StB 053 Nr. 1
StB 53 Nr. 1
Rückstellungen bei Ersatzbeschaffung
1. Allgemeines
Gemäss Art. 43 StG können die stillen Reserven bei | Veräusserung von betriebsnotwendigem | |||
Anlagevermögen auf ein Ersatzobjekt übertragen werden, wenn dieses ebenfalls betriebs- notwendig ist. Anlagevermögen gilt als betriebsnotwendig, wenn es dem (gleichen) Betrieb unmittelbar dient. Nicht dazu gehören Vermögensobjekte, die dem Unternehmen nur als Ver-
mögensanlage oder nur | durch ihren Ertrag dienen. | |||
Kann die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr stattfinden, | ist im Umfang der | |||
stillen Reserven eine | Rückstellung zu bilden. Diese ist in der Regel innert drei Jahren zur | |||
Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung auf-
zulösen (Art. 27 StV).
Bei einer derartigen Rückstellung handelt es sich indessen nicht um eine echte Rückstellung im Sinne von Art. 25 StV, die auch als Fremdkapitalposition zu berücksichtigen wäre. Sie
stellt lediglich eine | buchhalterisch-technische Massnahme dar, so dass sie bei der Ermittlung | |||
des steuerbaren Vermögens ausser Acht zu lassen ist. | ||||
2. Vermögenssteuerliche Erfassung von Rückstellungen für Ersatzbeschaffung | / Bei- | |||
spiele | ||||
2.1 Ersatzliegenschaft noch nicht in Bau
Rückstellung für Ersatzbeschaffung 2,5 Mio
Bilanz
Geld/Mobilien | 4'500'000 ________ 4'500'000 ======== | Rückstellung Eigenkapital | 2'500'000 2'000'000 ________ 4'500'000 ======== |
Vermögensbesteuerung:
Eigenkapital | 2'000'000 | |||
Rückstellung | 2'500'000 ________ | |||
Steuerbares Vermögen | 4'500'000 ======== | |||
01.07.2011 | -1- | ersetzt 01.01.1999 |
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2.2 Ersatzliegenschaft in | Bau |
Anlagekosten Liegenschaft 4,0 Mio, Rückstellung 2,5 Mio
Bilanz
Geld/Mobilien | 500'000 | Rückstellung | 2'500'000 | ||
Baukonto | 4'000'000 ________ | Eigenkapital | 2'000'000 ________ | ||
4'500'000 ======== | 4'500'000 ======== |
Vermögensbesteuerung:
Eigenkapital | 2'000'000 | ||||
Rückstellung | 2'500'000 ________ |
4'500'000
Korrektur Steuerwert | Liegenschaft: | ||||
Anlagekosten | 4'000'000 | ||||
steuerbar 80 % (Art. | 3'200'000 ________ | - | 800'000 ________ | ||
Steuerbares Vermögen | 3'700'000 ======== |
2.3 Ersatzliegenschaft fertig erstellt / nicht geschätzt
Anlagekosten Liegenschaft 5,0 Mio, Rückstellung 2,5 Mio
Bilanz
Geld/Mobilien | 500'000 | Rückstellung | 2'500'000 | ||
Baukonto | 5'000'000 ________ | Eigenkapital | 3'000'000 ________ | ||
5'500'000 ======== | 5'500'000 ======== |
Vermögensbesteuerung:
Eigenkapital | 3'000'000 | ||||
Rückstellung | 2'500'000 ________ |
5'500'000
ersetzt 01.01.1999 | -2- | 01.07.2011 |
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Korrektur Steuerwert Liegenschaft:
Anlagekosten | 5'000'000 | |||
steuerbar 80 % (Art. 57 Abs. 2 StG) | 4'000'000 | |||
________ | - 1'000'000 ________ | |||
Steuerbares Vermögen | 4'500'000 | |||
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2.4 Ersatzliegenschaft fertig gestellt / geschätzt
Verkehrswert Liegenschaft 4,0 Mio, Buchwert Liegenschaft nach Auflösung Rückstellung 2,5
Mio (5 Mio Anlagekosten ./. 2,5 Mio Rückstellung)
Bilanz
Geld/Mobilien | 500'000 | |||
Immobilien | 2'500'000 ________ | Eigenkapital | 3'000'000 ________ | |
3'000'000 ======== | 3'000'000 ======== |
Vermögensbesteuerung:
Eigenkapital | 3'000'000 | |||
Liegenschaft: | ||||
- Steuerwert (Verkehrswert) | 4'000'000 | |||
- Buchwert | - 2'500'000 ________ | 1'500'000 ________ | ||
Steuerbares Vermögen | 4'500'000 | |||
======== | ||||
01.07.2011 | -3- | ersetzt 01.01.1999 | ||