2.1 Schuldzinsbegriff

Gemäss Art. 45 Abs. 1 Bst. a StG sind private Schuldzinsen von den Einkünften abziehbar, soweit sie nicht als Anlagekosten gelten. Als Schuldzinsen gelten alle Leistungen, die der Schuldner aufgrund eines Schuldverhältnisses zu erbringen hat und die rechtlich nicht zur Tilgung der Forderung führen. Der Schuldzins ist eine Vergütung, die für die Gewährung oder Vorenthaltung einer Geldsumme oder eines Kapitals zu entrichten ist, sofern dieses Entgelt nach der Zeit und als Quote des Kapitals regelmässig in Prozenten berechnet wird. Das Bestehen einer Kapitalschuld ist damit unabdingbare Voraussetzung für eine Zins- schuld (SGE 2010 Nr. 15).

2.2 Steuerliche Behandlung der Vorfälligkeitsentschädigung ab Steuerperiode 2021

Das Bundesgericht unterscheidet bei der Frage der Abzugsfähigkeit der Vorfälligkeitsent- schädigung zwischen drei Hypothesen, wobei die steuerrechtliche Beurteilung davon ab- hängt, ob die für die Gleichstellung der Vorfälligkeitsentschädigung mit Schuldzinsen not- wendige Verbindung zwischen der Hypothekarschuld und der Vorfälligkeitsentschädigung gegeben ist (BGer 2C_1009/2019 vom 16. Dezember 2019, E. 2.2.1; BGE 143 II 382, E. 5.3; BGE 143 II 396, E. 2.3):

• Anpassung der Konditionen Das Hypothekarverhältnis mit dem bisherigen Kreditgeber besteht weiter, es kommt aber vor Ablauf der Vertragsdauer zur Änderung des ursprünglichen Hypothekarver- trags, weshalb der Kreditgeber eine Vorfälligkeitsentschädigung erhebt.

01.01.2021 -1- ersetzt 01.07.2017

StB 45 Nr. 5

Es besteht ein Konnex zwischen der ursprünglichen Hypothekarschuld und der Vor- fälligkeitsentschädigung. Die Vorfällligkeitsentschädigung hat damit primär Entgelt- charakter und ist mit Schuldzinsen gleichzustellen.

• Wechsel des Kreditgebers Der Hypothekarvertrag mit dem bisherigen Kreditinstitut wird vor Ablauf der Vertrags- dauer aufgelöst. Der Schuldner geht einen neuen Hypothekarvertrag mit einem an- deren Kreditgeber ein.

Der erforderliche Konnex zwischen der ursprünglichen Hypothekarschuld und der Vorfälligkeitsentschädigung entfällt. Eine Gleichstellung der Vorfälligkeitsentschädi- gung mit Schuldzinsen rechtfertigt sich nicht. Ein Abzug bei der Einkommenssteuer scheidet damit aus. Die Vorfälligkeitsentschädigung kann aber auch nicht als Anlage- kosten bei der Grundstückgewinnsteuer berücksichtigt werden, da die Aufwendung nicht untrennbar mit der Veräusserung des jeweiligens Grundstücks verbunden ist.

• Veräusserung des Objekts Der Hypothekarvertrag mit dem bisherigen Kreditgeber wird zwecks unbelasteten Verkaufs vor Ablauf der Vertragsdauer aufgelöst.

Der erforderliche Konnex zwischen der ursprünglichen Hypothekarschuld und der Vorfälligkeitsentschädigung entfällt. Eine Gleichstellung der Vorfälligkeitsentschädi- gung mit Schuldzinsen rechtfertigt sich nicht. Die Vorfälligkeitsentschädigung ist aber bei der Grundstückgewinnsteuer als Anlagekosten zu berücksichtigen (BGE 143 II 382).

Die entsprechende bundesgerichtliche Rechtsprechung wird im Kanton St.Gallen vollum- fänglich ab Steuerperiode 2021 umgesetzt.

Nicht den Charakter von Schuldzinsen haben die (separat ausgewiesenen) Bearbeitungs- gebühren. Sie sind weder als Schuldzinsen noch als Vermögensverwaltungskosten (StB 44 Nr. 1) abziehbar.

2.3 Steuerliche Behandlung der Vorfälligkeitsentschädigung bis und mit Steuerperiode

2020

Bis und mit Steuerperiode 2020 werden Vorfälligkeitsentschädigungen gestützt auf Art. 45 Abs. 1 Bst. a StG nicht nur dann zum Abzug zugelassen, wenn das Schuldverhältnis mit dem bisherigen Kreditgeber weitergeführt (z.B. beim Wechsel auf eine tiefer verzinsliche Festhypothek) wird, sondern auch dann, wenn eine neue Hypothek bei einem anderen Kre- ditgeber eingegangen wird.

Anders verhält es sich bei Vorfälligkeitsentschädigungen, die im Hinblick auf einen Verkauf der Liegenschaft entrichtet werden müssen. Sie sind als Anlagekosten bei der Grundstück- gewinnsteuer gewinnmindernd zu berücksichtigen (BGE 143 II 382).

Nicht den Charakter von Schuldzinsen haben sodann die (separat ausgewiesenen) Bear- beitungsgebühren. Sie sind weder als Schuldzinsen noch als Vermögensverwaltungskos- ten (StB 44 Nr. 1) abziehbar.

ersetzt 01.07.2017 -2- 01.01.2021

StB 45 Nr. 5

2.4 Geschäftliche Schuldzinsen

Geschäftliche Schuldzinsen stellen in jedem Fall geschäftsmässig begründeten Aufwand gemäss Art. 40 Abs. 2 Bst. e StG dar. Vorfälligkeitsentschädigungen im Geschäftsbereich fallen darunter oder jedenfalls unter die Generalklausel (Art. 40 Abs. 1 StG). Sie sind als Geschäftsaufwand abziehbar.