1. Einlagen in den Erneuerungsfonds einer Stockwerkeigentümergemeinschaft

Beiträge in den Erneuerungsfonds von Eigentumswohnungen sind abziehbar, sofern reglementarisch und tatsächlich jede andere Verwendung als zur Deckung von Re- paratur- und Instandhaltungskosten ausgeschlossen ist. Wenn dann später aus dem Erneuerungsfonds Unterhaltsarbeiten bezahlt werden, kann dafür kein besonderer Abzug mehr beansprucht werden. Ist eine zweckwidrige Verwendung nicht ausgeschlossen, gelten die Beiträge als Rückstellung und sind im Zeitpunkt der Zuweisung nicht abziehbar. Der Abzug ist erst möglich, sobald der Erneuerungsfonds zur Deckung von Unterhaltskosten bean- sprucht wird. Die Gesamtaufwendungen sind dann nach Massgabe des Eigentums- anteils abziehbar.

2. Behebung konstruktiver Mängel

Aufwendungen zur Behebung konstruktiver Mängel (Konstruktionsfehler) sind keine Unterhaltskosten sondern Investitionen. Diese Aufwendungen können daher auch nicht abgezogen werden. Kosten für die Behebung von Folgeschäden, die auf Kon- struktionsfehler zurückzuführen, sind hingegen abzugsfähig.

3. Gartenunterhalt

Gemäss konstanter Praxis ist zwischen den Kosten für die Pflege, also namentlich das Decken, Schneiden, Scheren, Putzen und Spritzen von mehrjährigen Pflanzen und Bäumen sowie deren Ersatz und den Aufwendungen zur Gewinnung von Gemü- se, Baumfrüchten und Beeren sowie das Ziehen und Überwintern von Zimmerpflan- zen, wie beispielsweise Geranien, zu unterscheiden. Lediglich die erste Kategorie von Arbeiten stellen abziehbare Unterhaltskosten dar. Zusätzlich ist die Pflege des Rasens als Unterhalt zu qualifizieren, da ein regelmäs- siges Mähen notwendig ist, um den Wert des Umschwunges zu erhalten.

4. Umbaukosten mit Nutzungsänderung

Keine abzugsfähigen Liegenschaftskosten entstehen, wenn eine Liegenschaft bau- lich verändert wird, um sie (partiell) einem neuen Nutzungszweck zuzuführen. Geht der Umbau einer Liegenschaft mit einer Nutzungsänderung von Teilen der Lie- genschaft einher, sind die entsprechenden Kosten für den Steuerpflichtigen Ein- kommensverwendung, in aller Regel sogar wertvermehrende Anlagekosten (Zwah- len, Die einkommenssteuerrechtliche Behandlung von Liegenschaftskosten, Seite 119).

01.01.2002 - 1/2 - neu

StP 34 Nr. 5

5. Altlasten, Belastete Standorte