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StB 97 Nr. 1

Verdecktes Eigenkapital

Die steuerliche Behandlung von verdecktem Eigenkapital ist im neuen Steuergesetz ausdrücklich geregelt (Art. 82 Abs. 1 lit. d StG und Art. 97 lit. b StG). Als verdecktes Eigenkapital gilt demge- mäss der Anteil am Fremdkapital, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt, auch wenn keine eigentliche Steuerumgehung vorliegt.

Grundsätzlich ist das von der Eidgenössischen Steuerverwaltung herausgegebene Kreisschrei- ben Nr. 6 vom 6. Juni 1997 auch für die Staats- und Gemeindesteuern massgebend. Anhand einer schematischen Berechnung wird ermittelt, welches der Höchstbetrag an fremden Mitteln ist, den eine Kapitalunternehmung aus eigener Kraft bei aussenstehenden Dritten, in der Regel einer Bank, erhalten würde. Zu diesem Zweck wird von pauschalen Belehnungsgrenzen ausgegangen, wobei die Aktiven nach Bankenkriterien zu schätzen sind (ohne Nachweis von höheren Verkehrs- werten, geht die Steuerbehörde jedoch von den Gewinnsteuerwerten aus).

Belehnungsgrenzen:

Flüssige Mittel 100 % Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 85 % Andere Forderungen 85 % Vorräte 85 % Übriges Umlaufvermögen 85 % In- und ausländische Obligationen in Schweizer Franken 90 % Ausländische Obligationen in Fremdwährung 80 % Kotierte in- und ausländische Aktien 60 % Übrige Aktien und GmbH-Anteil 50 % Beteiligungen 70 % Darlehen 85 % Betriebseinrichtungen 50 % Fabrikliegenschaften 70 % Villen, Eigentumswohnungen, Ferienhäuser und Bauland 70 % Übrige Liegenschaften 80 % Gründungs-, Kapitalerhöhungs- und Organisationskosten 0% Andere immaterielle Anlagen 70 %

Für Finanzgesellschaften beträgt das maximal zulässige Fremdkapital in der Regel 6/7 der Bi- lanzsumme.

Steuerfolgen bei der Kapitalsteuer

Soweit die ausgewiesenen Schulden das zulässige Fremdkapital übersteigen, ist verdecktes Ei- genkapital anzunehmen, welches der Kapitalsteuer unterliegt (Art. 97 lit. b StG). Kein verdecktes Eigenkapital liegt vor, wenn die Fremdmittel von unabhängigen Dritten - ohne Sicherstellung durch den Anteilsinhaber oder diesem nahestehenden Personen - zur Verfügung gestellt wurden. Ebenso bleibt der Nachweis vorbehalten, dass die konkrete Finanzierung dem Drittvergleich standhält.

01.01.1999 -1- neu

StB 97 Nr. 1

Steuerfolgen bei der Gewinnsteuer

dungen, sondern als geldwerte Leistung (Art. 82 Abs. 1 lit. d StG). Werden Darlehen von Anteil- sinhabern oder diesen nahestehenden Personen zu einem Zinssatz zur Verfügung gestellt, der

Beispiel:

obsolet geworden. Auf kantonaler Ebene kommt der Qualifikation ebenfalls keine Bedeutung zu,