantoni

Sono particolari metodi d’ammortamento cantonali quelli che si scostano dai metodi usuali e che, in virtù del diritto fiscale cantonale o della prassi fisca- le del Cantone erano, a determinate condizioni, già applicati regolarmente e sistematicamente, potendosi trattare d’ammortamenti unici o ripetuti sul medesimo oggetto (ad es. ammortamento immediato). Tali metodi partico- lari d’ammortamento possono anche essere applicati in materia d’imposta federale diretta, per quanto a lungo termine portino al medesimo risultato.

5. Ammortamenti su attivi rivalutati

Gli ammortamenti su attivi rivalutati per compensare perdite sono ammessi unicamente se le rivalutazioni erano autorizzate dal diritto commerciale e le perdite potevano essere dedotte al momento dell’ammortamente.

1 Per le aziende agricole e silvicole, le aziende elettriche, le teleferiche e le imprese di navigazione vi sono promemoria speciali, ottenibili presso l’Ufficio federale delle costruzioni e della logistica UFCL, Fellerstrasse 21, 3003 Berna, Telefono 031 325 50 50 / Fax 031 325 50 58 E-mail verkauf.zivil@bbl.admin.ch / Internet www.bbl.admin.ch. 2 Per gli ammortamenti sul valore di acquisto, le aliquote indicate vanno ridotte della metà. 3 L’aliquota d’ammortamento più elevata concernente i soli edifici può essere applicata soltanto se il valore contabile rimanente rispettivamente i costi di costruzione degli edifici sono attivati separatamente. In principio sui terreni non sono ammessi ammor- tamenti.

4 Questa aliquota va applicata se gli edifici e i terreni figurano in un’unica voce del bilan- cio. In tal caso l’ammortamento è ammesso soltanto sino al raggiungimento del valore del terreno.