4.1 Expatriates mit steuerrechtlichem Wohnsitz

im Ausland Geltend gemacht werden können:

• die notwendigen Kosten für die Reisen zwischen dem ausländischen Wohnsitz und der Schweiz;

• die angemessenen Wohnkosten in der Schweiz bei Bei- behaltung einer ständig für den Eigengebrauch zur Verfügung stehenden Wohnung im Ausland; die Beibehaltung der ausländischen Wohnstätte muss anhand entsprechender Unterlagen (Mietvertrag, Wohnsitzbestätigung usw.) nachge- wiesen werden.

4.2 Expatriates mit steuerrechtlichem Wohnsitz

in der Schweiz Geltend gemacht werden können:

• die notwendigen Kosten für den Umzug in die Schweiz und zurück in den früheren ausländischen Wohnsitzstaat;

• die notwendigen Hin- und Rückreisekosten des Expat- riates und seiner Familie bei Beginn und Ende des Arbeits- verhältnisses;

• die angemessenen Wohnkosten in der Schweiz bei Bei- behaltung einer ständig für den Eigengebrauch zur Verfügung stehenden Wohnung im Ausland; die Beibehaltung der

ausländischen Wohnstätte muss anhand entsprechender Unterlagen (Mietvertrag, Wohnsitzbestätigung usw.) nachge- wiesen werden;

• die Kosten für den Unterricht der minderjährigen fremd- sprachigen Kinder an fremdsprachigen Privatschulen, sofern der Unterricht an den öffentlichen Schulen am Wohnort nicht in der Muttersprache des Kindes angeboten wird. Nicht zu den Unterrichtskosten zählen Verpflegungs-, Transport- und Betreuungskosten vor und nach dem Unterricht.

4.3 Nicht abzugsfähige Kosten6

Nicht geltend gemacht werden können insbesondere:

• die Kosten für das Beibehalten einer ständigen Wohnstätte im Ausland. Diese Kosten stehen nicht in unmittelbarem Zusam- menhang mit der vorübergehenden Erwerbstätigkeit in der Schweiz. Sie fallen unabhängig davon an, ob der Expatriate in der Schweiz eine Erwerbstätigkeit ausübt oder nicht und sind deshalb nicht abziehbar;

• die Auslagen für die Wohnungseinrichtung und die Wohnne- benkosten in der Schweiz;

• die Mehraufwendungen wegen des höheren Preisniveaus oder der höheren Steuerbelastung in der Schweiz;

• die Kosten für Rechts- und Steuerberatung.

Werden solche Entschädigungen oder Zulagen vom Arbeitgeber bezahlt, sind diese geldwerten Leistungen zum Bruttolohn zu rechnen.

6 Art. 3 ExpaV 7

5.1 Berücksichtigung der besonderen Berufskosten

bei der Erhebung der Quellensteuer Werden dem Expatriate die besonderen Berufskosten ge- mäss Ziffer 4 dieses Merkblattes vom Arbeitgeber gegen Be- leg zurückerstattet, ist auf diesen Zahlungen keine Quellen- steuer zu erheben. Die Originalbelege sind vom Arbeitgeber auf- zubewahren.

Werden dem Expatriate die besonderen Berufskosten ge- mäss Ziffer 4 dieses Merkblattes vom Arbeitgeber nicht ver- gütet, so kürzt der Arbeitgeber den monatlichen Bruttolohn um CHF 1 500.– und erhebt nur auf dem Restbetrag die Quellensteu- er. Diese Monatspauschale darf nur abgezogen werden, wenn der Expatriate seine Wohnstätte im Ausland ständig für den Ei- gengebrauch zur Verfügung hält und dem Arbeitgeber die Bei- behaltung der ausländischen Wohnstätte nachgewiesen hat.

Werden dem Expatriate die besonderen Berufskosten ge- mäss Ziffer 4 dieses Merkblattes vom Arbeitgeber durch einen monatlichen Pauschalbetrag vergütet, dann gehört dieser Pauschalbetrag zum monatlichen Bruttolohn. Diesen Bruttolohn kürzt der Arbeitgeber monatlich um CHF 1 500.– und erhebt nur auf dem Restbetrag die Quellensteuer. Diese monatli- che Kürzung darf nur erfolgen, wenn der Expatriate seine Wohn- stätte im Ausland ständig für den Eigengebrauch zur Verfügung hält und dem Arbeitgeber die Beibehaltung der ausländischen Wohnstätte nachgewiesen hat.

5.2 Besondere Berufskosten, die noch nicht

bei der Quellenbesteuerung berücksichtigt werden konnten

Expatriates mit steuerrechtlichem Wohnsitz im Ausland Hat der Arbeitgeber dem Expatriate nicht alle belegten Kosten zurückerstattet oder sind die vom Expatriate selbst getragenen Kosten höher als die monatlich pauschal berücksichtigten CHF 1 500.–, kann der Expatriate bis Ende März des Folgejahres einen Antrag auf nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV) einreichen, wenn er die Voraussetzungen der Quasi-Ansässigkeit erfüllt (Art. 99a DBG, Art. 123b StG10). Der Antrag auf NOV ist an die Steuerverwaltung des Kantons Bern, Quellensteuer, Postfach, 3001 Bern zu richten. Die zu viel bezahlten Quellensteuern wer- den zinslos zurückerstattet.

Expatriates mit steuerrechtlichem Wohnsitz in der Schweiz Hat der Arbeitgeber dem Expatriate nicht alle belegten Kosten zurückerstattet, oder sind die vom Expatriate selbst getragenen Kosten höher als die monatlich pauschal berücksichtigten CHF 1 500, so können diese Kosten grundsätzlich in der Steuer- erklärung im Rahmen der NOV11 geltend gemacht werden (Art. 89 und 89a DBG, Art. 114a und Art. 114b StG). Die Aufwendungen für den Besuch einer fremdsprachigen Privatschule sind nicht Be- standteil der pauschalen Quellensteuerkürzung12 und müssen da- her immer erst im Rahmen der NOV geltend gemacht werden.

10

5.3 Besondere Berufskosten von Expatriates ohne

Quellensteuerabzug Expatriates, die nicht quellensteuerpflichtig sind, sondern im or- dentlichen Verfahren besteuert werden, können ihre besonderen Berufskosten in der jährlichen ordentlichen Steuererklärung gel- tend machen.

Bezahlt der Expatriate die Reise- und Umzugskosten sowie die Unterkunfts- und Wohnkosten gemäss Ziffer 4 dieses Merkblat- tes selbst, ohne dass sie ihm vom Arbeitgeber zurückerstattet werden, dann kann er in der Steuererklärung von den Bruttoein- künften einen pauschalen Betrag von CHF 1 500.– pro Monat ab- ziehen. Der pauschale Abzug von CHF 1 500.– ist ebenfalls zu- lässig, wenn dem Expatriate die besonderen Berufskosten vom Arbeitgeber in Form eines Pauschalbetrages erstattet wurden, der im Lohnausweis zum steuerbaren Bruttolohn hinzugerechnet wurde. Der Abzug von CHF 1 500 setzt voraus, dass der Expatri- ate die Beibehaltung der ausländischen Wohnstätte anhand ent- sprechender Unterlagen (Mietvertrag, Wohnsitzbestätigung usw.) nachweisen kann.

Übersteigen die tatsächlichen besonderen Berufskosten gemäss Ziffer 4 dieses Merkblattes den Betrag von CHF 1 500.– pro Mo- nat, können sie abgezogen werden, soweit sie in vollem Umfang nachgewiesen werden. Der Expatriate hat der Steuererklärung eine Aufstellung über die tatsächlichen Auslagen beizulegen. Nicht im Abzug von CHF 1 500.– berücksichtigt sind die Aufwen- dungen für den Besuch einer fremdsprachigen Privatschule durch die minderjährigen Kinder. Diese Kosten können zusätzlich gel- tend gemacht werden, soweit sie nachgewiesen werden.