3.1 Rückkaufsfähige Kapitalversicherungen

Gemischte Versicherung Der Versicherer garantiert eine Leistung im Todes- und im Erlebensfall. Das versicherte Kapital wird ausbezahlt, wenn die versicherte Person stirbt, spätestens aber bei Ablauf der Versicherung (Erlebensfall).

Fondsgebundene Versicherung Die fondsgebundene Versicherung garantiert in der Regel nur ein bestimmtes Todesfallkapital. Mit dem Sparteil der Prämien werden Anlagefondsanteile gekauft. Die Perfor- mance der fondsgebundenen Versicherung hängt von der Wertentwicklung der gewählten Fonds ab. Der Versicherungs- nehmer weiss nicht, mit welcher Leistung er im Erlebensfall rechnen kann.

Indexgebundene Versicherung Bei der indexgebundenen Versicherung wird im Erlebens- sowie im Todesfall eine bestimmte Leistung garantiert. Die effektiv ausbezahlte Leistung (garantierte Leistung und Über- schüsse) ist nicht bekannt. Die Wertentwicklung der Über- schüsse hängt von der Wertentwicklung eines Indexes (in der Schweiz meistens des Swiss Market Index) ab.

Erlebensfallversicherung mit Rückgewähr Die versicherte Summe wird nur dann ausbezahlt, wenn die versicherte Person einen zum Voraus bestimmten Zeitpunkt erlebt. Beim vorzeitigen Ableben werden die bis zum

Todestag bezahlten Prämien zurückerstattet. Der Versicherer trägt kein Todesfallrisiko.

Versicherung auf einen festen Termin Der Versicherer verpflichtet sich, die Versicherungssumme an einem bestimmten Termin zu bezahlen, unabhängig davon, ob die versicherte Person noch lebt oder nicht.

3.2 Nicht rückkaufsfähige

Kapitalversicherungen ­(Risikoversicherung)

Temporäre Todesfallversicherung Diese Versicherung deckt das Todesfallrisiko nur für eine beschränkte Zeit.

Reine Erlebensfallversicherung Bei diesen Erlebensfallversicherungen wird das versicherte Kapital nur dann ausbezahlt, wenn die versicherte Person den im Vertrag vereinbarten Zeitpunkt erlebt. Im Todesfall werden die Prämien nicht zurückerstattet.

3.3 Rückkaufsfähige Rentenversicherungen

Leibrente Die Leibrente ist eine periodisch wiederkehrende, in der Regel gleich bleibende und auf das Leben einer oder meh- rerer Personen gestellte Leistung. Vertraglich kann vereinbart werden, dass die Rente sofort (sofort beginnende Leibrente), zu einem späteren Zeitpunkt (aufgeschobene Leibrente) oder während eines bestimmten Zeitraumes (temporäre Leibrente) fliesst.

Zeitrente Als Zeitrente gilt die periodische Rückzahlung eines verzins- lichen Kapitals. Es handelt sich dabei nicht um eine echte Rente, sondern bloss um eine Kapitalrückzahlung.

Natürliche Personen Merkblatt 4 ab 2013

3.4 Nicht rückkaufsfähige

­Rentenversicherungen

Leibrente ohne Rückgewähr Bei Leibrentenversicherungen ohne Prämienrückgewähr im Todesfall werden die Renten nur ausbezahlt, wenn die versicherte Person den im Vertrag vereinbarten Zeitpunkt erlebt und nur solange sie lebt.

Erwerbsunfähigkeitsversicherung Diese Versicherung garantiert eine bestimmte Leistung (meistens Rente) im Falle einer Erwerbsunfähigkeit. Es handelt sich immer um eine Risikoversicherung, auch wenn sie als Zusatzversicherung innerhalb einer gemischten Versicherung ausgestaltet ist.

Überlebensrentenversicherung Die begünstigte Person erhält eine Rente, wenn die ver- sicherte Person vor Ablauf des Versicherungsvertrages stirbt.

4 Einkommens- und ­Vermögenssteuer

4.1 Rückkaufsfähige Kapitalversicherungen

Kapitalleistungen Einkommenssteuer – Tod Steuerfrei*

• Alter

• Invalidität

• Rückkauf

* Art. 29 lit.b StG und 24 lit.b DBG

Die Eidgenössische Steuerverwaltung publiziert jährlich eine Liste der rückkaufsfähigen ­Kapitalversicherungen. Die Steu- erverwaltung des Kantons Bern stellt in der Regel auf ­diese Liste ab, um zu beurteilen, ob ein Versicherungsprodukt bei der Einkommens­steuer ­S teuerfreiheit geniesst oder nicht. Während der Laufzeit der Versicherung ist der Steuerwert der Versicherung (Rückkaufswert inkl. Überschussbeteiligun- gen in Form eines ­Bonus oder einer verzinslichen Ansamm- lung, Art. 50 StG) als Vermögen zu versteuern (in ­Formular 4, Ziffer 4.2 zu deklarieren). Liegt eine unwiderrufliche Begüns- tigung vor, hat die begünstigte Person den Steuerwert zu deklarieren.

Besonderes Bei der Finanzierung mit Einmalprämie ist die Kapitalleistung im Erlebensfall oder bei Rückkauf steuerfrei, sofern folgende Bedingungen kumulativ erfüllt sind (Art. 24 Abs. 1 lit. a StG und 20 Abs.1 lit. a DBG):

1. a) Begründung des Versicherungsverhältnisses vor dem voll- endeten 66. Altersjahr;

2. b) Mindestens fünfjährige Dauer des Vertragsverhältnisses (mindestens zehnjährige Dauer bei fonds- und anteil- gebundenen Versicherungen);

3. c) Auszahlung der Leistung ab dem vollendeten 60. Alters- jahr.

Direkte Bundessteuer: Bei Vertragsabschlüssen vor 1994 müssen nur die Bedingungen b oder c erfüllt sein. Bei Ver- tragsabschlüssen von 1994 bis Ende 1998 müssen die Bedingungen b und c erfüllt sein (Art. 205a DBG).

Kantons- und Gemeindesteuern: Bei Vertragsabschlüssen vor 1999 sind die Erträge immer steuerfrei.

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30. Juni 1995, Kapitalversicherungen mit Einmalprämie).

4.4 Rückkaufsfähige Rentenversicherungen

Rentenleistungen Einkommenssteuer Leibrente Steuerbar zu 40 %* Im Formular 2, Ziffer 2.22, zu deklarieren

Kapitalleistungen Einkommenssteuer

Leibrente

Rückkauf Steuerbar zu 40 % und zum Vorsorgetarif** Rückgewähr Im Formular 1 zu deklarieren im Todesfall

*** Art. 27 StG und 22 Abs. 3 DBG *** neue Praxis gemäss BGE 2P.301/2003 und 2C.255/2008

Der Versicherungsnehmer oder die un­widerruflich begünstigte Person haben den Steuerwert als Vermögen im Formular 4, Ziffer 4.2 der Steuererklärung zu deklarieren.

Das Bundesgericht hat mit einem Entscheid vom 1. Mai 2012 (2C_337/2011) entschieden, dass gemäss Steuerharmoni- sierungsgesetz (SR 642.14) auch der Rückkaufswert laufen- der Leibrenten zum steuerbaren Vermögen gerechnet werden muss. Widersprechende kantonale Bestimmungen seien nicht gültig.

Besonderes Bei Rückkauf einer Leibrente während der Aufschubszeit wird die Differenz zwischen Rückkaufsbetrag (inkl. Überschuss- anteile) und geleisteten Prämien zusammen mit dem übrigen Einkommen besteuert, wenn die Leibrente nicht der Vor- sorge dient. Sie dient nur dann der Vorsorge, wenn die fol- genden Bedingungen kumulativ erfüllt sind:

1. a) der Leibrentenvertrag ist vor Vollendung des 66. Alters- jahres abgeschlossen worden;

2. b) das Vertragsverhältnis hat im Zeitpunkt des Rückkaufs mindestens 5 Jahre bestanden;

3. c) der Rückkauf erfolgt ab dem vollendeten 60. Altersjahr der versicherten Person.

Die Differenz zwischen Rückkaufsbetrag (inkl. Überschuss- anteile) und geleisteten Prämien ist im Formular 2, Ziffer 2.25, als steuerbare Einkünfte zu deklarieren (Art. 24 Abs. 1 Bst. a StG und Art. 20 Abs. 1 Bst. a DBG werden sinngemäss angewendet, BGE 2C.180 / 2008 und 2C.255 / 2008).

4.5 Nicht rückkaufsfähige

­Rentenversicherungen

Rentenleistungen Einkommenssteuer Leibrente Steuerbar zu 40 %* (ohne Rückgewähr) Im Formular 2, Ziffer 2.22, zu deklarieren Invalidenrente, Steuerbar zu 100 %** Erwerbsunfähigkeits- Im Formular 2, Ziffer 2.23, rente, Überlebensrente zu deklarieren

** Art. 27 StG und 22 Abs. 3 DBG ** Art. 28 Abs. 1 Bst. b StG und 23 Bst. b DBG

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4.6 Sonderfragen

Versicherungsprämien Die Versicherungsprämien für alle Arten von Lebensver- sicherungen sind für Privatpersonen in begrenztem Umfang, d. h. im Rahmen des Abzugs für Versicherungsprämien und Zinsen auf Sparkapitalien, steuerlich abziehbar (Formular 4, Ziffer 4.2 der Steuererklärung).

Prämienkonto Die auf dem Konto gutgeschriebenen Zinsen unterliegen der Einkommenssteuer und sind im Formular 3 der Steuerer- klärung zu deklarieren. Die Verrechnungssteuer wird nur auf Zinsen frei verfügbarer Konti erhoben. Der Saldo des Prä- mienkontos ist ebenfalls im Formular 3 zu deklarieren.

Die Erlebensfallversicherung mit Rückgewähr Die Erlebensfallversicherung mit Rückgewähr ist gemäss Kreisschreiben der Eidgenössischen Steuerverwaltung Nr. 24 vom 30. Juni 1995 keine steuerlich privilegierte Ver- sicherung. Sie wird als gewöhnliche Kapitalanlage angesehen. Im Auszahlungszeitpunkt sind die Erträge (Differenz zwischen der vom Versicherungsnehmer einbezahlten Einmalprämie und der ausbezahlten Versicherungsleistung, inkl. Überschuss- anteile) in der Steuererklärung im Formular 2, Ziffer 2.25, der Steuerwert im Formular 4, Ziffer 4.2 anzugeben.

Secondhand-Policen

und Geared Investment Plans

Secondhand-Policen (TEP) und Geared Investment Plans (GIP) werden grundsätzlich wie Kapitalanlageprodukte be-

steuert. Der Zins unterliegt der Einkommenssteuer (Art. 24 Abs.1 Bst. a StG und Art. 20 Abs. 1 Bst. a DBG) und das Vermögen der Vermögenssteuer. Vermögen und Ertrag sind im Formular 3 zu deklarieren.

Leistungen aus einer Secondhand-Police bleiben steuerfrei, wenn es sich um eine echte Versicherung handelt und der Investor zum Versicherungsnehmer geworden ist. Zum Nachweis dienen die folgenden Dokumente: Second- hand-Police (inklusive allfällige Nachträge), Abtretungs- erklärung des bisherigen Versicherungsnehmers, Kenntnis- nahme-Bestätigung der Versicherung und auf den Namen des Investors lautende Prämienrechnungen.